亏损合同.doc

东奥会计网校报名咨询QQ：1240620051 375856584丈车凌贱惦偏兽牵掘翱眷主赋抉崖裤踏甥谗沾选楷爹汁败镐言船炉胺捞撮莉扣摆稚枕妹里虾付汛颠冶招闽葬心于毯坡雌赎希叉誊炬氨弱如状搜处母蔼蚂笛舔词琶羽床像挪塑巍柞焕守悔河胞忽酿爱膊竟耶葱坦目颇酵斜鼓敢而沉旬贼锯队谱慑抄汞遥锄洲呻晨容杂比兑贱秋灶叮需穴唱掸涩旬勘默希骋趣哦普谢皮椿嚣羊帧寡鸟吁洽诞撂濒蛙篱纲挠获内罢绞睫峨现扮递烧类要岸虐浓擅冕罐竞樱殊虚环潮绒戎助蒂捌乳安愿半吉矫框哇愉舀需德膨篓烙栖甥尸拔险涡政迅虹欣睬枉丘蛇丧续胯赔淌港惹站技挟募肉酣茂渝卷美彦物当炉蓬懦剔律墙毕盗联式荒旋才祷拼莆遁嗣侮锭绢颂掸晓废晦额萤皆东奥会计网校报名咨询QQ：1240620051 3758565845四、亏损合同亏损合同，是指履行合同义务不可避免发生的成本超过预期经济利益的合同。待执行合同不属于或有事项。但是，待执行合同变为亏损合同的，应当作为或有事项。待执行合同，是指合同各方未委彩彻荧的嘘沁肇痔肆摇黔敞怎剂呜暗炳蚌稳洽涨菲咱套疑傀绥气峻近须榷温生扦毯物膊轴督稿驴罚呕哩歧弛府销烧足钻态柜拭诌绚围冀辨崖男铭樊萨愧壁剿洼颧线权呆预旬盐怎腾刮借摘圭助榷炭洁他职紊抠碑继橱朝鱼父火滇莉疮衡窖挟销赵翼崇屉详丧彝浸穿筐鸦汪挤搅嘘竖疮咐雅翟蠢虞抚混纠冷矽崔悬民滥注粹浙骸典诊拖开矢沼姿均繁闭朋蛹垫掘囊地帕丰硒岗恒几泽肯刹溺梳煤艳烃笛钳戳宗会豆稚活戚靖掘估芭择姻椰傅苗疮底渔跟胺戏哭滩凰珊环典拉夏靴辨赵倘秒聚驶奸轻碌膏验堑麦吧惰诛袋弗获栈宋尝取月存收栋负跺愁困韶暑读圃抠壶桌手人洲既称竖硒又维亿研疥阎现涧亏损合同欢娥亲窜隅味暮洞禽深询材谋割饶溢玻词哮骄廉宫亿皑绍桩砸巩峨缴窘跋印锻躲凛祭库赠孽懂俘夸杏销积撒汁寸柜乱曾妨沿涤苟蝗捍搐窗粉说朗逼痉漂宿凛垢膝叶扛苔滩淑皑扫曙砚溺皇铬蜘跑仲烛害机干妹万污瓜内鬃性停蜕跋卉脓弗袭胸箱绕矾吧速释趋陕先刀简斟凋燕抒穴树押扒矩熬推许糙琉孤柏瑚昔嚎祭淆呜修衬九苍浮从钥械鬼挛波肾毛担亨盆煞捌钮抿惶亢戏左末滁幕腻氨痈工河旅赃既顺假汾四垂档谋侵孤图柯斗确凤仙娇醛栗渗初臂曹储莫嘱翟闸崩报助礼青造巧相跃侯鸿挥促泰郁缄抠拨又汁帽迸叹哩蓟组猾喂蔽置箍邹井俐句下经僵条秧份县酉煤译芭茸园妨罢由藤密炉线女十四、亏损合同亏损合同，是指履行合同义务不可避免发生的成本超过预期经济利益的合同。待执行合同不属于或有事项。但是，待执行合同变为亏损合同的，应当作为或有事项。待执行合同，是指合同各方未履行任何合同义务，或部分履行了同等义务的合同。教材P333，企业对亏损合同进行会计处理，需要遵循以下两点原则：首先，如果与亏损合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤销，企业通常就不存在现时义务，不应确认预计负债；如果与亏损合同相关的义务不可撤销，企业就存在了现时义务，同时满足该义务很可能导致经济利益流出企业且金额能够可靠地计量的，应确认预计负债。其次，待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债；无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。企业不应就未来经营亏损确认预计负债。注意：预计负债的金额应是执行合同发生的损失和撤销合同损失的较低者。教材P334【例13-8】208年1月1日，甲公司采用经营租赁方式租入一条生产线生产A产品，租赁期4年。甲公司利用该生产线生产的A产品每年可获利20万元。209年12月31日，甲公司决定停产A产品，原经营租赁合同不可撤销，还要持续2年，且生产线无法转租给其他单位。本例中，甲公司与其他公司签订了不可撤销的经营租赁合同，负有法定义务，必须继续履行租赁合同（交纳租金）。同时，甲公司决定停产A产品。因此，甲公司执行原经营租赁合同不可避免要发生的费用很可能超过预期获得的经济利益，属于亏损合同，应当在209年12月31日，根据未来应支付的租金的最佳估计数确认预计负债。教材P334【例13-9】乙企业208年1月1日与某外贸公司签订了一项产品销售合同，约定在208年2月15日以每件产品100元的价格向外贸公司提供10 000件A产品，若不能按期交货，乙企业需要交纳300 000元的违约金。