(08修改)中级会计4章.ppt

第四章存货 本章结构 存货概述 原材料 库存商品 其他存货 期末存货盘点与计价 教学要求 通过本章学习 理解存货的概念与范围 了解存货的性质与分类 掌握存货的初始计量及发出存货计价的各种方法 掌握原材料 库存商品的核算方法 了解周转材料与委托加工物资的核算方法 掌握期末存货的盘点及期末计价方法 1 存货的概念存货是指企业在正常活动中持有以备出售的产成品或商品 处在生产过程中的在产品 在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等 特征 以销售为终目的 无论直接出售还是加工后出售 内容 各种原材料 辅助材料 在产品 半成品 产成品 商品和周转材料等 一 存货概述 P49 50 一 存货的概念与分类 2 存货的分类 按企业的性质 经营范围及用途分类 按存放地点分类 工业企业 原材料 在产品 自制半成品 产成品 低值易耗品及包装物等 商品流通企业 商品 材料物资 低值易耗品及包装物等 服务行业 物料物品等 库存存货 在途存货 委托加工存货 委托代销存货和寄存的存货 二 取得存货的计价 P60 62 取得存货的计价是指确定企业取得存货的价值 存货按发生的实际成本计量 主要包括采购成本加工和其他成本 1 外购存货 外购存货不需要经过生产加工 其价值由买价和其他成本组成 外购存货主要包括原材料和商品 外购存货 买价 根据发票金额确认买价 如有现金折扣 冲减当期财务费用 其他成本 采购费用 到达仓库前发生的仓储费 包装费 运输费 保险费 装卸费 运输途中合理损耗及入库前的挑选整理费 税金 进口关税 消费税及不能抵扣的增值税 一般纳税企业 购货税金不进成本 作进项税金处理 购货运费7 不进成本 作进项税金处理 2 加工取得的存货1 存货的加工成本 直接人工和制造费用构成 2 委托外单位加工存货按实际成本计价 其实际成本包括 A 发出加工存货 即耗用原材料 半成品 实际成本 B 加工费 C 往返运杂费 D 应交的税金 不含可抵扣的增值税 消费税 3 其他方式取得存货1 投资者投入的存货以投资各方确认的价值作为实际成本 这种价值可以是合同确定的 或协议约定的价值 但合同或协议约定价值不公允的除外 2 债务重组增加的存货企业接受债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的存货 或以应收债权换入存货的 按照受让的存货的公允价值作为实际成本 3 以非货币性资产换入存货按换出资产的公允价值 可抵扣的增值税 应支付的相关税费计价作为实际成本 涉及补价的 应区分收到补价和支付补价核定实际成本 4 盘盈的存货按照重置成本作为入帐价值 并通过待处理财产损溢帐户进行会计处理 按管理权限报批后冲减当期管理费用 5 企业合并增加的存货同一控制下的合并 采用权益结合法进行会计核算 存货成本为其帐面价值 非同一控制下的合并 采用购买法进行会计核算 存货成本为该存货的公允价值 4 不列入存货成本的费用下列费用不计入存货 发生时计入当期损益 1 非正常消耗的直接材料 直接人工及制造费用 2 仓储费用 即采购入库后发生的储存费用 计入当期损益 但生产过程必须的仓储费用计入存货成本 3 不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出 发生时计入当期损益 三 发出存货的计价 P62 69 1 发出存货数量的确定方法 1 永续盘存制 账面盘存制 是指对各项存货的收入和发出 平时都要根据会计凭证在有关账簿中逐笔进行连续登记 并随时结出账面结存数 计算公式如下 期末结存数 期初结存数 本期收入数 本期发出数 2 实地盘存制 定期盘存制 是指平时根据有关会计凭证只登记存货的收入数 不登记发出数 月末对存货进行实地盘点 将盘点的实存数作为账面结存数 然后倒挤推算出本期发出数 其计算公式为 本期发出数 期初结存数 本期收入数 期末实地盘存数 存货发出成本计价方法 个别计价法 先进先出法 加权平均法 移动加权平均法 计划成本法 毛利率法 基本方法 批发 工业 2 发出存货价格的确定方法 零售价格法 零售 1 个别计价法 是以每次 批 收入存货的实际成本作为计算个该次 批 发出存货的依据 计算公式 P63 每次 批 发出存货成本 该次 批 存货发出数量 该次 批 存货实际收入的单位成本月末结存存货成本 月末结存各批次数量 各批次单价 2 先进先出法 是假定先收到的存货先发出 并根据这种假定的存货流转次序对发出存货进行计价的一种方法 P64 计算公式 本月发出存货成本 发出最先批次数量 该批次单价月末结存存货成本 