33--增值税法律制度三

第四章-增值税法律制度（三）第二节 增值税法律制度四、非营业活动销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产，但属于下列非经营活动的情形除外：（1）行政单位收取的同时满足以下条件的政府性基金或者行政事业性收费。由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据；所收款项全额上缴财政。（2）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。（3）单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。（4）财政部和国家税务总局规定的其他情形。 单位为聘用的员工提供服务，属于非营业活动，不征收增值税；但单位将自产的货物作为集体福利发放，应视同销售货物，征收增值税。五、“在境内”1.在中国境内销售货物，是指销售货物的起运地或者所在地在境内。2.在中国境内提供加工、修理修配劳务，是指提供的应税劳务发生地在境内。3.在境内销售服务、无形资产或者不动产，是指：（1）服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内；（2）所销售或者租赁的不动产在境内；（3）所销售自然资源使用权的自然资源在境内；（4）财政部和国家税务总局规定的其他情形。4.不属于在境内销售的情形下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产：（1）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务。（2）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产。（3）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。（4）财政部和国家税务总局规定的其他情形。【提示】（1）方向特定：提供方必须为境外单位或者个人；接受方必须为境内单位或者个人。（2）必须“完全在境外发生或使用”。六、不征收增值税的其他情形（1）根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属于营业税改征增值税试点实施办法规定的用于公益事业的服务，不征收增值税。（2）存款利息，不征收增值税。（3）被保险人获得的保险赔付，不征收增值税。（4）房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金，不征收增值税。（5）在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的货物、不动产、土地使用权转让行为，不征收增值税。【例-单选题】根据营业税改征增值税试点相关规定，下列各项中，应征收增值税的是（ ）。A.商业银行提供直接收费金融服务收取的手续费B.物业管理单位代收的住宅专项维修资金C.被保险人获得的保险赔付D.存款人取得的存款利息网校答案：A网校解析：（1）选项A：按照“金融服务直接收费金融服务”缴纳增值税；（2）选项B：房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金，不征收增值税；（3）选项C：被保险人获得的保险赔付，不征收增值税；（4）选项D：存款利息不征收增值税。三、税率与征收率（一）税率1.“16%”（1）销售和进口除执行10%低税率的货物以外的货物；（2）提供加工、修理修配劳务；（3）有形动产租赁服务。（例如现代服务业中的光租、干租）2.“10%”（1）货物销售货物设置低税率的根本目的是鼓励消费，或者说是保证消费者对基本生活必需品的消费。粮食、食用植物油、食用盐、农产品；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物；饲料、化肥、农药、农机、农膜、二甲醚；低税率中的农产品是指“一般纳税人”销售或进口农产品。执行低税率粮食及农产品为“初级农产品”。“农产品、食用盐、居民用煤炭制品、农机”易成为命题点。（农机配件按照16%征税）（2）销售交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务、销售不动产、转让土地使用权。3.“6%”增值电信、金融、现代服务（租赁除外）、生活服务、销售无形资产（转让土地使用权除外）【税率的几点说明】1.动产租赁税率16%的原因：动产是企业购买的，购买时适用的税率是16%，前后对应。2.不动产租赁税率10%的原因：不动产是企业自建或者购买的，自建时，涉及的建筑服务和转让入地使用权的税率是10%，购买时适用的税率是10%，前后对应。3.融资性售后回租税率6%的原因：融资性售后回租实质是抵押贷款，分期支付利息，不满足收入的确认条件，因此按照金融服务贷款服务的税率6%。4.融资租赁税率16%的原因：企业融资租入的设备（动产）是租赁公司购买的，购买时适用的税率是16%，前后对应。4.“0”（1）纳税人“出口”货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。 （2）单位和个人提供的“跨境应税行为”税率为零。【“跨境”行为“零税率”项目】【例-单选题】下列各项增值税服务中，增值税税率为16%的是（ ）。A.邮政服务B.交通运输服务C.有形动产租赁服务D.增值电信服务网校答案：C【例-多选题】根据增值税法律制度的规定，一般纳税人销售的下列货物中，适用10%的税率的是（ ）。A.洗衣液B.文具盒C.杂粮D.玉米胚芽网校答案：CD（二）征收率1.“3%”（1）小规模纳税人：除销售“旧货”、“自己使用过的固定资产”、取得（或房地产企业小规模纳税人自建）的“不动产”和“进口货物”外的应税行为。 小规模纳税人“销售旧货和自己使用过的固定资产”减按2%征收；小规模纳税人取得的不动产按照5%征收率，进口货物不区分纳税人，一律按适用税率计算纳税。【但3%的征收率不要单独记忆，用排除法，记忆5%征收率的，剩下的都是3%的】（2）一般纳税人下列销售行为，暂按照3%的征收率纳税寄售商店代销寄售物品；（寄售代销）典当业销售死当物品。（死当销售）（3）一般纳税人销售下列自产货物，“可选择”按照3%的征收率纳税县级及以下小型水力发电单位生产的电力；建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料；以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰；用微生物、人或动物的血液或组织等制成的生物制品；自来水；商品混凝土。 上述六项内容是否执行3%的征收率由纳税人选择，如：自来水可以选择执行10%的税率，也可以执行3%的征收率，执行10%税率可以抵扣进项税额，执行3%的征收率按简易办法征税。 选择简易办法后，“36个月”内不得变更。2.依照3%征收率减按“2%