12-第十二讲

第十二讲第十章 房产税法、契税法和土地增值税法【考点】土地增值税存量房地产的扣除项目的确定1.关于营改增后土地增值税若干征管规定的公告:营改增后，纳税人转让旧房及建筑物，凡不能取得评估价格，但能提供购房发票的按照下列方法计算：（1）提供的购房凭据为营改增前取得的营业税发票的，按照发票所载金额（不扣减营业税）并从购买年度起至转让年度止每年加计5%计算。（2）提供的购房凭据为营改增后取得的增值税普通发票的，按照发票所载价税合计金额从购买年度起至转让年度止每年加计5%计算。（3）提供的购房发票为营改增后取得的增值税专用发票的，按照发票所载不含增值税金额加上不允许抵扣的增值税进项税额之和，并从购买年度起至转让年度止每年加计5%计算。【考点】房地产开发企业土地增值税清算一、土地增值税的清算条件二、非直接销售和自用房地产的收入确定1.将开发产品用于职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他单位和个人的非货币性资产等，发生所有权转移时应视同销售房地产，其收入按下列方法和顺序确认：（1）按本企业在同一地区、同一年度销售的同类房地产的平均价格确定；（2）由主管税务机关参照当地当年、同类房地产的市场价格或评估价值确定。2.已全额开具商品房销售发票的，按照发票所载金额确认收入；未开具发票或未全额开具发票的，以交易双方签订的销售合同所载的售房金额及其他收益确认收入。销售合同所载商品房面积与有关部门实际测量面积不一致，在清算前已发生补、退房款的，应在计算土地增值税时予以调整。第十一章 车辆购置税法、车船税法和印花税法【考点】车辆购置税法一、纳税义务人：在中国境内购置应税车辆的单位和个人。购置包括：1.购买使用行为。包括购买使用国产应税车辆和购买使用进口应税车辆。2.进口使用行为。指直接进口使用应税车辆的行为。3.受赠使用行为。4.自产自用行为。5.获奖使用行为。6.拍卖、抵债等方式取得并使用的行为。关键字“用”二、计税依据和应纳税额的计算：应纳税额=计税依据税率（10%）（一）购买自用应税车辆：购买应税车辆而支付给销售者的全部价款和价外费用（不包括增值税税款）。1.随车支付的工具件和零部件价款应作为购车价款并入计税依据征税。2.车辆装饰费作为价外费用并入计税依据征税。3.代收款项看票：使用代收单位（受托方，实际是卖车方）票据收取款项的，视为价外费用，并入计税依据征税，否则不并入计税依据征税。4.支付的控购费（行政性收费），不并入计税依据征税。5.收取的各种费用一并在一张发票上难以划分的，作为价外收入计算征税。（二）进口自用应税车辆：组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税（三）其他自用应税车辆：1.纳税人自产、受赠、获奖和以其他方式取得并自用的应税车辆一般以国家税务总局规定核定的最低计税价格为计税依据。2.进口旧车、因不可抗力因素导致受损的车辆、库存超过3年的车辆、行驶8万公里以上的试验车辆、国家税务总局规定的其他车辆，计税价格为纳税人提供的有效价格证明注明的价格。凡纳税人无法出具有效证明的，主管税务机关有权核定。（四）最低计税价格1.底盘发生更换，其计税依据按最新核发的同类型新车最低计税价格的70%计算。2.减税、免税条件消失的车辆:应纳税额=同类型新车最低计税价格1-（已使用年限规定使用年限）100%税率3.非贸易渠道进口车辆，按同类新车最低计税价格。【考点】车船税法一、征税范围：车辆、船舶，是指：（1）依法应当在车船登记管理部门登记的机动车辆和船舶；（2）依法不需要在车船登记管理部门登记、在单位内部场所行驶或者作业的机动车辆和船舶。二、税目和计税单位三、应纳税额的计算1.购置的新车船，购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算。应纳税额年应纳税额12应纳税月份数应纳税月份12-纳税义务发生时间（取月份）+12.在一个纳税年度内，已完税的车船被盗抢、报废、灭失的，纳税人可以凭有关管理机关出具的证明和完税凭证，向纳税所在地的主管税务机关申请退还自被盗抢、报废、灭失月份起至该纳税年度终了期间的税款。3.已办理退税的被盗抢车船失而复得的，纳税人应当从公安机关出具相关证明的当月起计算缴纳车船税。4.已缴纳车船税的车船在同一纳税年度内办理转让过户的，不另纳税，也不退税。【总结】车船税和船舶吨税、车辆购置税【考点】印花税纳税义务人和税目一、纳税义务人1.