月初结存金额 本月增加金额 本月发出金额 或 月末结存各批次数量 各批次单价 具体做法 收到有关存货时 逐笔登记每批存货的数量 单价和金额 发出存货时 按照先入库存货先出库的顺序 逐笔登记发出存货和结存存货的金额 3 加权平均法 也称全月一次加权平均法 它是指在月末以月初结存存货数量和本月收入存货的数量作为权数 一次计算月初结存存货和本月收入存货的加权平均单位成本 从而确定本月发出存货成本和月末结存存货成本的一种方法 P65 计算公式 存货加权平均单价 月初结存存货的实际成本 本月收入存货的实际成本 月初结存存货的数量 本月收入存货的数量 本月发出存货成本 本月发出存货数量 加权平均单价本月结存存货成本 月末结存存货数量 加权平均单价为保持帐面数字之间的平衡关系 一般采用倒挤成本法计算发出存货的成本 即先计算出本月结存存货成本 然后计算出本月发出存货成本 本月发出存货成本 月初结存存货成本 本月收入存货成本 月末结存存货成本 4 移动加权平均法 是指每次收入存货入库后 要以新入库存货的数量加原结存存货数量作为权数 去除本次收入存货和原结存存货成本 据以计算加权平均单位成本 并以此对下一次发出存货进行计价的一种方法 P65 计算公式 存货加权平均单位成本 本次存货入库前结存的存货实际成本 本次入库存货的实际成本 本次存货入库前结存的存货数量 本次入库存货的数量 具体做法 与加权平均法的计算原理基本相同 但要求每次收入存货时重新计算加权平均单位成本 注意 该法与加权平均法的区别 5 计划成本法 是指存货的收入 发出和结存均采用计划成本进行日常核算 同时另设有关成本差异帐户 如 材料成本差异 帐户 反映实际成本与计划成本的差额 期末计算发出存货和结存存货应负担的成本差异 将发出存货和结存存货由计划成本调整为实际成本的方法 计算公式 P66 67 存货成本差异率 本月收入存货成本差异 本月收入存货计划成本 100 月初结存存货成本差异 月初结存存货计划成本 发出存货应负担的成本差异 发出存货的计划成本 存货成本差异率发出存货的实际成本 发出存货的计划成本 发出存货应负担的成本差异结存存货的实际成本 结存存货的计划成本 结存存货应负担的成本差异 具体做法 采用计划成本法的前提是制定每一品种规格材料存货的计划成本 材料存货入库形成材料成本差异 期初和当期形成的材料成本差异 要在当期已发出材料和期末结存材料之间进行分配 分配方法见上述计算公式 经过材料成本差异的分配 本月发出材料应负担的成本差异从 材料成本差异 科目转入有关科目之后 月末库存材料应分配的成本差异仍保留在 材料成本差异 科目内 作为库存材料的调整项目 销售净额 商品销售收入 折扣与折让销售毛利 销售净额 毛利率销售成本 销售净额 销售毛利 销售净额 1 毛利率 期末存货成本 期初存货成本 本期购货成本 本期销售成本 6 毛利率法 是根据本期实际销售额乘以上期 或本期计划 毛利率匡算本期销售毛利 据以计算发出存货成本和期末结存存货成本的一种方法 P67 计算公式 具体做法 采用上述公式计算本期销售成本和期末存货成本时 毛利率为上期或本期计划毛利率 因而其计算结果很难准确 为此 每季最后一个月不能用此方法 应根据月末结存数量 按照最后进价法等计价方法 先计算月末存货成本 然后再计算该季度的商品销售成本 用该季度的商品销售成本减去前两个月已结转的成本 计算第三个月应结转的销售成本 从而对前两个月用毛利率计算的成本进行调整 零售价格法是指成本占零售价格百分比计算期末结存存货成本的一种方法 A 期初存货和本期购货同时按照成本和零售价格以便计算可供销售的存货成本和售价总额 B 本期销货只按售价记录 本期可供销售的存货售价总额 本期销售的售价总额 期末存货售价总额C 计算存货成本占零售价的百分比 成本率 7 零售价格法 成本率 期初存货成本 本期购货成本 期初存货售价 本期购货售价 100 D 计算期末存货成本 公式为 期末存货成本 期末存货售价总额 成本率E 计算本期销售成本 公式为 本期销售成本 期初存货成本 本期购货成本 期末存货成本我国商品零售企业广泛采用售价金额核算法 此处略 例题及分析例1 企业存放在仓库 门市部的商品 委托其他单位加工或代销的物品 已购入但尚未入库的在途物资等 都是企业的存货 分析 首先 上述物品的所有权均属于企业 其次 上述物品均属于企业正常生产经营而储存的资产 故上述命题正确 例2 企业已发运并已办妥托收手续的商品 工程物资均是企业存货 分析 企业已发运并已办妥托收手续的商品所有权已不属于企业 工程物资不是企业正常生产经营储存资产 故二者均不属于企业存货 上述命题错误 例3 