16第十六章 所得税(单元测试).doc

第十六章 所得税单元测试一、单项选择题1.长江公司于2010年12月31日取得某项固定资产，其初始入账价值为4200万元，使用年限为30年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。税法规定,对于该项固定资产采用双倍余额递减法计提折旧，使用年限、预计净残值与会计估计相同。则2012年12月31日该项固定资产的计税基础为（ ）万元。A.3920B.3658.67C.280D.02.A公司适用的所得税税率为25%。2012年12月31日，A公司为B公司银行借款提供担保期限届满，由于被担保人B公司财务状况恶化，无法支付到期银行借款，贷款银行要求A公司按照合同约定履行债务担保责任1500万元，A公司因此事项确认了预计负债1500万元。税法规定，与债务担保相关的费用不允许税前扣除，则A公司2012年年末因该事项确认的递延所得税资产为（ ）万元。 A.495B.375C.1500D.03.甲公司期初递延所得税负债余额为5万元，期初递延所得税资产无余额，本期期末资产账面价值为300万元，计税基础为260万元，负债账面价值为150万元，计税基础为120万元，适用的所得税税率为25%。无其他暂时性差异，不考虑其他因素，本期递延所得税收益为（ ）万元。A.7.5B.5C.2.5D.-2.54.甲公司期初递延所得税负债余额为8万元，期初递延所得税资产余额为4万元，本期期末应纳税暂时性差异为100万元，可抵扣暂时性差异为120万元，其中可供出售金融资产形成的可抵扣暂时性差异为30万元，甲公司适用的所得税税率为25%。无其他暂时性差异，不考虑其他因素，本期所得税费用为（ ）万元。A.1.5B.-1.5C.7.5D.-95.甲公司与乙公司签订了一项租赁协议，将其原先自用的一栋写字楼出租给乙公司使用，租赁期开始日为2014年3月31日。2014年3月31日，该写字楼的账面余额25000万元，已累计折旧5000万元，公允价值为23000万元，甲公司对该项投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。假定转换前该写字楼的计税基础与账面价值相等，税法规定，该写字楼预计尚可使用年限为10年，无残值。2014年12月31日，该项写字楼的公允价值为24000万元。甲公司适用的所得税税率为25%。则2014年甲公司该项投资性房地产影响净利润的金额为（ ）万元。A.125B.375C.750D.12506.甲公司拥有乙公司70%有表决权股份，能够对乙公司财务和经营政策实施控制。2013年6月，甲公司向乙公司销售一批商品，成本为400万元，售价为700万元，至2013年12月31日，乙公司尚未出售上述商品。2014年乙公司将上述商品对外销售了60%。甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%。假定不考虑其他因素，2014年合并报表上应列示的递延所得税资产金额为（ ）万元。A.30B.20C.-45D.507.大海公司适用的所得税税率为25%，2014年大海公司将其业务宣传活动外包给其他单位，当年发生业务宣传费5000万元，至年末尚未支付。大海公司当年实现销售收入30000万元。税法规定，企业发生的业务宣传费支出，不超过当年销售收入15%的部分，准予税前扣除，超过部分，准予结转以后年度税前扣除，则大海公司关于该事项确认递延所得税资产的金额为（ ）万元。A.0B.125C.-125D.1008.甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%。甲公司2014年年初因计提产品质量保证金确认递延所得税资产20万元，2014年计提产品质量保证金50万元，本期实际发生保修费用80万元。则甲公司2014年年末因产品质量保证金确认递延所得税资产的余额为（ ）万元。A.12.5B.0C.15D.22.59.甲公司2013年3月1日开始自行研发一项新工艺，2013年3月至10月发生的各项研究、开发等费用共计150万元，2013年11月研究成功，进入开发阶段，发生开发人员工资120万元，福利费30万元，另支付租金25万元，假设开发阶段的支出有60%满足资本化条件。至2013年12月31日，甲公司自行开发成功该项新工艺。并于2014年2月1日依法申请了专利，支付注册费3万元，律师费5万元，2014年3月1日为运行该项资产发生的培训费7万元，2014年该无形资产共计摊销金额为25万元。