设备管理_机器设备评估技术概述

1 第三章机器设备评估 学习目标本章首先对机器设备的评估进行总体描述 介绍了机械设备的特点 分类评估特点和评估程序 并且对机器设备评估中常用的成本法 市场法和收益法进行了介绍 学习要求了解机器设备的概念 类型 评估的特点 掌握机器设备的重置成本估算和各种贬值的估算 掌握机器设备市场法评估中有关比较指标的修正系数的确定 2 3 1机器设备评估概述3 2成本法3 3市场法3 4收益法 第三章机器设备评估 3 3 1机器设备评估概述 一 机器设备的含义机器设备是指人类利用机械原理以及其他科学原理制造的 特定主体拥有或者控制的有形资产 包括机器 仪器 器械 装置 附属的特殊建筑物等 在资产评估中 一般是指具备固定资产条件的机器 设备 仪器 工具或器皿等 就其组成来看 一般都必须有外界输入的能量的动力部分 履行机器功能的工作部分 介于原动部分和工作部分之间的传动部分以及控制部分 4 二 机器设备的分类 一 按其在再生产中的作用分类1 生产工艺类设备2 辅助生产设备3 服务设备 二 按其适用范围分类1 通用设备2 专用设备3 非标准设备 3 1机器设备评估概述 5 三 按国家固定资产分类标准分类国家技术监督局于1994年1月24日颁布了 固定资产分类与代码 GB T14885 94 根据该标准可将机器设备分为以下几类 通用设备 专用设备 交通运输设备 电气设备 电子及通信设备 仪器仪表和计量标准器具及量具 衡器 3 1机器设备评估概述 6 四 按现行会计制度规定分类1 生产用机器设备2 非生产用机器设备3 租出机器设备4 未使用机器设备5 不需要的机器设备6 融资租入的机器设备 3 1机器设备评估概述 7 三 机器设备的评估特点 1 由于机器设备种类繁多 单位价值量较大 性能用途各不相同 所以 评估应根据评估目的和要求 分门别类 逐项逐件逐台地进行核实和评估 以保证评估的真实性和准确性 2 由于机器设备分布在各行各业 情况千差万别 技术性较强 因此 评估应以技术检测为基础 正确确定机器设备的使用寿命 技术寿命 经济寿命及其损耗程度 3 必须把握机器设备的价值特点 包括对机器设备的价值构成要素及其变化规律的认识和了解 3 1机器设备评估概述 8 四 机器设备评估的程序 一 评估准备阶段 二 现场工作阶段1 逐台 件 核实评估对象2 对待评估设备进行必要的分类3 设备鉴定 三 确定设备评估经济技术参数阶段 四 评定估算阶段 五 撰写评估报告及评估说明阶段 六 评估报告的审核和报出阶段 3 1机器设备评估概述 指导委托方填写和准备与评估事项有关的资料和文件 收集与评估活动相关的价格资料 制定评估方案 技术状况 使用情况 质量 磨损程度 9 一 成本法的适用范围主要适用于继续使用前提下不具备独立获利能力的单台 件 设备 在非继续使用前提下 若待估设备无市场参照物 也可使用成本法 二 市场法的适用范围市价法主要适用于单项设备的变现价或交易 但需注意市场前提和可比前提 三 收益法的适用范围主要适用于可单独核算收益的生产流水线 成套设备 总之 需据设备的使用状态 可获得的资料以及设备本身的特点选择最适评估方法 五 机器设备评估方法的适用性 3 1机器设备评估概述 10 3 2成本法 机器设备评估中最普遍 最重要的方法基本公式 机器设备评估值 重置成本 实体性贬值 功能性贬值 经济型贬值评估值 重置成本 成新率 功能性损耗 经济性损耗评估值 重置成本 综合成新率 11 一 重置成本的测算 一 机器设备重置成本测算中应注意的问题 1 选择复原重置成本还是更新重置成本 3 2成本法 12 2 机器设备的重置成本构成 具体需根据设备取得的方式和设备组合程度来确定 3 2成本法 13 一般应遵循的规律 1 对于目前仍在生产和销售的设备 采用重置核算法 2 