某企业为一般纳税企业 该企业购入原材料一批 价值150000元 增值税额25500元 进货运费10000元 试计算该批原材料的实际成本 分析 该企业为一般纳税企业 购货增值税额及运费的7 可作进项税抵扣 不能计入成本 又因为该企业为工业企业 采购费用 除可抵扣运费 应计入成本 故该批原材料的实际成本为159300元 150000 10000 10000 7 例4 承上题 如上述企业为小规模纳税企业 其余内容不变 该批原材料的实际成本应是多少 分析 小规模纳税企业不实行税款抵扣 增值税额应计入成本 该企业为工业企业 采购费用应计入成本 故该批原材料的实际成本为188500元 150000 25500 10000 例5 某企业某年某月A材料收发资料如下表 根据上述资料采用先进先出法确定发出材料成本及期末材料成本 分析 先进先出法是假定先收到的存货先发出 因此11日发料时应先发期初余额300公斤 然后发6日购入的500公斤 25日发料时应先发6日购入的400公斤 6日购入的900公斤 11日已发出500公斤 还余400公斤 然后发20日购入的400公斤 计算 发出材料成本 300 50 500 60 400 60 400 70 97000 元 例6 企业某材料期初成本差异为40000元 计划成本为200万元 本月入库材料的成本差异为29000元 入库材料的计划成本 期末库存材料成本 300 50 900 60 600 70 200 80 97000 30000 元 或 200 70 200 80 30000 如果采用后进先出法 加权平均法计算结果会如何 自己动手算算 分析与计算 材料成本差异率 40000 29000 2000000 1350000 100 2 06 领用材料应分摊的差异 1200000 2 06 24720 元 领用材料的实际成本 1200000 24720 1224720 元 为135万元 本月领用该材料的计划成本为120万元 计算该材料成本差异率 领用材料应分摊的差异及领用材料的实际成本 例7 某企业的日常核算采用毛利率法计算发出存货成本 该企业2000年1月实际毛利率为30 本年度2月1日存货成本为1200万元 2月购入存货成本为2800万元 销售收入3000万元 销售退回300万元 该企业2月末存货成本为多少 分析 上述资料给出了2月初存货成本及2月购入存货成本 但要计算2月末存货成本 还缺少2月份销售成本 上述资料给出了2月份销售收入的有关资料及1月份毛利率 因而可据此算出2月份销售成本 2月销售毛利 3000 300 30 810 万元 2月销售成本 3000 300 810 1890 万元 2月末存货成本 1200 2800 1890 2110 万元 从而计算出2月末存货成本 二 原材料的核算 P69 75 原材料是指企业用于制造产品并构成产品实体的原料 主要材料和外购半成品 以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料 按原材料在生产过程中的作用可分为 原料及主要材料 辅助材料 燃料 外购半成品 修理用备件 包装材料等项目 材料日常核算可以按实际成本核算 也可以按计划成本核算 一 原材料按实际成本计价的核算 核算特点 原材料的收入 发出及结存全部按实际成本计价 账户设置 一般需要设置 原材料 在途物资 等账户 并按材料种类进行明细核算 P69 1 原材料 账户用途 用于核算企业库存的各种原材料的实际成本 性质 资产结构 验收入库原材料的实际成本 发出 领用原材料的实际成本 余 库存原材料的实际成本 2 在途物资 账户 实际成本计价核算特有的账户 性质 资产结构 用途 用于核算企业已支付货款或已承兑商业汇票 但尚未到达或尚未验收入库原材料 商品的实际成本 验收入库材料 商品的实际成本 余 在途材料 商品的实际成本 已支付或已承兑商业汇票 但尚未验收入库材料 商品的实际成本 验收入库原材料的实际成本 发出 领用原材料的实际成本 余 库存原材料的实际成本 验收入库材料 商品的实际成本 余 在途材料 商品的实际成本 已支付或已承兑商业汇票 但尚未验收入库材料 商品的实际成本 原材料 在途物资 1 外购原材料的核算 P69 71 企业外购材料时 由于结算方式和采购地点不同 材料入库和货款支付在时间上不完全同步 其账务处理也有所不同 1 结算款项 同时材料验收入库 2 已办理结算手续 材料尚未到达 3 材料已验收入库 尚未办理货款结算手续 结算凭证未到 结算凭证已到 4 短缺和损耗的处理 1 结算凭证到达 已支付货款或承兑商业汇票 同时材料也到达并验收入库 根据结算凭证 