则甲公司2014年年末该项无形资产的计税基础为（ ）万元。A.142.5B.0C.132D.12010.2014年12月31日，甲公司对商誉计提减值准备500万元。该商誉系2012年12月3日甲公司从丁公司处购买丙公司100%股权并吸收合并丙公司时形成的，该商誉初始计量金额为2000万元，丁公司根据税法规定已经交纳与转让丙公司100%股权相关的所得税及其他税费。根据税法规定，甲公司购买丙公司形成的商誉在整体转让或者清算相关资产、负债时，允许税前扣除。则甲公司2014年12月31日因该商誉的会计处理正确的是（ ）。A.甲公司在合并报表上确认递延所得税资产125万元B.甲公司在个别报表上确认递延所得税资产125万元C.甲公司未确认递延所得税D.甲公司在个别报表上转回递延所得税资产375万元11.大海公司于2013年1月1日取得某项无形资产，成本为500万元。根据各方面情况判断，无法合理预计其带来未来经济利益的期限，大海公司将其作为使用寿命不确定的无形资产。2013年12月31日，对该项无形资产进行减值测试表明未发生减值。企业在计税时，对该无形资产按照10年的期间摊销，有关摊销额允许税前扣除，则大海公司2013年12月31日应当确认递延所得税负债的金额为（ ）万元。A.0B.12.5C.15D.17.512.大洋公司2014年3月在上年度财务报告批准报出后，发现2011年9月购入并开始使用的一台管理用固定资产一直未计提折旧。该固定资产2011年应计提折旧60万元，2012年应计提折旧150万元，2013年应计提折旧90万元。大洋公司对此重大差错采用追溯重述法进行会计处理。假定大洋公司按净利润的10%提取法定盈余公积，适用的所得税税率为25%。大洋公司2014年度所有者权益变动表“上年数”中“年初未分配利润”项目应调减的金额为（ ）万元。A.210B.189C.141.75D.202.5二、多项选择题1.大海公司2012年1月1日存货跌价准备余额为10万元，因本期销售结转存货跌价准备2万元。2012年12月31日存货成本为90万元，可变现净值为70万元。税法规定，企业计提的资产减值损失在发生实质性损失时允许税前扣除。则下列表述中正确的有（ ）。A.大海公司2012年12月31日计提存货跌价准备12万元 B.大海公司2012年12月31日存货账面价值为70万元 C.大海公司2012年12月31日存货计税基础为70万元 D.大海公司2012年12月31日存货计税基础为90万元 2.甲公司2011年12月31日购入一项固定资产，其初始入账价值为300万元，会计上采用双倍余额递减法计提折旧，预计使用年限为10年，预计净残值为0；税法规定对该类固定资产采用年限平均法计提折旧，预计使用年限及净残值与会计相同。2012年12月31日，甲公司对该项固定资产进行减值测试，计提固定资产减值准备60万元。假定计提减值准备后该项固定资产会计上的折旧年限、折旧方法及净残值均没有发生变化。2013年12月31日该项固定资产没有发生进一步的减值。则下列说法中正确的有（ ）。A.2012年12月31日该项固定资产的账面价值为240万元B.2012年12月31日该项固定资产的计税基础为270万元C.2013年12月31日该项固定资产的账面价值为140万元D.2013年12月31日该项固定资产的计税基础为225万元3.下列关于负债的计税基础基本理解的表述中正确的有（ ）。A.负债的计税基础代表的是在未来期间可予税前扣除的总金额B.负债的计税基础代表的是账面价值在扣除税法规定未来期间允许税前扣除的金额之后的差额C.负债的账面价值大于其计税基础表示未来期间计税时按照税法规定可予税前扣除的金额D.负债的账面价值大于其计税基础减少未来期间的应纳税所得额，均应确认递延所得税资产4.甲公司适用的所得税税率为25%。2011年12月31日将自用房产转作出租，且以公允价值模式进行后续计量，该房产原值2000万元，预计使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，无残值，截至2011年12月31日已经使用4年。2011年12月31日公允价值为1400万元，2012年12月31日公允价值为1500万元。假设税法对该房产以历史成本计量，且房产自用时的折旧政策与税法一致。下列关于甲公司确认计量表述中，正确的有（ ）。A.2012年12月31日递延所得税负债账面余额为125万元B.2012年12月31日确认递延所得税资产本期发生额125万元C.2012年确认递延所得税负债对应的所得税费用为75万元D.2011年确认递延所得税负债对应的所得税费用为50万元5.