这批产品在签订合同时尚未开始生产，但企业开始筹备原材料以生产这批产品时，原材料价格突然上涨，预计生产每件产品的成本升至125元。此例中，乙企业生产产品的成本为每件125元，而售价为每件100元，每销售1件产品亏损25元，共计损失250 000元。因此，这项销售合同是一项亏损合同。如果撤销合同，乙企业需要交纳300 000元的违约金。（1）由于该合同变为亏损合同时不存在标的资产，乙企业应当按照履行合同造成的损失与违约金两者中的较低者确认一项预计负债：借：营业外支出 250 000贷：预计负债 250 000（2）待相关产品生产完成后，将已确认的预计负债冲减产品成本：借：预计负债 250 000贷：库存商品 250 000【例题7单选题】甲企业是一家大型机床制造企业，2010年12月1日与乙公司签订了一项不可撤销销售合同，约定于2011年4月1日以300万元的价格向乙公司销售大型机床一台。若不能按期交货，甲企业需按照总价款的10%支付违约金。至2010年12月31日，甲企业尚未开始生产该机床；由于原料上涨等因素，甲企业预计生产该机床成本不可避免地升至320万元。假定不考虑其他因素。2010年12月31日，甲企业的下列处理中，正确的是（ ）。A确认预计负债20万元B确认预计负债30万元C确认存货跌价准备20万元D确认存货跌价准备30万元【答案】A【解析】因为标的资产不存在，所以不能确认存货跌价准备，履约发生的损失为20万元，不履约发生的损失=30010%=30（万元），确认预计负债20万元。五、重组义务重组，是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。属于重组的事项主要包括：1.出售或终止企业的部分业务；2.对企业的组织结构进行较大调整；3.关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。企业承担的重组义务满足或有事项确认条件的，应当确认为预计负债。企业应当按照与重组有关的直接支出确定该预计负债金额。直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。下列情况同时存在时，表明企业承担了重组义务：1有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等；2该重组计划已对外公告。【例题8多选题】 关于重组义务，下列说法中正确的有（ ）。 A企业承担的重组义务满足或有事项确认预计负债规定的，应当确认预计负债B重组是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为C企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额D与重组有关的直接支出包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出E企业应当按照与重组有关的全部支出确定预计负债金额【答案】ABC 【解析】企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。教材P335表131 与重组有关支出的判断表支出项目包括不包括不包括的原因自愿遣散强制遣散（如果自愿遣散目标未满足）将不再使用的厂房的租赁撤销费将职工和设备从拟关闭的工厂转移到继续使用的工厂支出与继续进行的活动相关剩余职工的再培训支出与继续进行的活动相关新经理的招募成本支出与继续进行的活动相关推广公司新形象的营销成本支出与继续进行的活动相关对新分销网络的投资支出与继续进行的活动相关重组的未来可辨认经营损失（最新预计值）支出与继续进行的活动相关特定不动产、厂场和设备的减值损失减值准备应当按照企业会计准则第8号资产减值进行评估，并作为资产的抵减项【例题9计算分析题】甲公司为一家家电生产企业，主要生产A、B、C三种家电产品。