发票账单和收料单等确定材料实际成本 进行账务处理 借 原材料 实际成本 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 付款 应付票据 承兑商业汇票 其他货币资金 银行本票 银行汇票 外埠存款付款等 贷 银行存款 银行存款付款 应付票据 承兑商业汇票 其他货币资金 银行本票 银行汇票 外埠存款付款等 2 结算凭证先到并已办理货款结算手续 材料尚未到达 付款时 根据结算凭证 发票账单等进行账务处理借 在途物资 实际成本 应交税费 应交增值税 进项税额 材料到达企业 经验收入库后 根据收料单进行账务处理 借 原材料贷 在途物资 3 材料已验收入库 结算凭证未到 尚未办理货款结算手续 材料验收入库 企业即获得材料所有权 但因结算凭证未到 无法确定入库材料的是实际成本 为简化会计核算手续 日常不进行账务处理 待结算凭证到达后 按 1 情况处理 如月末结算凭证仍未到达 应将其估价入账 以正确反映企业的存货及负债情况 下月初以红字分录冲回 借 原材料 估价 贷 应付账款 暂估应付款 下月初红字冲回时借 原材料 红字 贷 应付账款 红字 估价入账时 4 发生短缺和损耗时的处理如购入原材料发生短缺和损耗 尚未查明原因或尚未做出处理之前 一般先按短缺原材料的实际成本做待处理财产损溢入账 等查明原因并做出处理后 再根据具体情况转账 未查明原因前 借 原材料 入库材料实际成本 待处理财产损溢 短缺材料实际成本 贷 在途物资 购入材料实际成本 查明原因后 根据具体情况处理借 其他应收款 责任部门 人员 管理费用 超额损耗 营业外支出 非常损失 贷 待处理财产损溢应交税费 应交增值税 进转出 3 投资者投入原材料的核算借 原材料 合同 协议价或公允价 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 实收资本 股本 享有份额 资本公积 溢价 借 原材料 实际成本 贷 生产成本委托加工物资 2 自制或委托加工取得原材料的核算 借 原材料 重置成本 贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 4 盘盈的原材料 P72 5 材料发出的核算 P65 企业材料的日常领发业务频繁 为简化日常核算工作 平时一般只随时登记材料明细 以反映各种材料的收发和结存金额 月末根据实际成本计价的发料凭证 按领用部门和用途 汇总编制 发料凭证汇总表 据以进行材料发出的总分类核算 根据 发料凭证汇总表 借 生产成本 生产产品领用 制造费用 车间一般耗用领用 管理费用 企业管理部门耗用 销售费用 销售部门领用 贷 原材料 实际成本 二 原材料按计划成本计价的核算 P72 75 核算特点 原材料的收入 发出和结存全部按计划成本计价 原材料实际成本与计划成本的差异 通过 材料成本差异 账户核算 1 账户设置 一般设置 材料采购 原材料 材料成本差异 等账户进行日常收发的核算 用途 用于核算企业库存的各种原材料的计划成本 性质 资产结构 1 原材料 账户 与实际成本计价时该账户比 仅计价方法不同 验收入库原材料的计划成本 发出 领用原材料计划成本 余 库存原材料的计划成本 2 材料采购 账户 计划成本计价特有账户 用途 核算企业购入原材料的采购成本 性质 资产 结构 外购材料实际采购成本结转节约差 验收入库材料计划成本结转超支差 余 在途材料实际成本 3 材料成本差异 账户 计划成本计价特有账户 用途 用来核算企业各种材料的实际成本与计划成本之间的差异 性质 双重性 结构 入库材料超支差异 入库材料节约差异发出材料应负担差异 超支用蓝字 节约用红字 余 库存材料的超支差异 余 库存材料的节约差异 注意 1 材料成本差异的确定实际成本低于计划成本差额 为节约差异 实际成本高于计划成本差额 为超支差异 2 现在节约差也可从 材料成本差异 借方结转 发出材料计划成本 余 库存材料计划成本 外购成本 入库计划成本 余 在途实际成本 入库材料超支差异 入库材料节约差异 余 库存材料的超支差异 余 库存材料的节约差异 材料采购 原材料 材料成本差异 发出材料应负担差异 超支用蓝字 节约用红字 结转超支差 节约差 2 材料收入的核算企业外购材料时 由于结算方式和采购地点不同 材料入库和货款支付在时间上不完全同步 其账务处理也有所不同 1 结算凭证到达 已支付货款或承兑商业汇票 同时材料也到达并验收入库 账务处理时 既要作结算款项的账务处理 也要作验收入库的账务处理 结算款项的账务处理借 材料采购 实际采购成本 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 