下列项目中会影响资产负债表期末递延所得税负债账面价值的有（ ）。A.期初递延所得税负债B.本期转回的递延所得税负债C.投资企业对采用权益法核算并打算长期持有的长期股权投资根据被投资单位实现的净利润确认的投资收益D.本期应付职工薪酬中超过税法规定的税前扣除标准的部分 6.A公司为2011年新成立的公司，2011年发生经营亏损3000万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后5个年度的应纳税所得额，预计未来5年内能产生足够的应纳税所得额弥补该亏损。2012年实现税前利润800万元，未发生其他纳税调整事项，预计未来4年内能产生足够的应纳税所得额弥补剩余亏损。2012年适用的所得税税率为33%，根据2012年颁布的新所得税法规定，自2013年1月1日起该公司适用所得税税率变更为25%。2013年实现税前利润1200万元，2013年未发生其他纳税调整事项，预计未来3年内能产生足够的应纳税所得额弥补剩余亏损。则下列说法正确的有（ ）。A.2011年年末应确认的递延所得税资产990万元B.2012年年末利润表的所得税费用为0万元C.2012年转回递延所得税资产264万元D.2012年年末的递延所得税资产余额为550万元7.在估计未来期间能否产生足够的应纳税所得额用于利用未弥补部分亏损或税款抵减时，应当考虑的因素有（ ）。A.在未弥补亏损到期前，企业是否会因以前期间产生的应纳税暂时性差异转回而产生足够的应纳税所得额B.在未弥补亏损到期前，企业是否可能通过正常的生产经营活动产生足够的应纳税所得额C.未弥补亏损是否产生于一些在未来期间不可能再发生的特殊原因D.是否存在其他的证据表明在未弥补亏损到期前能够取得足够的应纳税所得额8.下列说法中，不正确的有（ ）。A.因商誉的初始确认产生的应纳税暂时性差异应当确认递延所得税负债B.以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，期末公允价值大于账面价值的部分应确认递延所得税负债并计入资本公积C.非同一控制下的企业合并形成的商誉，按照所得税法规定在初始确认时计税基础等于账面价值的，该商誉在后续计量过程中因计提减值准备，使得商誉账面价值小于计税基础产生的可抵扣暂时性差异应确认递延所得税资产D.对于使用寿命不确定的无形资产一定会产生应纳税暂时性差异并确认递延所得税负债9.下列各项资产和负债中，不产生暂时性差异的有（ ）。A.确认国债利息收入B.内部研发形成的无形资产C.计提存货跌价准备D.应交的罚款和滞纳金10.大宝公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%。2014年1月5日，大宝公司以增发市场价值为700万元的本企业普通股为对价购入双双公司100%净资产，大宝公司与双双公司不存在关联方关系。该项合并符合税法上规定的免税合并条件，且双双公司原股东选择免税处理。购买日双双公司不考虑所得税因素的可辨认净资产的公允价值与计税基础分别为600万元和500万元。则大宝公司购买日下列会计处理中，正确的有（ ）A.购买日双双公司考虑所得税影响后的可辨认净资产公允价值为575万元B.购买日确认商誉的金额为100万元C.购买日该商誉产生的应纳税暂时性差异不确认递延所得税负债D.购买日双双公司可辨认净资产公允价值与计税基础产生的差异对应所得税费用11.下列情况中，会产生应纳税暂时性差异的有（ ）。A.资产的账面价值大于计税基础B.资产的账面价值小于计税基础C.负债的账面价值大于计税基础D.负债的账面价值小于计税基础12.甲公司于2013年7月1日购入一项专利技术，该专利权专门用于生产X产品。入账价值为600万元，预计使用年限为5年，无残值，采用直线法摊销。由于市场上出现了更先进的生产X产品的专利技术，2013年年末甲公司为该专利技术进行减值测试。估计该专利技术的公允价值减去处置费用后的净额为420万元，预计未来现金流量现值为400万元。甲公司对该项专利权采用的折旧方法、预计使用年限及净残值均与税法规定一致。假定生产的X产品期末全部对外出售。则2013年年末甲公司下列会计处理中，正确的有（ ）。A.该专利技术确定累计摊销50万元并计入库存商品B.该专利技术的可收回金额为420万元C.该专利技术计提减值准备120万元D.该专利技术账面价值与计税基础的差额因不符合递延所得税资产确认条件所以未进行确认三、判断题1.