对于无法取得现行价格的被估设备 如果能找到参照物 则可采用功能价值法 更新重置成本 3 若设备的现行价与参照物均无法获得 就只能采用物价指数法 复原重置成本 注意 什么情况下不能采用物价指数法 物价指数的选择等问题 3 重置成本测算方法的选择 3 2成本法 14 二 自制设备重置成本测算 1 成本构成制造成本 期间费用 合理利润 设计费 安装调试费等 2 自制设备重置成本测算主要采用重置核算法 1 计算自制非标设备的复原重置成本 2 计算自制非标设备的更新重置成本 3 综合估价法 价格 成本 利润 税金 成本利润率 主要外购件费 成本主材费率 主材费 销售税金率 设计费率 台数 3 2成本法 15 16 17 18 三 国产外购设备重置成本测算1 国产外购设备重置成本构成购买价 运杂费 基础费 安装调试费等 注 单台 件 与成套机组的成本构成有区别 2 国产单台 件 设备重置成本测算3 国产机组 成套 设备重置成本测算 根据具体情况而定 3 2成本法 19 20 21 22 23 24 25 例3 1某台机床需重估 企业提供的购建成本资料如下 该设备采购价5万元 运输费0 1万元 安装费0 3万元 调试费0 1万元 已使用2年 试评估该机床原地续用的重置全价 经市场调查得知 该机床在市场上仍很流行 且价格上升了20 铁路运价近两年提高了1倍 安装的材料和工费上涨幅度加权计算为40 调试费用上涨了15 分析 该机床使用期限仅2年 且在市场上仍很流行 一般来说技术条件变化不大 故用复原重置成本评估较现实 3 2成本法 26 计算过程 机床采购重置全价 5 1 20 6万元运杂费重估价 0 1 2 0 2万元安装费重估价 0 3 1 40 0 42万元调试费重估价 0 1 1 15 0 115万元综合以上各项 该机床原地续用的重置全价为 6 0 2 0 42 0 115 6 735万元 3 2成本法 27 3 2成本法 例3 2某企业2008年购建一套年产50万吨某产品的生产线 账面原值1 000万元 2013年进行评估 评估时选择了一套与被评估生产线相似的生产线 该生产线2012年建成 年产同类产品75万吨 造价为3 000万元 经查询 该类生产线的规模效益指数为0 7 根据被评估资产生产能力与参照物生产能力方面的差异 采用规模经济效益指数法计算被评估生产线2012年的重置成本为多少 28 由于无法获取评估基准日该生产线的价格指数 不能直接将2012年的重置成本调整为2013年评估基准日的重置成本 因此 将该生产线适当划分为主要装置 辅助生产装置 工艺管道 仪器仪表 建筑安装费和管理费六大项 并按被评估生产线原始成本中上述六项所占比重作为权数 以及2012年至2013年上述六项的价格变动系数加权求取生产线价格调整系数 上述六项在生产线原始成本中的比重为 主要装置70 辅助装置5 工艺管道5 仪器仪表5 建筑安装费10 管理费5 2012年至2013年上述六项价格及费用变动率为 主要装置5 辅助装置3 工艺管道10 仪器仪表2 建筑安装费15 管理费10 重置成本 2 259 1 70 5 5 3 5 10 5 2 10 15 5 10 2 259 1 3 5 0 15 0 5 0 1 1 5 0 5 2 259 1 6 25 2 400万元 3 2成本法 29 四 进口设备重置成本测算 1 进口设备重置成本构成CIF FOB 境外途中保险费 境外运杂费 进口关税 进口轿车征收消费税 银行手续费 国内运杂费 安装调试费等 其中 进口关税 进口完税价格 适用税率消费税 进口完税价格 进口关税 1 消费税率 消费税率 3 2成本法 30 2 进口设备重置成本测算方法的选择 1 可查询到进口设备的现行FOB或CIF 重置成本 CIF 现行外汇汇率 进口关税 银行及其他手续费 国内运杂费 