银行存款付款 应付票据 承兑商业汇票 其他货币资金 银行本票 银行汇票 外埠存款等 材料验收入库的账务处理 借 原材料 计划成本 贷 材料采购 计划成本 同时结转材料成本差异 如为超支差异借 材料成本差异 超支差异 贷 材料采购 超支差异 如为节约差异借 材料采购 节约差异 贷 材料成本差异 节约差异 为简化核算 也可将上述验收入库及结转差异的分录合并借 原材料 计划成本 材料成本差异 超支差异 贷 材料采购 实际成本 材料成本差异 节约差异 实际工作中 材料验收入库的账务处理一般在月末进行 2 结算凭证先到并已办理货款结算手续 材料尚未到达 该情况账务处理与第一种情况账务处理相同 仅在处理时间上有所区别 即第一种情况下 结算款项与验收入库的账务处理同时进行 第二种情况下 何时结算款项何时进行账务处理 何时原材料验收入库何时进行账务处理 3 材料已验收入库 结算凭证未到 尚未办理货款结算手续 账务处理与实际成本计价的核算相同 第一 根据 发料凭证汇总表 结转原材料的计划成本借 生产成本 生产产品领用 制造费用 车间一般耗用领用 管理费用 企业管理部门耗用 销售费用 销售部门领用 在建工程 工程领用 委托加工物资 发出加工材料 贷 原材料 计划成本 3 材料发出的核算发出材料的核算分两步同时进行 上述发出材料的计划成本应通过材料成本差异的结转 调整为实际成本 计算方法见发出材料的计价方法中的计划成本法 借 生产成本 生产产品领用 制造费用 车间一般耗用领用 管理费用 企业管理部门耗用 销售费用 销售部门领用 在建工程 工程领用 委托加工物资 发出加工材料 贷 材料成本差异 第二 结转发出材料应负担的成本差异 进行上述调整时 若是实际成本大于计划成本的超支差异用蓝字登记 若是实际成本小于计划成本的节约差异用红字登记 也可做调整超支差相反的会计分录 例题与分析 分析 首先根据外购存货的计价方法 确定材料的实际成本 其次 根据款项的结算情况及材料入库情况及应交税费 应交增值税 进项税额 情况进行不同的账务处理 例1 某企业为一般纳税企业 采用实际成本进行原材料的核算 该企业5月10日购进甲材料150吨 增值税发票注明的价款为30000元 增值税额为5100元 运输发票注明运费500元 款项已通过银行支付 材料已验收入库 本题付款与收料已同时完成 按第一种情况进行账务处理 借 原材料30465应交税费 应交增值税 进项税额 5135贷 银行存款35600例2 上述企业5月15日购进乙材料10吨 增值税发票注明的价款为20000元 增值税额为3400元 企业开出并承兑等额商业汇票一张 材料尚未到达企业 分析 本题先结算货款材料尚未达到 按第二种情况进行账务处理 货款以商业汇票结算 形成负债 应付票据 材料尚未验收入库 形成在途物质 借 在途物资20000应交税费 应交增值税 进项税额 3400贷 应付票据23400 例3 某企业为一般纳税企业 采用计划成本进行原材料的核算 该企业5月初库存甲材料的计划成本为100000元 材料成本差异为2000元 本月购入甲材料一批 价款500000元 增值税额85000元 运费10000元 款项已通过银行支付 材料验收入库 其计划成本为500000元 本月生产领用甲材料一批 计划成本为300000元 要求 根据上述资料 计算本月材料成本差异率 并编制有关的会计分录 分析与处理 A 购入材料时 款项已支付 材料验收入库 因此 既要进行结算款项的核算 也要进行材料入库的核算 结算款项借 材料采购509300应交税费 应交增值税 进项税额 85700贷 银行存款595000 材料入库借 原材料500000材料成本差异9300贷 材料采购509300发料的核算 先按计划成本进行发料的核算 然后计算成本差异率 并据以将发料的计划成本调整为实际成本 发料核算 借 生产成本300000贷 原材料300000材料成本差异率 2000 9300 100000 500000 100 1 9 发出材料应负担的差异 300000 1 9 5700 元 借 生产成本5700贷 材料成本差异5700 库存商品是指企业库存各种商品 三 库存商品 P75 80 商品流通企业库存商品的核算方法 进价核算法 售价核算法 数量进价金额核算法 售价金额核算法 进价金额核算法 数量售价金额核算法 一 进价核算法1 数量进价金额核算法 1 含义 数量进价金额核算法是同时以数量和进价金额反映商品增减变动及结存情况的方法 该法一般适用于批发企业批发商品的核算 2 账户设置 通常应设置 在途物资 库存商品 账户 在途物资 账户 复习 用途 