谈社会经济环境对会计的影响.docx

社会科学论坛谈社会经济环境对会计的影响梁利红（晋中职业技术学院，山西 晋中 030600）摘 要：会计是伴随人类生产实践和经济管理的客观需要而产生的，并依存一定的社会经济环境而发展。社会经济环境的巨大变化，必然对会计带来巨大的影响。同时，会计也只有适应其所处的经济环境，并为其所处的经济环 境服务，才能得以存在和发展。关键词：经济环境；会计；影响中图分类号：F230文献标识码：A文章编号：1008-8881（2011）02-0078-03社会经济环境是指经济体制、经济发展水平、物价变动水平、法律法规体系、金融、证券市场发育 及完善程度等各类具体因素的总和。当这些环境因 素发生了变化，企业的利益相关者对会计信息的需 求就会随之改变，会计职能、目标、对象、计量、方法 等就会产生出相应的调整，以适应新的需求。一、社会经济环境对会计职能的影响会计职能是会计在经济管理活动中所具有的 功能。从会计的产生和发展来看，会计的基本职能 是对经济活动的核算和监督。但随着经济的发展， 会计参与经济的预测和决策等新功能便顺应而生， 并将成为会计在经济管理中更直接更有效的职能。（一）在自然经济发展阶段，生产的目的主要是 自给自足，经济关系较为简单。古代数学家从记账、 算账、报账、用账与服务相结合的角度，作出了“零 星算之为计，总合算之为会”。这一结论。重点体现 了簿记的核算职能，在此期间簿记的核算职能处于 主导地位。（二）18 世纪末 19 世纪初的产业革命给生产力 带来了的巨大发展，由此引发了生产组织和经营形 式的重大变革。此时，会计由单式簿记阶段演进至 复式簿记发展阶段，家计与公司簿记分离开来，并 使公司的经营管理者得到独立；而适应资本主义大 企业需要的经营形式而股份公司的出现，导致了企 业经营权与所有权的逐渐分离，在权益成为管理所 关注目标的同时，逐步把加强成本核算作为加强管 理的一个主要方面。在这种情况下会计的管理职能就逐渐显得重要起来。使“管理工具论”成为在早期资本主义市场经济发展阶段占支配地位的思想与 理论。而后又逐步体验到在管理与核算之间，算是 基础，是手段，管则是目的，管处于主导地位。（三）随着市场经济的发展，市场竞争的更加激 烈。特别是第二次世界大战以后，世界经济发展进入了一个黄金时期，由此产生了急剧的资本集中， 许多大规模的投资活动不断出现。在这种情况下，会计的预测、计划、决策、控制、分析、监督等具体管理职能得到了充分发挥，会计的管理职能开始被社 会广大阶层普遍接受。综上会计职能的演进史，在古代社会里通常认 为簿记以算为主，以管为辅；至近代社会，人们将管 与算并重对待，提倡管算相结合；而进入现代社会发展阶段之后，人们又逐步从会计对于管理的能动作用方面认识到，在会计的基本职能方面，当以管 理作为主导方面，而核算仅起辅助性作用。因此我 们得出：会计职能是一个发展变化的概念。经济越 发展，会计越重要，会计职能也相应在扩展。二、社会经济环境对会计目标的影响会计目标是指会计工作运行的基本导向和最 终归属。会计目标活动于社会经济环境这个多维空 间中，它必然要和该时期的总体经济环境相适应。 不同社会经济发展阶段的经济环境是不同的，因而 会计目标也会不同；离开经济环境来确定会计目标 是不切实际的。（一）新中国成立后，我国在经济上实行高度集收稿日期：2010- 03- 10作者简介：梁利红（1972-），晋中职业技术学院讲师，硕士。78中的计划经济体制，企业的所有权和经营权合一。会计方面建立了统一的会计制度，全面推行经济核 算制，会计不但要向国家税务部门和银行等机构提 供一般性的财务会计报告，还要向企业所有者 上级单位和财政部门提供生产经营活动内部报告， 满足所有者直接决定企业生产经营活动的需要。