安装调试费 2 无法查询到FOB或CIF 但可获得替代品的FOB或CIF 则可采用功能价值法 3 若上述两个渠道都行不通 可采用物价指数法 运用物价指数法时需注意 技术已更新的设备不适宜采用物价指数法 进口部分应采用设备生产国的相关物价指数 国内发生的运输 安装等费用采用国内相关的物价指数 注意汇率核算时间的选择 关税税率也应以评估基准日为依据 3 2成本法 31 32 33 34 3 2成本法 35 例3 3被评估设备为2007年10月从英国引进 进口合同中的FOB价是20万英镑 2012年10月进行评估时英国厂家已不再生产这种型号的设备 其替代产品的FOB报价为35万英镑 针对上述情况 评估人员经与有关专家共同分析研究待评估设备和替代产品在技术性能上的差别及其对价格的影响 最后认为 按照通常情况 实际成交价为报价的70 90 故按英国厂商FOB报价的80 作为FOB成交价 针对替代设备在技术性能上优于待评估设备 估测被评估设备的现行FOB价格约为替代设备FOB价格的70 30 的折扣主要是功能落后造成的 评估基准日人民币对英镑的汇率为11 93 1 境外运杂费按FOB价格的5 计 保险费按FOB价格的0 5 计 关税与增值税因为符合合资企业优惠条件 予以免征 银行手续费按CIF价格的0 8 计算 国内运杂费按 CIF价格 银行手续费 的3 计算 安装调试费用包括在设备价格中 由英方派人安装调试 不必另付费用 由于该设备安装周期较短 故没有考虑利息因素 根据上述分析及数据资料 被评估设备的重置成本计算过程如下 3 2成本法 36 FOB价格 35 80 70 19 6 万英镑 FOB价格 19 6 11 93 233 83 万元人民币 境外运杂费 233 83 5 11 69 万元人民币 保险费 233 83 0 5 1 17 万元人民币 CIF价格 233 83 11 69 1 17 246 69 万元人民币 银行手续费 246 69 0 8 1 97 万元人民币 国内运杂费 246 69 1 97 3 7 46 万元人民币 被评估设备重置成本 233 83 11 69 1 17 1 97 7 46 256 12 万元人民币 3 2成本法 37 例3 4某企业2007年从美国引进一条生产线 该生产线当年安装试车成功正式投入生产 设备进口总金额为90万美元 2012年进行评估 经评估人员对该生产线进行现场察勘和技术鉴定 以及向有关部门进行调查了解 认为该生产线的技术水平在国内仍居先进行列 在国际上也属普通使用的设备 故决定采用指数调整法对该机组重置成本进行估测 按照国内及国外价格变动对生产线的不同影响 评估人员先将生产线分成进口设备主机 进口备件 国内配套设施 其他费用四大部分 分别考虑国外 国内不同部分价格变化率予以调整 3 2成本法 38 经调查询价了解到 从设备进口到评估基准日 进口设备主机在其生产国的价格变化率上升了50 进口备件的价格变化率上升了30 国内配套设施价格上升了60 其他费用上升了50 按评估基准日的国家有关政策规定 该进口设备的进口关税等税收额为30万元人民币 评估时点美元对人民币汇率为1 8 3 从被评估机组进口合同中得知 进口设备主机原始价值75万美元 进口备件15万美元 另外从其他会计凭证中查得国内配套设施原始价值45万人民币 其他费用原值18万元人民币 根据上述数据 估算被评估机组的重置成本如下 重置成本 75 1 5 15 1 3 8 3 45 1 6 18 1 5 30 1224 6 万元人民币 3 2成本法 39 从上述两个例题中 可以得知 在测算进口设备重置成本时应注意的问题主要有 有关报价的处理 运用物价指数法以及物价指数的选择 汇率应选择评估基准日的汇率 关税等税收也应以评估基准日为准 3 2成本法 40 二 