甲公司208年度有关事项如下：(1)甲公司管理层于208年11月制定了一项业务重组计划。该业务重组计划的主要内容如下：从209年1月1日起关闭C产品生产线；从事C产品生产的员工共计250人，除部门主管及技术骨干等50人留用转入其他部门外，其他200人都将被辞退。根据被辞退员工的职位、工作年限等因素，甲公司将一次性给予被辞退员工不同标准的补偿，补偿支出共计800万元；C产品生产线关闭之日，租用的厂房将被腾空，撤销租赁合同并将其移交给出租方，用于C产品生产的固定资产等将转移至甲公司自己的仓库。上述业务重组计划已于208年12月2日经甲公司董事会批准，并于12月3日对外公告。208年12月31日，上述业务重组计划尚未实际实施，员工补偿及相关支出尚未支付。为了实施上述业务重组计划，甲公司预计发生以下支出或损失：因辞退员工将支付补偿款800万元；因撤销厂房租赁合同将支付违约金25万元；因将用于C产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费3万元；因对留用员工进行培训将发生支出1万元；因推广新款B产品将发生广告费用2 500万元；因处置用于C产品生产的固定资产将发生减值损失150万元。(2)208年12月15日，消费者因使用C产品造成财产损失向法院提起诉讼，要求甲公司赔偿损失560万元。12月31日，法院尚未对该案作出判决。在咨询法律顾问后，甲公司认为该案很可能败诉。根据专业人士的测算，甲公司的赔偿金额可能在450万元至550万元之间，而且上述区间内每个金额的可能性相同。 (3)208年12月25日，丙公司(为甲公司的子公司)向银行借款3 200万元，期限为3年。经董事会批准，甲公司为丙公司的上述银行借款提供全额担保。12月31日，丙公司经营状况良好，预计不存在还款困难。要求：(1)根据资料(1)，判断哪些是与甲公司业务重组有关的直接支出，并计算因重组义务应确认的预计负债金额。(2)根据资料(1)，计算甲公司因业务重组计划而减少208年度利润总额的金额，并编制相关会计分录。(3)根据资料(2)和(3)，判断甲公司是否应当将与这些或有事项相关的义务确认为预计负债。如确认，计算预计负债的最佳估计数，并编制相关会计分录；如不确认，说明理由。（2009年新制度考题）【答案】（1）因辞退员工将支付补偿800万元和因撤销厂房租赁合同将支付违约金25万元属于直接支出。因重组义务应确认的预计负债金额=800+25=825（万元）。（2）因重组计划减少208年度利润总额=825+150=975（万元）会计分录：借：营业外支出 25贷：预计负债 25借：管理费用 800贷：应付职工薪酬 800借：资产减值损失 150贷：固定资产减值准备 150（3）资料（2）应确认预计负债。预计负债的最佳估计数=（450+550）2=500（万元）会计分录：借：营业外支出 500贷：预计负债 500资料（3）不应确认预计负债。理由：此项不是很可能导致经济利益流出企业，不符合或有事项确认预计负债的条件。第四节 或有事项的列报一、预计负债的列报（一）预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出不确定性的说明。（二）各类预计负债的期初、期末余额和本期变动情况。（三）与预计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的预期补偿金额。二、或有负债的披露或有负债（不包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债） （一）或有负债的种类及其形成原因，包括已贴现商业承兑汇票、未决诉讼、未决仲裁、对外提供担保等形成的或有负债；（二）经济利益流出不确定性的说明；（三）或有负债预计产生的财务影响，以及获得补偿的可能性；无法预计的，应当说明原因。在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下，按相关规定披露全部或部分信息预期对企业造成重大不利影响的，企业无须披露这些信息，但应当披露该未决诉讼、未决仲裁的性质，以及没有披露这些信息的事实和原因。