（二）19791992 年，我国逐渐由计划经济体制 向市场经济体制转变，国家的管理也由直接管理向 以宏观调控为主的间接管理转变。在这期间，我国 采取了扩大企业自主权试点、推行经济责任制、“利 改税”、资产经营责任制、股份制试点等改革措施。 为适应经济发展的需要，我国会计也在不断进步， 如针对对外开放吸引外资、推动股份制试点工作发 展的新情况，先后颁布了中外合资经营企业会计 制度和股份制试点企业会计制度，并于 1985 年 颁布了会计法，这一时期会计的目的就是为经济 服务，但会计信息和企业相关者在市场环境下对信 息的需求矛盾依然很大。（三）19922006 年，党的十四大报告中正式提 出：“我国经济体制改革的目标是建立社会主义市 场经济体制”，我国会计制度由计划经济模式转向 了市场经济模式，并与国际惯例接轨。1993 年实施 的 企业会计准则，成为企业财务会计工作的基 准，明确了会计的主要目标是符合国家宏观经济管 理的需要，满足有关各方了解企业财务成果和经营 成果的需要，满足企业加强内部管理的需要。（四）2006 年起的新变化。随着我国企业改革持 续深入，产权多元化，资本市场快速发展，投入队伍 不断壮大，企业相关者要进行预测趋势、评估风险、 估算报酬等一系列行为，最终作出决策，从而提高了 对会计信息的要求。财政部于 2006 年颁布了企业 会计准则基本准则，对 1992 年发布的会计准 则作了重大的修订和调整，首次明确了兼顾受托责 任观与决策有用观的双重会计目标，它标志着我国 会计基本上与国际会计准则趋同，适应我国现阶段 社会经济环境变化了的要求。三、社会经济环境对会计对象的影响会计对象是指会计所要反映和监督的内容。即 特定主体再生产过程中能够以货币表现的经济活 动。该类经济活动发生变化，会计对其反馈也会相 应变化。（一）经济环境变化影响会计核算内容。改革前 的几十年中，我国实行高度集中的计划经济，企业 间的经济关系非常简单，按上级下达的计划完成购销任务，并按照计划规定的价格进行结算，可以说会计核算的内容简单化、程式化。随着社会经济体 制改革，企业间经济关系发生了重大变化，如投资 主体多元化，国有企业、集体企业、事业单位之间相 互参股联营，金融衍生工具的不断创新、其他新型 交易（如融资租赁等）的产生，结算方式的增加和商 业信用票据化的迅速发展等，使得投资者对相应企 业会计信息的需求在广度和深度上均有很大程度 的拓展，引起会计核算的内容发生深刻变化。（二）新的会计核算内容适应新的经济要求。随 着社会经济环境的变化，产生了新的经济关系和经 济现象，在最近几十年内,由于人们对物价变动、企 业破产、社会责任、公司税务等因素高度关注,会计 把这些内容纳入自己的核算范围，研究如何反映， 怎样计量，并在此基础上分化出通货膨胀会计、清 算会计、社会责任会计和税务会计等。再如，在知识 经济条件下，知识资源和人力资源成为公司最重要 的资源，企业的无形资产在整个资产总额中的份额 将大大超过有形资产。因此，资产的定义必须修改， 其间 1998 年发布并于 2001 年、2006 年修订的 企 业会计准则债务重组，1999 年发布并于 2001 年、2006 年修订的 企业会计准则非货币性交 易，2006 年发布的 企业会计准则第 22 号金 融工具确认和计量 等若干具体准则的发布与实 施，也都是对经济环境变化的适应。四、社会经济环境对会计计量属性的影响会计计量是指用货币或其他量度单位计量各 项经济业务及其结果的过程。主要解决在记录时和 在会计报表中如何对会计要素进行数量描述的问 题。计量属性是会计要素金额的确定基础，在会计 计量中占有重要的地位, 选择不同的计量属性对会 计信息披露就会产生不同影响，从而影响利益相关 者的利益格局。