实体性贬值与成新率的测算 成新率 1 实体性贬值率通常采用三种方法测算设备成新率 一 运用使用年限法估算设备成新率 3 2成本法 41 1 设备的总使用年限物理寿命 技术寿命 经济寿命 经济寿命与物理寿命 技术寿命直接有关 使用年限法一般以经济寿命为总使用年限 若仅计算实体贬值 则经济寿命以物理寿命为主 若计算综合成新率 则经济寿命应通盘考虑物理寿命与技术寿命 2 设备的已使用年限注意 已使用年限是对设备工作量的一种计量 计量的前提条件 设备在正常使用时间和正常使用强度条件下的运行时间 因此 存在设备的名义使用时间与实际使用时间的区别 已使用年限与会计核算中的已提折旧年限不同 3 2成本法 42 3 2成本法 3 设备的尚可使用年限 综合年限法 适用于经过技改的设备 43 例3 5某企业2003年购入一台设备 账面原值为30 000元 2008年和2010年进行两次更新改造 当年投资分别为3 000元和2 000元 2013年对该设备进行评估 假定 从2003年至2013年年通货膨胀率为10 该设备的尚可使用年限经检测和鉴定为7年 试估算设备的成新率 第一步 调整计算现时成本 3 2成本法 44 第二步 计算加权更新成本 第四步 计算成新率成新率 7 9 5 7 100 42 第三步 计算加权投资年限 3 2成本法 45 二 运用观测分析法估算设备成新率主要了解观测分析指标 三 运用修复费用法估算设备成新率 该方法的适用对象 特定部件需更换的设备 3 2成本法 46 47 例3 6被评估设备为一储油罐 已经建成并使用了10年 预计将来还能再使用20年 评估人员了解到 该油罐目前正在维修 其原因是原储油罐因受到腐蚀 底部已出现裂纹 发生渗漏 必须更换才能使用 整个维修计划大约需要花费350 000元 其中包括油罐停止使用造成的经济损失 清理布置安全工作环境 拆卸并更换被腐蚀底部的全部费用 评估人员已经估算出该油罐的复原重置成本为2 000 000元 现用修复费用法估测油罐的实体性贬值率 3 2成本法 48 计算过程如下 可修复部分实体性贬值 350 000元 不可修复部分实体性贬值率 10 10 20 100 33 3 不可修复部分复原重置成本 2 000 000 350 000 1 650 000元 不可修复部分实体性贬值 1 650 000 33 3 549 450元 油罐全部实体性贬值率 350 000 549 450 2 000 000 45 假若可以得到该油罐的更新重置成本 用更新重置成本乘以45 的实体性贬值率 就可得到用成本法评估油罐时应该扣除的实体性贬值 3 2成本法 49 四 测算机器设备成新率时应注意的问题 1 选择适当的方法 信息资料 设备特点 评估人员的特长 可同时运用几种方法 2 实体性贬值中是否包含了功能性贬值 上述三种方法在一定条件下均可计算综合成新率 3 2成本法 50 三 功能性贬值及其测算 一 功能性贬值的表现形式根据经济学关于无形损耗的定义 功能性贬值的表现形式有二 1 超额投资成本 2 超额运营成本 二 功能性贬值的测算1 超额投资成本 复原重置成本 设备更新重置成本但是评估实践中此公式不一定有意义 因为计算更新重置成本时 已包含超额投资成本 3 2成本法 51 2 超额运营成本的测算步骤 1 测算年超额运营成本 2 测算年净超额运营成本 3 据设备剩余寿命与折现率确定功能性贬值额例3 7某一生产控制装置拟进行评估 其正常运行需7名操作人员 目前同类新式控制装置所需的操作人员定额为4名 假设被评估控制装置与参照物在运营成本的其他支出项目方面大致相同 操作人员人均年工资为12 000元 被评估控制装置尚可使用3年 所得税率为25 适用的折现率为10 试测算被评估控制装置的功能性损耗额 3 2成本法 52 根据上述资料 被评估控制装置的功能性损耗测算如下 