用来核算商品购入 在途 验收入库和货款结算以及计算商品采购成本 凡通过本企业结算货款的 都在本账户进行核算 性质 资产结构 购入商品付款的数额 购入商品采购成本 验收入库商品的采购成本 余 在途商品的实际采购成本 库存商品 账户用途 用来核算全部自有的库存商品 性质 资产结构 验收入库商品的采购成本及盘盈之数 进价 商品销售及盘亏之数 进价 余 库存商品的实际成本 进价 明细帐 按种类 品名 规格及存放地点设置 并以数量和进价金额同时反映 可按大类设置二级帐 仓库保管帐定期与库存商品明细帐核对 验收入库商品的采购成本 余 在途商品的实际采购成本 在途物资 购入商品付款的数额 购入商品采购成本 库存商品 入库商品的采购成本及盘盈之数 进价 商品销售及盘亏之数 进价 余 库存商品的实际成本 进价 3 商品购进的核算商品购进业务的核算包括两个方面 一是反映购进中的货款支付情况 二是要反映商品验收入库情况 购进商品结算货款时 借 在途物资应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 银行存款付款 应付票据 承兑商业汇票等 商品验收入库时 借 库存商品 进价 贷 在途物资 进价 4 商品销售的核算销售商品时借 银行存款 等账户 贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 结转商品销售成本借 主营业务成本贷 库存商品 2 进价金额核算法 进价记帐 盘存记销 一般零售企业鲜活商品核算 基本方法 1 库存商品明细帐按实物负责人设置 进价记帐 只记金额 不记数量 2 商品销售时 不记库存商品的减少 3 平时经营商品的损溢 等级变化 售价变动等 一般不进行帐务处理 4 月末通过盘点 按本月最后进货单价 计算结存商品进价金额 倒挤商品销售成本 并进行结转 二 售价核算法 P77 80 1 数量售价金额核算法是指同时以数量和售价金额反映商品增减变动及结存情况的核算方法 一般适用于小型批发企业及批 零企业的贵重物品 其特点 1 库存商品 总帐 二级帐售价记帐 明细帐同时记载售价金额和数量 2 设置 商品进销差价 帐户 2 售价金额核算法 1 含义 售价金额核算法是以售价金额反映商品增减变动及结存情况的核算方法 该方法又称 售价记帐 实物负责制 它是将商品核算与商品管理制度相结合的核算制度 一般适用于经营日用工业品的零售企业 2 账户设置 除了设置 在途物资 库存商品 账户外 还要设置 商品进销差价 账户 该 库存商品 账户与 数量进价金额核算法 下 库存商品 账户的用途 性质 结构完全相同 但计价方法不同 均以售价核算其增减变动及结存情况 商品进销差价 账户用途 用来核算商品含税售价与商品进价成本的差额 该 在途物资 账户与 数量进价金额核算法 下 在途物资 账户的用途 性质 结构完全相同 结构 性质 资产 是 库存商品 的备抵调整账户 已销商品应分摊的进销差价及盘亏商品进销差价 入库商品及盘盈商品的进销差价 余 库存商品应分摊的进销差价 入库成本 进价 余 在途成本 进价 在途物资 库存商品 商品进销差价 购入成本 进价 入库商品 售价 销售商品 售价 余 库存商品成本 售价 入库商品的进销差价 已销商品应分摊的进销差价 余 库存商品应分摊的进销差价 购进商品结算货款的核算与 数量进价金额核算法 相同 但商品验收入库的核算有所不同 账务处理为借 库存商品 售价 贷 在途物资 进价 商品进销差价 售价与进价的差额 3 商品购进的核算商品购进业务的核算包括两个方面 一是反映购进中的货款支付情况 二是要反映商品验收入库情况 4 商品销售的核算在该法下 平时按含税收入做主营业务收入入帐 并按含税售价将以销商品从 库存商品 账户转入 主营业务成本 账户 确认收入时借 银行存款贷 主营业务收入 售价 结转已销商品时 借 主营业务成本 售价 贷 库存商品 售价 月末 应将含税收入调整为不含税收入 计算 结转已销商品进销差价 把按售价结转的商品销售成本调整为进价成本 调整销售收入时借 主营业务收入贷 应交税费 应交增值税 销项税额 差价率 月末结帐前 商品进销差价 账户的余额 月末 库存商品 账户余额 月末 受托代销商品 账户余额 本月 主营业务成本 借方发生额 100 本月已销商品应分摊的进销差价 本月 主营业务收入 贷方发生额 差价率差价率有分类差价率和综合差价率两种形式 结转已销商品进销差价 计算已销商品进销差价 借 商品进销差价贷 主营业务成本例题与分析1 某批发企业购进商品一批 价款10000元 增值税额1700元 运杂费200元 款项已通过银行支付 商品验收入库 