因此，会计计量属性对于会计准确 核算和信息提供显得至为关键。（一）历史成本计量属性。历史成本计量是指对 会计要素的记录，应以经济业务发生时的取得成本 为标准进行计量，其揭示的是会计要素过去的价 值，能反映资源的存在和用途，数据真实可查而具 有可靠性。我国 1992 年颁布的企业会计准则 基本准则规定：采用历史成本计量属性为会计要 素计量属性。采用这一计量属性是由当时的背景条 件和会计目标所决定的。（二）历史成本计量为基础，其他计量相配合的 多样化计量属性。我国 2006 年颁布的企业会计准79则基本准则规定：会计要素的计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允 价值等。非历史成本引入会计计量属性的范畴,以期 能够为决策者提供更为真实、相关的信息。从我国的会计实践看，历史成本计量属性长期 以来一直占据主导地位。随着我国资本市场的发 展，股权分置改革的基本完成，融资手段逐渐丰富， 越来越多的股票、债券、基金等金融产品在交易所 挂牌上市，一方面，这类金融资产的交易已经形成 了较为活跃的市场，交易中的价格受多种因素影响 而不断波动，另一方面，面对投资主体的多元化，股 权分散，复杂多样的会计信息使用者，如何选择会 计计量属性，提供出更真实有效的财务报告，探索 中逐步引入了公允价值等计价方法，至此也实现了 与国际财务报告准则的趋同。但是，立足于我国现实环境，考虑到我国现阶 段资本市场发展尚未成熟，基本准则规定企业在对 会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，在 保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量 的情况下，允许采用重置成本、可变现净值、现值和 公允价值等计量属性。五、社会经济环境对会计程序和方法的影响经济环境的变化影响利益相关方对会计信息 的需求的同时，对会计提供信息的能力也产生了影 响。即面对国家经济政策的变动和日益复杂的经济 关系，加工会计信息的工作程序和技术方法也要作 相应变化。（一）新方法的产生。在科技水平发展缓慢、经 济管理要求不高的时期，企业的经济业务简单，有 关方面对会计信息的要求也不高。因此，企业会计 只需采用简单的会计程序与方法就能满足需要。18 世纪工业革命之后，机器生产逐步取代手工劳动， 以大规模工厂化生产取代个体工场手工生产，固定 资产投资迅速增长，为了正确计算盈亏，就要求将 固定资产的成本合理地分摊到各个受益期间。于 是，关于固定资产折旧的会计处理程序与方法便应 运而生。（二）方法的发展。仍以固定资产为例，在经济不发达、生产力水平低下的时期，固定资产运用直 线法计提折旧，不会在价值上产生明显的不合理现 象。但随着科技水平快速发展，企业使用的固定资 产，特别是那些受科技发展影响较大的生产设备， 其实际价值在固定资产使用期内会大幅度贬值，从 而引起折旧方法的变革，在一定范围内引入了加速 折旧的方法，以便使固定资产的账面价值接近其实 际价值。（三）会计技术方法的提升。随着电子计算机在 会计领域中的广泛运用，使会计方法产生了一个飞 跃，手写簿记记账系统被电子会计数据处理系统取 代，日常会计数据可以更多更快地被搜集。同时，优 秀的电算化会计软件为会计核算数据提供了很好 的技术保护，一定程度上降低了恶意篡改会计数据 的可能，相应提高了财务会计核算数据的可信度， 会计信息可以更多更快地用于企业的经营决策和 内部控制，电算化会计可以更加充分地发挥职能作 用，从而也体现了经济环境对会计程序与方法的巨 大影响。进入 21 世纪，经济全球化将成为未来会计环 境中占主导地位的影响因素，它使