第九章 房产税法.ppt

第九章房产税法 第一节纳税义务人 掌握 一 房产税的概念 房产税是以城市 县城 建制镇和工矿区的房屋这种不动产为征税对象 依据房产余值或租金向房产产权所有人或经营人征收的一种税 属于财产类税 余值 是指从价计征中对纳税人经营自用的房产 按房产原值一次性扣除10 30 的损耗价值后的余值计征房产税 二 纳税人 凡在我国境内拥有房屋产权的单位和个人都是房产税的纳税义务人 外商投资企业 外国企业和外国人经营的房产不适用房产税 自2009年1月1日起 外商投资企业 外国企业和组织以及外籍个人 依照 中华人民共和国房产税暂行条例 缴纳房产税 纳税人也就是房屋的产权所有人常说的产权人 房东或业主 三 征税对象 房产 它是有屋面和围护结构 能遮风避雨 可供人们生产 学习 工作 生活的场所 与房屋不可分割的各种附属设施或不单独计价的配套设施 也属于房屋 应一并征收房产税 但独立于房屋之外的建筑物 如水塔 围墙等 不属于房屋 不征房产税 第二节征税范围 了解 房产税的征税范围为 城市 县城 建制镇和工矿区 房产税的征税范围不包括农村 第三节计税依据和税率 掌握 一 计税依据 一 从价计征 计税依据是房产原值一次减除10 30 的扣除比例后的余值 各地扣除比例由当地省 自治区 直辖市人民政府确定 纳税人对原有房屋进行改建 扩建的 要相应增加房屋的原值 二 从租计征 计税依据为房产租金收入 从2001年起 对个人按市场价格出租居民住房 用于居住的 可按4 征收房产税 若出租用于经营性质按12 征收房产税 需要注意的特殊问题 第一 以房产联营投资的 房产税计税依据应区别对待 1 以房产联营投资 共担经营风险的 以房产余值为计税依据计征房产税 2 以房产联营投资 收取固定收入 不承担经营风险 只收取固定收入的 实际是以联营名义取得房产租金 因此应由出租方按租金收入计征房产税 例题 2004年 某企业有一处房产原值1000万元 2003年7月l日用于投资联营 收取固定收入 不承担联营风险 投资期为5年 已知该企业当年取得固定收入50万元 当地政府规定的扣除比例为20 该企业2003年应缴纳房产税 A 6 0万元B 9 6万元C 10 8万元D 15 6万元 答案 C 解析 以房产联营投资 不担风险 只收取固定收入 应由出租方按租金收入计缴房产税 应纳房产税 1000 1 20 1 2 2 50 12 10 8 万元 第二 融资租赁房屋的 以房产余值为计税依据计征房产税 租赁期内该税的纳税人 由当地税务机关根据实际情况确定 对融资租赁房屋的情况 由于租赁费包括购进房屋的价款 手续费 借款利息等 与一般房屋出租的 租金 内涵不同 且租赁期满后 当承租方偿还最后一笔租赁费时 房屋产权要转移到承租方 这实际是一种变相的分期付款购买固定资产的形式 所以在计征房产税时应以房产余值计算征收 至于租赁内房产的纳税人 由当地税务机关根据实际情况确定 二 税率 1 从价计征 税率为1 2 经营自用房 按房产余值计算 从价计征2 从租计征 税率为12 出租房屋 按房产租金计算 从租计征3 对个人按市场价格出租的居民住房 暂按4 税率征收房产税 第四节应纳税额计算 一 从价计征 例 某企业的经营用房原值为5000万元 按照当地规定允许减除30 后计税 其应纳房产税税额 5000 1 30 1 2 42 万元 二 从租计征 例 某公司出租房屋三间 年租金收入为30000元 其应纳房产税税额 30000 12 3600 元 某企业2008年1月1日的房产原值为3000万元 4月1日将其中原值为1000万元的临街房出租给某连锁商店 月租金5万元 当地政府规定允许按房产原值减除20 后的余值计税 该企业当年应缴纳房产税 A 4 8万元B 24万元C 27万元D 28 8万元 答案 C 解析 自身经营用房的房产税按房产余值从价计征 临街房4月1日才出租 1至3月仍从价计征 自身经营用房应纳房产税 3000 1000 1 20 1 2 1000 1 20 1 2 12 3 19 2 2 4 21 6 万元 出租的房产按本年租金从租计征 5 9 月 12 5 4 万元 企业当年应纳房产税 21 6 5 4 27 万元 赵某拥有两处房产 一处原值60万元的房产供自己和家人居住 另一处原值20万元的房产于2008年7月1日出租给王某居住 按市场价每月取得租金收入1200元 赵某当年应缴纳的房产税为 A 288元B 576元C 840元D 864元个人所有非营业用房免纳房产税 答案 A 解析 应纳房产税 1200 6 4 288 元 第五节税收优惠 一 国家机关 人民团体 军队自用的房产 二 由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的房产 三 宗教寺庙 公园 名胜古迹自用的房产 四 个人所有非营业用的房产免征房产税 个人所有的非营业用房 主要是指居民住房 不分面积多少 一律免征房产税 对个人拥有的营业用房或者出租的房产 不属于免税房产 应照章纳税 五 对行使国家行政管理职能的中国人民银行总行 含国家外汇管理局 所属分支机构自用的房产 免征房产