资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。 （ ）2.暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额。 （ ）3.未作为资产、负债确认的项目不产生暂时性差异。 （ ）4.已支付的广告费用中超标部分计税基础为超过标准部分。 （ ）5.企业在收到客户预付的款项时，按照税法规定，该预收账款的计税基础等于账面价值。 （ ）6.与子公司、联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异，如果投资企业能够控制暂时性差异转回的时间且该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回，那么该应纳税暂时性差异无须确认相关的递延所得税负债。 （ ）7.如果应纳税暂时性差异转回期间较长，那么应当以递延所得税负债折现后的金额进行确认。 （ ）8.因适用税收法规的变化，导致企业在某一会计期间适用的所得税税率发生变化，但是企业对其已确认的递延所得税资产和递延所得税负债的确认金额不加以改变。 （ ）9.企业在确定当期所得税时，应当在会计利润的基础上，按照适用税收法规的要求进行调整，计算出当期应纳税所得额，按照应纳税所得额与未来期间适用的所得税税率计算确定当期应交所得税。 （ ）10.利润表中的递延所得税费用（或收益）的构成包括某项交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债计入所有者权益的部分。 （ ）11.对于当期所得税资产与当期所得税负债以净额列示，是指当企业实际交纳的所得税税款大于按照税法规定计算的应交所得税时，超过部分应当在资产负债表“其他流动资产”项目中列示；当企业实际交纳的所得税税款小于按照税法规定确定的应交所得税时，差额部分应当在资产负债表的“应交税费”项目中列示。 （ ）12.如果企业拟长期持有股权投资，那么对于权益法核算的长期股权投资账面价值与计税基础产生的暂时性差异一般不确认递延所得税。 （ ）四、计算分析题1.甲公司2013年度涉及所得税的有关交易或事项如下：（1）2013年1月1日甲公司以银行存款2000万元取得乙公司40%股权，对乙公司实施重大影响。当日乙公司可辨认净资产公允价值为6000万元。甲公司拟长期持有乙公司股权。根据税法规定，甲公司对乙公司长期股权投资的计税基础等于初始投资成本。（2）2013年1月1日，甲公司开始对A设备计提折旧。A设备的成本为480万元，预计使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。根据税法规定，A设备的折旧年限为16年。假定甲公司A设备的折旧方法和净残值符合税法规定。（3）2013年7月5日，甲公司自行研究开发的B专利技术达到预定可使用状态，并作为无形资产入账。该项专利技术自2013年1月1日开始自行研发，研发过程中不符合资本化金额为200万元，符合资本化金额为500万元，B专利技术预计使用10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。根据税法规定，B专利技术的计税基础为其成本的150%。假定甲公司B专利技术的摊销方法、摊销年限和净残值符合税法规定。（4）2013年12月31日，甲公司对商誉计提减值准备120万元。该商誉系2012年12月8日甲公司从丙公司处购买丁公司100%股权并吸收合并丁公司时形成的，初始计量金额为3200万元，丙公司根据税法规定已经交纳与转让丁公司100%股权相关的所得税及其他税费。根据税法规定，甲公司购买丁公司产生的商誉在整体转让或者清算相关资产、负债时，允许税前扣除。（5）甲公司的C建筑物于2011年12月30日投入使用并直接出租，成本为600万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2013年12月31日，已出租C建筑物累计公允价值变动收益为100万元，其中本年度公允价值变动收益为50万元。根据税法规定，已出租C建筑物以历史成本按税法规定扣除折旧后作为其计税基础，折旧年限为20年，净残值为零，自投入使用的次月起采用年限平均法计提折旧。甲公司2013年度实现的利润总额为1200万元，适用的所得税税率为25%。假定甲公司未来年度有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。