1 计算被评估控制装置的年超额运营成本额 7 4 12 000 36 000元 2 测算被评估控制装置的年超额运营成本净额 36 000 1 25 27 000元 3 将被评估控制装置在剩余使用年限内的年超额运营成本净额折现累加 估算其功能性损耗额 27 000 P A 10 3 27 000 2 4869 67146 3元 3 2成本法 53 三 测算设备功能性贬值时应注意的问题1 参照物的选择 2 确定评估值时是否需单独计算功能性贬值 如果需要单独计算 是否两类功能性贬值均需计算 3 2成本法 54 四 经济性贬值及其测算 例3 8某产品生产线 根据购建时的市场需求 设计生产能力为年产1 000万件 建成后由于市场发生不可逆转的变化 每年的产量只有400万件 60 的生产能力闲置 经评估 该生产线的重置成本为1 500万元 实体性损耗额为300万元 功能性损耗额为150万元 规模经济效益指数为0 8 试求该生产线的经济性损耗额 一 因设备利用率降低导致的经济性贬值的测算 3 2成本法 55 3 计算经济性损耗额 经济性损耗额 1 050 52 546万元 具体计算过程如下 1 扣除实体性损耗额和功能性损耗额后的价值为 1 500 300 150 1 050万元 2 计算经济性损耗率 3 2成本法 56 例3 9被评估生产线年设计生产能力为10 000吨 评估时 由于受政策调整影响 产品销售市场不景气 企业必须每吨降价150元以保持设备设计生产能力的正常发挥 政策调整预计会持续3年 该企业正常投资报酬率为10 试根据所给条件 估算该生产线的经济性损耗额 经济性损耗额 150 10 000 1 25 P A 10 3 1 125 000 2 4869 2 797 762 5 元 二 因收益减少导致的经济性贬值的测算 3 2成本法 57 三 测算设备经济性贬值时应注意的问题1 被估设备是否能单独计算获得能力 2 是否存在经济性贬值 3 2成本法 58 五 运用成本法测算设备评估值举例 例3 10被评估设备购建于2003年 账面价值为100 000元 2008年进行技术改造 追加技改投资50 000元 2013年对该设备进行评估 根据评估人员的调查 检查 对比分析 得到以下数据 1 2003至2013年每年的设备价格上升率为10 2 该设备的月人工成本比其替代设备高1 000元 3 被评估设备所在企业的正常投资报酬率为10 规模效益指数为0 7 所得税税率为25 4 该设备在评估前使用期间的实际利用率仅为正常利用率的50 经技术检测 该设备尚可使用5年 在未来5年中 设备利用率能够达到设计要求 根据上述条件 估测该设备的有关参数和评估值 3 2成本法 59 第一步 计算该设备的重置成本 100 000 F P 10 10 50 000 F P 10 5 259 370 80 500 339 895第二步 计算加权投资名义年限 259 370 10 80 500 5 339 895 2 996 200 339 895 8 82年第三步 计算加权投资实际年限 8 82 50 4 41年 第四步 计算成新率 5 4 41 5 100 53 第五步 计算功能性损耗 1 000 12 1 25 P A 10 5 34 117元第六步 计算经济性损耗 该设备在评估后的设计利用率可以达到设计要求 故经济性损耗为0 第七步 计算评估值 评估值 339 895 53 34 117 146 027元 3 2成本法 60 3 3市场法 一 市场法的概念机器设备评估的市场法 是指通过寻找市场上与待评估设备相类似的参照物设备 分析比较待估设备和参照物设备之间的差异 以其作为价格差异的基础 并在参照物交易价格基础上进行价格调整 求得待评估设备价值的一种方法 二 市场法评估机器设备