分析 上述企业为批发企业 应采用 数量进价金额核算法 核算 此为付款与收货一致的情况 故应 借 在途物资10200应交税费 应交增值税 进项税额 1700贷 银行存款11900同时借 库存商品10200贷 在途物资10200 分析 上述企业为零售企业 应采用 售价金额核算法 该企业为小规模纳税企业 故不实行税款抵扣 其账务处理为 2 某商品零售企业为小规模纳税企业 该企业购进商品一批 价款10000元 增值税额1700元 运杂费200元 款项已通过银行支付 商品验收入库 该批商品售价为15000元 同时借 库存商品15000贷 在途物资11900商品进销差价3100 借 在途物资11900贷 银行存款11900 要求 计算综合差价率 并编制有关的会计分录 分析 在 售价金额核算法 下 日常 主营业务收入 与 主营业务成本 同为售价核算 故两者金额相等 3 某商店2000年12月末 商品进销差价 账户分摊前余额250000元 库存商品 账户余额为160000元 结帐前 主营业务收入 为640000元 根据已销商品应分摊的进销差价冲转销售成本借 商品进销差价200000贷 主营业务成本200000 差价率 250000 160000 640000 100 31 25 已销商品应分摊的进销差价 640000 31 25 200000 元 四 其他存货 P80 86 一 周转材料 周转材料周转材料是指企业能够多次使用 逐渐转移其价值但仍保持原有形态 不确认为固定资产的材料 如包装物和低值易耗品 1 包装物 1 包装物概述包装物是指企业在生产经营活动中为了包装本企业的产品或商品而储备的各种包装容器 如桶 箱 瓶 坛 袋等 注意 包装物一定是容器 否则属于包装材料 在 原材料 账户核算 包装物一定与产品或商品的销售有关 否则应按价值大小和使用年限长短 分别在 固定资产 后 低值易耗品 账户核算 包装物的使用情况有如下四种 生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物 随同商品 产品出售不单独计价的包装物 随同商品 产品出售单独计价的包装物 出租或出借给购买单位使用的包装物 2 包装物的核算1 帐户设置及基本核算可设置 周转材料 帐户核算 也可单独设置 包装物 帐户进行核算 出租 出借包装物频繁的企业 还应进行明细核算 包装物收入的核算 可以比照原材料收入的核算方法进行 发出包装物的核算 应按包装物的不同使用情况分别进行处理 上述前三种情况 包装物使用均是一次性的 领用时应将其实际成本记入有关的成本 费用账户 生产领用包装物 借 生产成本贷 包装物随产品出售不单独计价的包装物 借 销售费用贷 包装物随产品出售单独计价的包装物 视同材料销售处理 既要单独反映其销售收入 也要单独反映其销售成本 其销售成本的账务处理为借 其他业务成本贷 包装物 2 包装物的摊销出租 出借的包装物可多次周转使用 其价值可采用不同的方法摊销 常用的摊销方法有 一次摊销法 五五摊销法 一次摊销法 是在领用包装物时 将其成本一次全部摊入成本或费用的方法 五五摊销法 是指在领用包装物时 摊销其成本的50 在报废时摊销另外的50 采用该法时 应在 包装物 账户下设置 库存未用包装物 库存已用包装物 出租包装物 出借包装物 包装物摊销 五个明细帐 账务处理如下 采用不同的摊销方法 核算就不相同 应该注意 出租 出借包装物的核算的不同点 出租包装物取得的租金收入 作 其他业务收入 处理 其价值损耗作 其他业务成本 处理 出借包装物属于促销性质 没有收入 其价值损耗作 销售费用 处理 出租 出借包装物的核算 包括收取出租 出借包装物押金 收取出租包装物的租金 出租 出借包装物时按不同的方法摊销其价值 收回包装物及包装物报废等核算 出租 出借包装物收取押金时借 库存现金 或银行存款 贷 其他应付款收取出租包装物租金时借 现金 或银行存款 贷 其他业务收入应交税费 应交增值税 出租 出借包装物时按不同的方法摊销其价值 一次摊销法借 其他业务成本 出租 销售费用 出借 贷 包装物 五五摊销法借 包装物 出租 出借 包装物 成本 贷 包装物 库存未用包装物 成本 同时借 其他业务成本 成本50 出租 销售费用 成本的50 出借 贷 包装物 包装物摊销 成本的50 收回包装物的核算采用一次摊销法和分次摊销法时 收回包装物作备查处理 采用五五摊销法时借 包装物 库存已用包装物贷 包装物 出租 出借 包装物退回押金借 其他应付款贷 现金 或银行存款 包装物报废核算采用一次摊销法只进行残料核算 冲减原记费用 借 原材料贷 其他业务成本 出租 销售费用 出借 