要求：根据上述资料，分别编制甲公司2013年确认应交所得税和递延所得税的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）2.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%；采用资产负债表债务法核算其所得税，适用的所得税税率为25%。甲公司持有A公司80%股权，能够控制A公司的财务和经营政策，该股权系2013年1月1日取得。甲公司与A公司2013年度有关资料如下：（1）2013年3月2日甲公司从A公司购进W商品100件，购买价格为每件1万元，价款已支付。A公司W商品每件的成本为0.8万元。2013年甲公司将上述W商品对外销售40件，每件销售价格为1.1万元，年末结存W商品60件，2013年12月31日甲公司结存的W商品的可变现净值为30万元。（2）2013年6月30日，A公司出售一台自用的机器设备给甲公司，该设备的账面价值为220万元，销售给甲公司的售价为300万元。甲公司取得该设备后供管理部门使用，预计尚可使用年限为5年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为0.假定税法规定折旧年限、折旧方法及净残值与会计规定相同。2013年12月31日该固定资产未计提减值。至2013年12月31日，甲公司尚未支付该笔设备款给A公司，A公司对该项应收账款计提坏账准备50万元。要求：根据上述资料，不考虑其他相关因素，编制合并报表上与内部交易相关的抵消分录。（答案中的金额单位用万元表示）五、综合题1.甲股份有限公司（本题下称甲公司）为上市公司，2012年1月1日递延所得税资产为120万元，递延所得税负债为240万元，适用的所得税税率为33%。根据2012年颁布的新税法规定，自2013年1月1日起，该公司适用的所得税税率变更为25%。甲公司2012年销售收入为20000万元，利润总额为7200万元，涉及所得税会计的交易或事项如下：（1）2011年12月12日，甲公司购入一项管理用设备，支付购买价款、运输费、安装费等共计3200万元。12月25日，该设备经安装达到预定可使用状态。甲公司预计该设备使用年限为8年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。税法规定，该类固定资产的折旧年限为16年。假定甲公司该设备预计净残值和采用的折旧方法符合税法规定。（2）2012年7月22日，甲公司因废水超标排放被环保部门处以450万元罚款，罚款尚未支付。税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。（3）2012年年末确认一项3年期分期收款销售商品，收款总额是1800万元，实质上具有融资性质，实际年利率为5%，甲公司将于2013年年末至2015年年末每年收款600万元，该商品现销价格为1633.92万元，成本为1000万元，按照税法规定应于合同约定收款日确认收入实现。（4）按照销售收入0.4%预提产品售后保修费用，2011年年末预计负债（产品保修费用）余额为零，2012年发生保修费用50万元。（5）2012年，甲公司将业务宣传活动外包给其他单位，当年发生业务宣传费3200万元，至年末尚未支付。税法规定，企业发生的业务宣传费支出，不超过当年销售收入15%的部分，准予税前扣除；超过部分，准予结转以后年度税前扣除。（6）其他有关资料如下：甲公司预计2012年1月1日存在的暂时性差异将在2013年1月1日以后转回。甲公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。要求：（1）根据上述交易或事项，填列“甲公司2012年12月31日暂时性差异计算表”。甲公司2012年12月31日暂时性差异计算表单位：万元项目账面价值计税基础暂时性差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异固定资产其他应付款长期应收款存货预计负债合计（2）计算甲公司2012年应纳税所得额和应交所得税。（3）计算甲公司2012年应确认的递延所得税资产和递延所得税负债。（4）编制甲公司2012年确认所得税费用的相关会计分录。（答案中金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数）2.甲公司为上市公司，主要从事机器设备的生产和销售。