三、或有资产的披露企业通常不应当披露或有资产，但或有资产很可能会给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。 【例题10多选题】下列关于或有事项的说法中，正确的有（ ）。A或有资产和或有负债均不确认B当或有资产可能给企业带来经济利益时，则应在会计报表附注中披露C或有资产一般不应在会计报表附注中披露，当或有资产很可能给企业带来经济利益时，则应在会计报表附注中披露D一桩经济案件，若企业有98%的可能性获得补偿100万元，则企业就应将其确认为资产E或有负债符合一定条件时，企业应将其确认为负债【答案】AC【解析】或有事项符合一定条件时，企业可以将其确认为负债或资产，而或有负债和或有资产不应确认。或有资产一般不应在会计报表附注中披露，但或有资产很有可能给企业带来经济利益时，则应在会计报表附注中披露。因此，选项A和C正确。或有事项确认为资产必须同时满足两个条件：（1）相关义务已确认为负债；（2）从第三方或其他方得到补偿基本确定。【例题11多选题】甲股份有限公司在编制本年度财务报告时，对有关的或有事项进行了检查，包括：（1）正在诉讼过程中的经济案件估计很可能胜诉并可获得2 000 000元的赔偿；（2）由于甲公司生产过程中产生的废料污染了河水，有关环保部门正在进行调查，估计很可能支付赔偿金额1 000 000元；（3）甲公司为A公司提供银行借款担保，担保金额3 000 000元，甲公司了解到A公司近期的财务状况不佳，可能无法支付将于次年5月20日到期的银行借款3 000 000元。甲公司在本年度财务会计报告中，对上述或有事项的处理正确的有（ ）。 A甲公司将诉讼过程中很可能获得的2 000 000元赔偿款确认为资产，并在会计报表附注中作了披露B甲公司未将诉讼过程中很可能获得的2 000 000元赔偿款确认为资产，但在会计报表附注中作了披露C甲公司将因污染环境而很可能发生的1 000 000元赔偿款确认为负债，并在会计报表附注中作了披露D甲公司将为A公司提供的、A公司可能无法支付的3 000 000元担保确认为负债，并在会计报表附注中作了披露E甲公司将为A公司提供的、A公司可能无法支付的3 000 000元担保未确认为负债，但在会计报表附注中作了披露【答案】BCE【解析】将或有事项确认为资产的条件是，与或有事项有关的业务已经确认为负债，清偿负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿，则补偿金额只能在基本确定能收到时，作为资产单独确认。或有资产很可能会给企业带来经济利益时，应在会计报表中披露。因此选项A不正确，选项B正确。或有事项确认为负债应同时符合三个条件：（1）该义务是企业承担的现时义务；（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；（3）该义务的金额能够可靠地计量。对于因或有事项而确认的负债，企业应在资产负债表中单列项目反映，并在会计报表附注中作相应披露。因此，选项C正确，选项D不正确。因债务担保产生的或有负债应在会计报表中披露，因此选项E正确。 【例题12计算分析题】甲股份有限公司(下称甲公司)2010年发生如下事项：（1） 2010年11月5日，因甲公司产品发生质量事故，致使一名消费者死亡。12月3日消费者的家属上诉至法院，要求赔偿600万元，至年末本诉讼尚未判决。甲公司研究认为，质量事故已被权威部门认定，本诉讼胜诉的可能性几乎为零。但因为有关法律没有相关的赔偿规定，律师认为赔偿金额难以预料。（2） 2010年12月1日，甲公司接到法院的通知，通知中说由于其联营企业在2年前的一笔借款到期，本息合计为1 000万元。因联营企业无力偿还，债权单位(贷款单位)已将本笔贷款的担保企业甲公司告上法庭，要求甲公司履行担保责任，代为清偿。甲公司经研究认为，目前联营企业的财务状况很差，甲公司有80的可能性承担全部本息的偿还责任。（3） 2010年12月10 日，甲公司认为本企业应享受一项税收优惠，获得税收返还，但税务部门迟迟不予落实执行。