立合同人：是指合同（包括具有合同性质的凭证）的当事人，不包括担保人、证人、鉴定人。当事人的代理人有代理纳税的义务，他与纳税人负有同能的税收法律义务和责任。2.对于应税凭证，凡由两方或两方当事人共同书立的，其当事人各方都是纳税人。二、税目1.合同或具有合同性质的凭证，具体税目有10个。（1）购销合同（0.3）：包括出版单位与发行单位之间订立的图书、报刊、音像制品应税凭证。发电厂与电网之间、电网与电网之间的购售电合同属于购销合同，电网与用户之间的供用电合同不征印花税。（2）加工承揽合同（0.5）：注意修理、修缮、印刷广告、测试、测绘合同属于加工承揽合同。（3）建设工程勘察设计合同（0.5）（4）建筑安装工程承包合同（0.3）（5）财产租赁合同（1，包括企业个人出租门店柜台签订的合同）（6）货物运输合同（0.5）（7）仓储保管合同（1）（8）借款合同（0.05）：融资租赁合同也属于借款合同。不包括银行同业拆借合同。（9）财产保险合同（1）：包括财产、责任、保证、信用保险合同。（10）技术合同（0.3）：包括技术咨询、转让、服务合同。其中技术转让合同：包括专利申请转让和非专利技术转让合同。技术咨询合同：不包括法律、会计、审计等方面的咨询，其所立合同不贴花。2.产权转移书据：包括财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据和专利实施许可、土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同。个人无偿赠与不动产登记表。3.营业账簿：资金账簿（“实收资本”与“资本公积”）和其他营业账簿。4.权利、许可证照：房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证。【考点】印花税的计税依据和应纳税额的计算一、计税依据的一般规定1.购销合同：计税金额为购销金额。 2.加工承揽合同：计税金额为加工或承揽收入的金额。由受托方提供原材料的：凡在合同中分别记载原材料金额和加工费金额的，应分别按“加工承揽”和“购销”合同计税；若合同未分别记载，则应就全部金额按加工承揽合同计税贴花。由委托方提供主要材料或原料：受托方只提供辅助材料的加工合同，无论加工费和辅助材料金额是否分别记载，均以辅助材料与加工费合计数，依照加工承揽合同计税贴花。对委托方提供的主要材料或原料金额不计税贴花。3.建筑安装工程承包合同：计税金额为承包金额。【注意】施工单位若将自己承包的建设项目再分包或转包给其他施工单位，其所签订的分包或转包合同，也必须缴纳印花税，按所载金额另行贴花。4.财产租赁合同：计税依据为租赁金额，不足1元的，按1元贴花。5.货物运输合同：计税依据为取得的运输费金额（即运费收入），不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等。6.仓储保管合同：计税依据为收取的仓储保管费用。（不包括仓储物的价值）7.财产保险合同：计税依据为保险费，不包括所保财产的金额。8.借款合同：计税金额为借款金额。9.技术合同：对技术开发合同，只就合同所载的报酬金额计税，研究开发经费不作为计税依据。10.营业账簿：税目中记载资金的账薄的计税依据为“实收资本”与“资本公积”的合计金额。其他账薄的计税依据为应税凭证件数。11.建设工程勘察设计合同的计税依据为收取的费用。12.产权转移书据的计税依据为所载金额。 二、计税依据的特殊规定1.同一凭证涉及两个或两个以上的经济事项，应分别按不同事项记载的金额和适用的不同税率计税，并将各项税额相加，其合计税额为该项凭证应纳印花税的贴花税额。若未分别记载金额，则按所载事项适用税率中最高的一种税率计税贴花。2.对按金额比例贴花的应税凭证，未标明金额的，应按照凭证所载数量及国家牌价计算金额；没有国家牌价的，按市场价格计算金额，然后按规定税率计算应纳税额。3.应税凭证所载金额为外国货币的，应按照凭证书立当日国家外汇管理局公布的外汇牌价折合成人民币，然后计算应纳税额。4.应纳税额不足1角的，免纳印花税；1角以上的，其税额尾数不满5分的不计，满5分的按1角计算。5.应税合同在签订时纳税义务即已产生应计算应纳税额并贴花，所以不论合同是否兑现或是否按期兑现，均应贴花。对已履行并贴花的合同，所载金额与合同履行后实际结算金额不一致的，只要双方未修改合同金额，一般不再办理完税手续。6.有些合同，计税金额在签订时无法确定，要等结算时才可知其实际金