所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%，假定甲公司有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。除研发支出形成的无形资产外，甲公司其他相关资产的初始入账价值等于计税基础，且折旧或摊销方法、折旧或摊销年限、残值均与税法规定相同。2013年年末，甲公司财务总监对2013年度的下列有关业务的会计处理提出疑问：（1）2013年，甲公司将业务宣传活动外包给其他单位，当年发生业务宣传费3000万元，至年末尚未支付。甲公司当年实现销售收入18000万元。税法规定，企业发生的业务宣传费支出，不超过当年销售收入15%部分，准予税前扣除；超过部分，准予结转以后年度税前扣除。甲公司未确认递延所得税资产。（2）2013年1月1日，甲公司以1043.28万元购入财政部于当日发行的3年期到期还本付息的国债一批。该批国债的票面金额为1000万元，票面年利率为6%，实际年利率为5%。公司将该批国债作为持有至到期投资核算，甲公司会计处理如下：2013年1月1日借：持有至到期投资成本1000利息调整 43.28贷：银行存款 1043.282013年12月31日借：持有至到期投资应计利息60贷：投资收益60借：所得税费用 25.82贷：递延所得税负债 25.82（3）甲公司于2013年1月2日用银行存款从证券市场上购入丁上市公司股票5000万股，并准备长期持有，每股购入价为10元，另支付相关税费120万元，占丁公司股份的30%，能够对丁公司施加重大影响。2013年1月2日，丁公司可辨认净资产公允价值与其账面价值相等，均为15000万元。丁公司2013年实现净利润800万元，未分配现金股利，无其他所有者权益变动。2013年12月31日，丁公司股票每股市价为13元。甲公司将取得的丁公司股权作为可供出售金融资产核算，甲公司会计处理如下：借：可供出售金融资产成本 50120贷：银行存款 50120借：可供出售金融资产公允价值变动 14880贷：资本公积其他资本公积 14880借：资本公积其他资本公积3720贷：递延所得税负债3720（4）2013年度，甲公司计提工资薪金5500万元，实际发放5000万元，余下部分预计下年发放。税法规定，工资按实际发放金额在税前列支。甲公司确认递延所得税资产125万元。（5）2013年12月3日，甲公司将一栋写字楼对外出租并采用公允价值模式进行后续计量。出租时该写字楼的账面余额为5000万元，已计提折旧1000万元（含2013年12月计提折旧额），出租时公允价值为6000万元，2013年12月31日，该写字楼的公允价值为6100万元。甲公司相关会计处理如下：2013年12月3日借：投资性房地产成本6000累计折旧1000贷：固定资产5000公允价值变动损益20002013年12月31日借：投资性房地产公允价值变动 100贷：公允价值变动损益 100甲公司确认递延所得税负债525万元，确认所得税费用525万元。要求：根据上述资料，逐项分析、判断甲公司上述相关业务的会计处理是否正确（分别注明业务及其序号），并简要说明理由；如不正确，编制有关调整会计分录（不需要考虑结转“以前年度损益调整”科目至“利润分配未分配利润”科目的会计分录）。第十六章 所得税单元测试参考答案与解析一、单项选择题1.【答案】B【解析】该项固定资产2011年12月31日的计税基础=4200-42002/30=3920（万元），2012年12月31日的计税基础=3920-39202/30=3658.67（万元）。2.【答案】D【解析】A公司2012年年末预计负债账面价值为1500万元，计税基础=账面价值1500-未来可以税前扣除的金额0=1500（万元），账面价值和计税基础相等，不产生暂时性差异，不确认递延所得税资产。3.【答案】C【解析】本期确认递延所得税资产=（150-120）25%=7.5（万元），本期确认递延所得税负债=（300-260）25%-5=5（万元）。会计分录：借：递延所得税资产 7.5贷：递延所得税负债 5所得税费用 2.5所得税费用在贷方，减少所得税费用，所以递延所得税收益是2.5万元。4.【答案】B【解析】本期确认递延所得税资产=12025%-4=26（万元），其中对应资本公积的金额=3025%=7.5（万元），本期确认递延所得税负债=10025%-8=17（万元）。会计分录：借：递延所得税资产26贷：递延所得税负债17所得税费用 1.5资本公积其他资本公积 7.55.【答案】C【解析】则2014年甲公司关于投资性房地产影响净利润的金额=（24000-23000）（1-25%）=750（万元）。