如采用五五摊销法 除进行上述残料核算外 还要增加两笔核算 一是摊销另外的50 二是注销包装物成本及已摊销价值 借 其他业务成本 成本50 出租 销售费用 成本的50 出借 贷 包装物 包装物摊销 借 包装物 包装物摊销 成本 贷 包装物 出租 出借 包装物 成本 也可将三笔分录合为一笔 借 包装物 包装物摊销 成本的50 原材料 残值 其他业务成本 成本50 残值 出租 销售费用 成本的50 残值 出借 贷 包装物 出租 出借 包装物 成本 如采用计划成本计价 月终还要进行分摊差异的核算 2 低值易耗品 1 含义 低值易耗品是指单位价值较低 使用年限较短 不能作为固定资产的各种用具物品 如工具 管理用具 玻璃器皿 以及在经营过程中周转使用的包装容器等 特征 从性质上看 低值易耗品属于劳动资料 可多次参加周转而不改变原有实物形态 但是 由于其价值较低 或易于损坏 为了便于资产的实物管理 通常将其视同存货 作为流动资产进行核算和管理 2 低值易耗品的核算主要有购入或形成及摊销两大部分 低值易耗品验收入库的核算与原材料入库的核算方法相同 低值易耗品摊销 可根据不同情况采用一次摊销法 五五摊销法 采用一次摊销法的核算与包装物的核算方法相同 采用五五摊销法时 要在 低值易耗品 账户下设置 在库低值易耗品 在用低值易耗品 低值易耗品摊销 三个明细帐户 其帐务处理如下有关部门领用低值易耗品时 借 低值易耗品 在用低值易耗品 成本 贷 低值易耗品 在库低值易耗品 成本 同时借 制造费用 生产车间 成本50 管理费用 行政部门 成本50 贷 低值易耗品 低值易耗品摊销 成本的50 低值易耗品报废时 残料入库 冲减有关费用 摊销成本的另外50 注销低值易耗品成本及其已摊销价值 借 低值易耗品 低值易耗品摊销 成本50 原材料等 残值 制造费用 生产车间 成本50 残值 管理费用 行政部门 成本50 残值 贷 低值易耗品 在用低值易耗品 成本 如采用计划成本核算时 月终应结转低值易耗品分摊的成本差异 例题与分析例1 企业出售产品用铁桶包装 本次售出产品时出租新铁桶100个 单位成本20元 押金单价25元 租期一个月 租金单价4元 不含税 押金已收存银行 租金以后从押金内扣除 采用五五法摊销 分析 出租新铁桶采用五五法摊销需要进行如下账务处理 借 包装物 出租包装物2000贷 包装物 库存未用包装物2000同时摊销价值的50 借 其他业务成本1000贷 包装物 包装物摊销1000押金已收存银行 应借 银行存款2500贷 其他应付款2500 例2 承上题 租期已到 企业收回出租的铁桶100个 扣除租金后其余押金通过银行退回 分析 收回的铁桶已为旧铁桶 故应借 包装物 库存已用包装物2000贷 包装物 出租包装物2000扣除租金后退回押金 借 其他应付款2500贷 其他业务收入400应交税费 应交增值税68银行存款2032 例3 车间领用工具一批 价值500元 采用一次摊销法摊销 分析 因是车间领用低值易耗品 采用的是一次摊销法 故其价值应一次全部计入成本 借 制造费用500贷 低值易耗品500例4 某厂一车间本月报废工具一批 实际成本1000元 报废工具残料收入现金50元 按五五摊销法核算 分析 采用五五摊销法核算时 报废低值易耗品应进行如下账务处理残料收入现金冲减制造费用 借 现金50 制造费用450低值易耗品 低值易耗品摊销500贷 低值易耗品 在用低值易耗品1000 二 委托加工存货 P85 86 1 委托加工存货的计价 耗用有关存货的实际成本 加工费 加工中的税金 区别处理 增值税 消费税 一般纳税人 小规模纳税人 收回继续加工 收回后出售 往返运杂费费 注意 运费抵扣问题 2 委托加工存货的帐务处理拨付委托加工存货 借 委托加工物资贷 原材料 或库存商品 支付加工费 运费 税金等 借 委托加工物资 费 税 应交税费 可抵扣的税金 贷 银行存款 或应付帐款 加工完成 收回存货 借 原材料 或库存商品 等贷 委托加工物资如按计划成本计价 收发时注意结转成本差异 五 期末存货的盘点与计价 一 期末存货的盘点1 存货的计价方法 如为计划成本计价 售价核算 同时进行差异或差价的处理 2 盘亏和毁损时 非常损失存货的进项税不能抵扣 应作 进项税转出 处理 二 期末存货的计价 P88 94 资产负债表日 存货应当按照成本与可变现净值孰低计量 当存货成本高于其可变现净值的 应当计提存货跌价准备 计入当期损益 成本 是指存货的历史成本 1 存货的可变现净值可变现净值是指在日常活动中 以存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本 估计的销