金融行业的审计重点和审计风险.doc

金融行业的审计重点和审计风险(上)来源：233网校论文中心 2008-07-13 14:38:00 阅读：44作者：未知编辑：Studa_hasgo122【摘要】随着我国经济的发展，金融行业的发展尤为迅猛。本文主要阐述了对金融行业进行审计的重点和对金融风险进行评估。首先，对我国金融业审计发展情况进行简单的描述，了解我国金融审计的历史。再从审计对象出发，阐述金融行业在我国社会生产中的地位和现状，了解现有的金融环境。然后，分别从商业银行和商业保险业的性质特点开始分析其可能产生的金融风险，以及判断金融风险的强弱，从而确定审计方式及内容。根据风险测评，分析重点的审计领域，从而使审计获得成功。提出了现有审计方法存在的问题。展望由于金融行业的创新和发展，给金融审计带来新的审计问题。本文的研究目的在于为金融行业审计的发展方向进行探讨，并以此满足审计人员的需求。关键字：金融审计，金融风险AbstractAs the development of our country, the finance company develops faster than any other industries. This dissertation is about the emphases of the auditing in the finance company and the risk of these companies. Firstly, the dissertation describes the development of the auditing in the finance company and the history of this kind of auditing. In order to learn more about the finance company which is the subject of the auditing, we should know about the development of the fianc company in our country. Then, the dissertation shows the quality and the specialty of bank and insurance company, and analyzes the risk of these companies. Try to judge the importance of the risk so that auditor can decide the mean of auditing. According to the analysis of the risk, one can tell the emphases of the auditing and lead to the success of the auditing. The dissertation also raises some discussions. Due to the development of the finance industry, auditing of finance company will have more problems to deal with.This conclusion is helpful for the auditing of financial problem, and then meets the requirements of auditors more or less.Key words: auditing of finance company, risk of auditing目 录一、序言1二、金融业的审计1（一）金融审计的框架和本文的研究对象1（二）我国金融审计的发展简史1三、了解金融业及其环境2（一）什么机构属于金融机构2（二）金融机构的特点3（三）金融机构在我国的现状3（四）金融业的风险4四、商业银行的审计5（一）商业银行的定义和特征5（二）商业银行的主要风险5（三）商业银行的重点审计领域6五、保险机构的审计8（一）保险机构存在的风险8（二）保险机构的审计内容和审计重点8六、金融审计面对的全新挑战和结论10（一）金融创新的定义和在我国的发展10（二）金融审计的新问题10（三）结论11资料来源和参考文献11一、序言随着国家十一五计划的实施，人民的生活水平得到的很大的提高和改善。人们对于收入的运用方式也发生了很大的变化。