6.【答案】A【解析】2014年合并报表上应列示的递延所得税资产金额=（700-400）（1-60%）25%=30（万元）。7.【答案】B【解析】大海公司关于该事项确认递延所得税资产的金额=（5000-3000015%）25%=125（万元）。8.【答案】A【解析】甲公司2014年年末因产品质量保证金确认递延所得税资产余额=（20/25%+50-80）25%=12.5（万元）。9.【答案】C【解析】甲公司2014年年末无形资产的账面价值=（120+30+25）60%+3+5-25=88（万元），计税基础=88150%=132（万元）。10. 【答案】B【解析】此项合并为应税合并，不属于免税合并范畴，商誉形成时的账面价值等于计税基础，后续期间商誉计提减值准备使账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异，因为属于吸收合并，所以应在个别报表上确认递延所得税资产=50025%=125（万元）。11.【答案】B【解析】会计上无形资产的账面价值为500万元，该无形资产在2013年12月31日计税基础=500-500/10=450（万元），则应当确认递延所得税负债的金额=（500-450）25%=12.5（万元）。12.【答案】C【解析】2014年度所有者权益变动表“上年数”中“年初未分配利润”项目应调减的金额=（60+150）（1-25%）（1-10%）=141.75（万元）。二、多项选择题1. 【答案】ABD【解析】2012年12月31日存货成本为90万元，可变现净值为70万元，存货跌价准备余额为20万元，本期计提存货跌价准备=20-（10-2）=12（万元），存货账面价值=90-20=70（万元），存货计税基础为成本90万元。2. 【答案】BC【解析】2012年12月31日该项固定资产的账面价值=300-3002/10-60=180（万元），选项A错误；2012年12月31日该项固定资产的计税基础=300-300/10=270（万元），选项B正确；2013年12月31日该项固定资产的账面价值=180-1802/9=140（万元），选项C正确；2013年12月31日该项固定资产的计税基础=300-300/102=240（万元），选项D错误。注：固定资产计提减值准备后，应将其扣除减值准备后的账面价值（若有残值还应扣除其残值）在其剩余使用年限内按一定的方法计提折旧。3. 【答案】BC【解析】选项A，表述的是资产的计税基础，选项D，负债的账面价值大于其计税基础减少未来期间的应纳税所得额，符合有关确认条件时，应确认递延所得税资产。4. 【答案】AC【解析】2011年12月31日应确认递延所得税负债=1400-（2000-2000/104）25%=50（万元），对应资本公积，选项D不正确；2012年12月31日投资性房地产计税基础=2000 -2000/105=1000（万元），账面价值为1500万元，递延所得税负债账面余额=（1500-1000）25%=125（万元），选项A正确，选项B不正确；确认递延所得税负债本期发生额=125-50=75（万元），对应所得税费用，选项C正确。5. 【答案】AB【解析】选项C和D不影响递延所得税负债。6. 【答案】AD【解析】2011年年末，A公司应确认的递延所得税资产=300033%=990（万元）；2012年年末，可税前补亏800万元，递延所得税资产余额=（3000-800）25%=550（万元），应转回的递延所得税资产=990-550=440（万元），应交所得税为0，当期所得税费用为440万元；2013年年末，可税前补亏1200万元，递延所得税资产余额=（3000-800-1200）25%=250（万元），应转回的递延所得税资产=550-250=300（万元），应交所得税为0，当期所得税费用为300万元。7. 【答案】ABCD8. 【答案】ABD【解析】选项A，因商誉的初始确认产生的应纳税暂时性差异不确认递延所得税负债；选项B，以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，期末公允价值大于账面价值的部分应确认递延所得税负债并计入当期损益；选项D，对于使用寿命不确定的无形资产，账面价值=实际成本-无形资产减值准备，计税基础=实际成本-税法累计折旧，所以不一定只产生应纳税暂时性差异，也有可能产生可抵扣暂时性差异。9. 