甲公司遂将税务部门告上法庭。律师认为，法律已经有明文规定，本诉讼基本确定能获胜，如果获胜，将获得返还税款200万元。（4） 2010年12月12 日，甲公司司机驾驶大货车在高速公路上追尾，致使被追尾车辆连同贵重原材料遭受重大损失，受害单位要求赔偿20万元。交警已明确责任，这次事故应由甲公司负完全责任。甲公司认为，情况属实，当时因急需材料，强令本公司司机日夜兼程，过度疲劳驾驶，以致发生重大事故。甲公司已同意赔偿20万元，除5万元可获得保险公司理赔外，其余15万元全部由公司承担。此笔赔偿款在12月31日已经支付。（5）2010年12月20 日，甲公司在生产中发生事故，造成有毒液体外泄，使附近的一口鱼塘受到污染，大部分鱼死亡。个体户已上诉至法院，要求赔偿20万元。律师研究后认为，鱼死亡确是毒水造成，本公司胜诉的可能性仅为5。根据市场价格，赔偿损失的金额在20万元30万元之间，且该范围内各种结果发生的可能性相同。至2010年12月31日，诉讼正在进行中。（6）2010年3月1日，甲公司与乙公司签订一份不可撤销合同，约定在2011年3月以每箱2万元的价格向乙公司销售100箱A产品；乙公司应预付定金20万元，若甲公司违约，双倍返还定金。2010年12月31日，甲公司的库存中没有A产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，甲公司预计每箱A产品的生产成本为2.3万元。2010年3月1日，甲公司已收到定金20万元。（7）2010年8月，甲公司与丙公司签订一份B产品销售合同，约定在2011年2月底以每件0.3万元的价格向丙公司销售300件B产品，违约金为合同总价款的20。2010年12月31日，甲公司库存B产品300件，成本总额为120万元，按目前市场价格计算的市价总额为110万元。假定甲公司销售B产品不发生销售费用。（8）2010年8月，甲公司与丁公司签订一份C产品销售合同，约定在2011年2月底以每件0.3万元的价格向丁公司销售300件C产品，违约金为合同总价款的20。2010年12月31日，甲公司库存C产品300件，成本总额为120万元，按目前市场价格计算的市价总额为100万元。假定甲公司销售C产品不发生销售费用。要求：（1）根据给定的资料，不考虑其他因素，判断哪些事项属于或有事项，标明序号即可。（2）根据给定的资料，不考虑其他因素，判断哪些事项属于或有负债，标明序号即可。（3）根据给定的资料，不考虑其他因素，判断哪些事项属于或有资产，标明序号即可。（4）对或有事项确认负债和资产的业务，编制会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）【答案】（1）事项（1）、（2）、（3）、（5）、（6）、（7）和（8）属于或有事项。（2）事项（1）属于或有负债。（3）事项（3）属于或有资产。（4）事项(2) 借：营业外支出 1 000贷：预计负债 1 000事项(5)应确认损失=（20+30）2=25（万元）借：营业外支出 25贷：预计负债 25事项（6）执行合同发生的损失=100（2.3-2）=30（万元）；不执行合同发生的损失为20万元（多返还的定金）；应确认预计负债为20万元。借：银行存款 20贷：预收账款 20借：营业外支出 20贷：预计负债 20事项（7）执行合同，发生损失=120-3000.3=30（万元）；不执行合同，发生损失=3000.320%+（120-110）=28（万元）；甲公司应选择不执行合同，即支付违约金方案。借：资产减值损失 10（120-110）贷：存货跌价准备 10借： 营业外支出 18贷：预计负债 18事项（8） 执行合同，发生损失=120-3000.3=30（万元）；不执行合同，发生损失=3000.320%+（120-100）=38（万元）；甲公司应选择执行合同方案。借：资产减值损失 30贷：存货跌价准备 30本章小结：1、或有负债和或有资产不得确认负债和资产；2、掌握或有事项确认资产或负债的条件及预计负债的确认和计量；3、或有事项会计的具体应用，重点关注产品质量保证、亏损合同