积累财富的方式从以单一的银行储蓄，向对金融产品的投资等多元化的方式发展。随着金融全球化和我国金融业的发展和对外开放，金融业不但提升了自身的效率，而且作为国民经济的重要组成部分，优化了资源的配置，促进了社会的进步。金融行业及金融服务在社会生活中占有越来越重要的地位。然而，伴随着行业的发展，竞争愈发激烈，金融机构的违规行为也时有发生。金融行业的发展和监督成为发展中国家的重要课题。特别是金融行业中的国有商业银行、保险公司及证券投资基金公司与每个公民及社会安定息息相关。由于金融企业的组织特殊，又是高负债，高风险经营，衍生金融工具、金融创新层出不穷，使金融审计不同于一般的审计。因此，对金融行业的审计就显得极为重要。正确掌握审计重点和规避审计风险，更有助于提高审计质量。二、金融业的审计（一）金融审计的框架及本文的研究对象我国的金融业的监管可以分为四个部分，第一个部分是金融企业内部的审计部门，第二个部分是国家组织的银监会、保监会和证监会作为专业的监督机构，对各个金融企业进行监督。第三个部分就是国家审计机关的监督。另外一部分就是民间的独立审计，当然，独立审计是由公司董事会聘请的。内部审计直接受控于企业，受管理层的制约，因此其独立性和超脱性明显不足。而专业监管部门，即银监会、保监会和证监会只是对金融机构所进行的业务进行监管，其最高监管目标就是保护广大存款人、投保人和投资人的合法权益。因此对金融机构的资产损益情况就很少涉及。国家的审计机关在这其中就扮演了很重要的角色了。既要完成对金融机构财务报表的审计，又要对“一行三会” 的监督进行再监督。民间的独立审计，则是直接对董事会报告，因此，比内部审计要更客观，更有可信度。本文主要讨论的是注册会计师对金融机构的外部审计。对金融业的审计，实质上是对受托经济责任包括行为责任和报告责任的审计。行为责任分为保全责任、遵纪守法责任、效率责任、节约责任、社会责任、控制责任; 报告责任是指按照公允性和可控性的要求编制并发布财务报表的义务。金融机构存在的意义实际上是当财产的所有权和使用权相分离，资产所有者将资产委托给他人管理。广大的存款人、投保人和投资人实际上是资产的所有者，但是，因为缺乏专业知识和能力，因此作为委托人，将资产委托给金融机构进行管理。这样，金融机构作为受托人就负有了受托经济责任。这样的经济责任的委托，一方面是必须建立在相互信任的基础上的，也就是说，委托人愿意将资产的使用权交给受托人，并且相信受托人有能力完成委托人利益目标。但是，另一方面这种受托经济责任关系有常常存在潜在的利益冲突。委托人会担心受托人在非故意或利益的驱使下，做出不利于委托人财产的行为。比如说投资失败或是侵吞财产等。这种潜在的威胁使委托人相信，为了保证自己的利益得到维护，需要对受托经济责任的履行状况进行评估；而受托人为了表明自己的职责得到充分的履行，也愿意聘请第三方对自己的工作进行独立审查。这种审查一方面是保证受托人的职责得到充分的完成，另一方面可以及时发现受托方工作上的偏差。也既起到委托人期望的维护其资产的作用，又起到受托人愿意接受的作用。这种审查活动当聘请独立第三方进行时，也就是我们所说的对金融机构的外部审计。（二）我国金融审计的发展简史我国的金融审计伴随着我国社会主义市场经济的开放和金融业的发展和迅速发展着，随着我国进一步的金融体制的改革的深化而深入发展着。摸索着走出了自己的发展之路。上个世纪八十年代是我国金融审计发展的初期，主要以四大国有银行为中心，以银行的日常业务收支为基础，以促进资产负债损益的真实合法为目的展开了金融审计的新篇章。上世纪九十年代初的金融审计则将目标和重点转移到整顿金融秩序、查处大案要案上来。1997 年全国金融工作会议后，我国金融监管体制发生了变化。中央成立金融工委，国务院向国有大型金融机构派驻监事会，中国人民银行成立了大区分行和金融监管办事处负责区域金融监管，保监会和证监会也在各省设立了派出机构。金融审计配合国家宏观经济政策， 在审计技术和方法方面都有所转变和突破， 特别是在计算机辅助审计领域取得了重大成绩。1998 年金融监管部门开展对88 家证券公司的审计对证券法的正确出台起了关键作用；1999 年开始对四大国有商业银行全国范围的大规模的审计， 坚持以财务收支为基础， 重点审计信贷资产质量， 连续四年对银行系统存在的问题进行了全面揭露， 查处了一批大案要案；2000 年起，尝试了对证监会、建设银行、交通银行等金融机构领导人员的任期经济责任审计；对人民银行的审计也突破了传统的财务收支和预算执行审计，将重点转移到人行的再贷款和再贴现等资产业务上来。