【答案】AD【解析】选项B，内部研发形成的无形资产账面价值小于计税基础，会产生可抵扣暂时性差异，但是这个差异不符合递延所得税资产确认条件，所以不确认递延所得税资产；选项C，计提的存货跌价准备会产生可抵扣暂时性差异，并且该差异会确认递延所得税资产。10. 【答案】AC【解析】选项A，购买日双双公司考虑所得税影响后的可辨认净资产公允价值=600-（600-500）25%=575（万元）；选项B，购买日确认商誉=700-575100%=125（万元）；选项C，因商誉的初始确认产生的应纳税暂时性差异不确认递延所得税负债；选项D，购买日双双公司可辨认净资产公允价值与计税基础产生的差异对应资本公积而非所得税费用。11. 【答案】AD【解析】应纳税暂时性差异通常产生于以下情况：（1）资产的账面价值大于计税基础（2）负债的账面价值小于计税基础。12. 【答案】BC【解析】无形资产当月增加当月摊销，所以2013年专利权累计摊销额=600/56/12=60（万元），账面价值=600-60=540（万元）。因X产品期末全部对外出售，所以摊销金额计入主营业务成本，选项A错误；可收回金额为公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量现值两者中的较高者，即420万元选项B正确；2013年年末应计提减值准备的金额=540-420=120（万元），选项C正确；应当确认递延所得税资产的金额=12025%=30（万元），选项D错误。三、判断题1. 【答案】2. 【答案】3. 【答案】【解析】某些交易或事项发生以后，因为不符合资产、负债的确认条件而未体现为资产负债表中的资产或负债，但按照税法规定能够确定其计税基础的，其账面价值0与计税基础之间的差异也构成暂时性差异。4. 【答案】【解析】已支付的广告费用，超标部分准予向以后纳税年度结转扣除，所以计税基础为超过标准部分。5.【答案】【解析】如果预收的款项不符合会计准则规定的收入确认条件，但按照税法规定应计入当期应纳税所得额时，有关预收账款的计税基础为0。6. 【答案】7. 【答案】【解析】无论应纳税暂时性差异的转回期间如何，递延所得税负债不要求折现。8. 【答案】【解析】因适用税收法规的变化，导致企业在某一会计期间适用的所得税税率发生变化的，企业应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债进行重新计量。9. 【答案】【解析】企业在确定当期所得税时，应当在会计利润的基础上，按照适用税收法规的要求进行调整，计算出当期应纳税所得额，按照应纳税所得额与当期适用的所得税税率计算确定当期应交所得税。10. 【答案】【解析】如果某项交易或事项按照会计准则规定应计入所有者权益，由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化亦应计入所有者权益，不构成利润表中的递延所得税费用（或收益）。11. 【答案】12. 【答案】四、计算分析题1. 【答案】事项（1），纳税调减金额=600040%-2000=400（万元）。事项（2），A设备账面价值=480-480/10=432（万元），计税基础=480-480/16=450（万元），确认递延所得税资产=（450-432）25%=4.5（万元）。纳税调增金额为18万元。事项（3），纳税调减金额=20050%+（500/10150%-500/10）6/12=112.5（万元）事项（4），商誉账面价值=3200-120=3080（万元），计税基础为3200万元，确认递延所得税资产=（3200-3080）25%=30（万元）。纳税调增金额为120万元。事项（5），投资性房地产账面价值=600+100=700（万元），计税基础=600-600/202=540（万元），递延所得税负债余额=（700-540）25%=40（万元），递延所得税负债期初余额=（600+50）-（600-600/20）25%=20（万元），本期确认递延所得税负债=40-20=20（万元）。纳税调减金额=50+600/20=80（万元）。2013年应交所得税=（1200-400+18-112.5+120-80）25%=186.38（万元），确认递延所得税资产=4.5+30=34.5（万元），确认递延所得税负债为20万元。借：所得税费用171.88递延所得税资产34.5贷：应交税费应交所得税186.38递延所得税负债202. 【答案】（1）内部交易W商品的抵消分录：借：营业收入 100贷：营业成本88存货12借：存货存货跌价准备12贷：资产减值损失12（2）内部交易固定资产的抵消分录：借：营业外收入80贷：固定资产原价80借