2002 年审计署提出金融审计要摸清家底、加强监管， 重点要放在风险、管理、效益六个字上， 以防范金融风险为目标， 揭露和查处侵占银行贷款等重大违法违规问题， 审计的重点逐步转向信贷资产质量， 促进银行依法经营、加强管理， 提高金融资产质量上来。2005年10月27日，建设银行作为四大国有银行的先驱，在香港上市。2006年七月，中国银行在上海证券交易所挂牌上市，成为第一家在A股上市的国有商业银行。2006年10月27日，工商银行同时在香港和内地成功同步上市，成为了全球最大的IPO项目。2007年1月，作为第一支保险股，中国人寿正式登陆A股市场。2007年3月初，中国平安正式将其在网上发行的5.75亿A股在上海证券交易所挂牌上市。2007年初，中国央行行长周小川表示，中国农业银行今年将接受外部审计。该行是中国四大国有银行中唯一尚未进行股份制改革的银行。中国光大银行股份有限公司，中国再保险（集团）公司以及中国人保控股公司也将在今年接受中国审计署的审计。 本次审计的目标似乎集中于那些计划进行首次公开募股(IPO)或正在进行股份制改革的金融机构。可见金融机构上市募集资金、寻求发展是未来金融机构的主要趋势。上市以后，金融机构不但对其经济责任的委托人负有责任，并且对其股票持有人同样负有责任。因此，金融机构上市前的审计和资产评估，以及对上市后的金融机构财务年报进行审计就显得至关重要了。本文将主要讨论对商业银行和保险公司的审计方法及审计重点。转贴于 233网校论文中心 三、了解金融业及其环境（一）什么机构属于金融机构1.金融机构主要是指商业银行是指以经营存款、放款、办理结算为主要业务，以安全性、流动性、盈利性为经营原则，并以盈利为主要经营目标的企业。在我国，商业银行有主要有国有商业银行和股份制商业银行。国有商业银行主要是指国有独资商业银行和国有资产占控股地位的股份制商业银行。国有独资商业银行是由国家专业银行演变而来的，包括中国工商银行、中国农业银行、中国银行和中国建设银行。国有独资商业银行是我国金融体系的主体。到1997年末，国有独资商业银行资产占全部金融机构资产的70%。但它们的市场份额呈下降趋势，市场份额不足70%。国有资产占控股地位的股份制商业银行，是随着金融体制改革的不断深化陆续组建和成立的，如交通银行、中信实业银行、中国光大银行、华夏银行、招商银行等。 证券公司又称证券商，是非银行金融机构。主要业务是：推销政府债券、企业债券和股票，代理买卖和自营买卖已上市流通的各类有价证券，参与企业收购、兼并，充当企业财务顾问等。保险公司是以经营保险业务为主的金融企业。由于保险公司具有其他金融机构不可替代的重要作用，除了对于某个单位具有分散风险、削减损失的职能之外，保险公司在宏观上还有四大功能：一是承担国家财政后备范围以外的损失补偿；二是聚集资金，支持国民经济发展；三是增强对人类生命财产的安全保障；四是为社会再生产各个环节提供经济保障。（二）金融机构的特点金融行业是我国当前社会发展的核心。金融业除了有一般企业具有的特点之外，还有许多一般企业不具有的特点。综合性金融企业是全国的信贷中心、结算中心和现金中心。金融企业的结算业务和财务收支业务涉及全国各行各业，和国民经济的各个领域。金融企业的财务结构的变化和各项业务的变化，也反映了国民经济的运行状况。系统性由于金融企业的业务特点，一般是由总部统一指挥，各分部展开具体的活动。如，银行的分支机构和保险公司的地方营销服务部。由于金融企业的这种管理体制，决定了金融企业具有很强的系统性。延伸性金融企业的资金来源及运用涉及社会各个领域，其拥有的闲置资金必将投入到各行各业中，进行投资获利的活动。因此，其资产活动并不仅限于其财务报表表内业务。（三）金融机构在我国的现状2006年全年国内生产总值为209，407亿元，比上年增长10.7%。其中，第一产业增加值24700亿元，增长5.0%；第二产业增加值为102，004亿元，增长12.5%；第三产业增加值82，703亿元，增长10.3%。第一、第二和第三产业增加值占国内生产总值的比重分别为11.8%、48.7%和39.5%。2006年末，广义货币供应量（M2）余额为34.6万亿元，比上年末增长16.9%；狭义货币供应量（M1）余额为12.6万亿元，增长17.5%；流通中现金（M0）余额为2.7万亿元，增长12.7%。年末全部金融机构本外币各项存款余额34.8万亿元，增长16.0%；全部金融机构本外币各项贷款余额23.9万亿元，增长14.7%。表3-1 2006年全部金融机构本外币存贷款及其增长速度国家统计局全年农村金融合作机构（农村信用社、农村合作银行、农村商业银行）人民币贷款余额2.6万亿元，比上年末增加4277