中级实务里合并报表处理.doc

（一） 做调整分录1、应享有子公司当期净利润（亏损做反向分录）借：长期股权投资贷：投资收益2、调成本法下分回的投资收益借：投资收益贷：长期股权投资 （一定要与权益法在同一个年度冲回的，如果不在同一年度冲回的，不能做冲回）3、子公司的资本公积的变动（其他损益）借或贷：长期股权投资贷或借：资本公积（二） 做合并抵消分录1、借：股本 （借方四个数字为已知数，文字描述、报表） 资本公积 盈余公积 未分配利润年末 商誉 （借、贷方比较得出） 贷：长期股权投资（经过调整后的数据，母公司本身的数字 + 刚刚的做分录借方 刚刚做分录的贷方） 少数股东权益 （借方四个数字相加 * 少数股东持股比例） 营业外收入 （借、贷方比较得出）2、内部债权债券抵消 （内部债权债务全部都是 借负债 贷债权）借：应付票据 / 应付账款 / 应付股利 / 预收账款/ 其他应付款贷：应收票据 / 应付账款/ 应付股利 / 预付账款 / 其他应收款 内部应收应付账款 一定要记两年：当年2 套： 借：应付账款贷：应收账款借：应收账款坏帐准备 （ 内部应收账款计提的坏帐准备）贷：资产减值损失跨年3 套： 借：应付账款贷：应收账款借：应收账款坏帐准备 贷：未分配利润年初 （抵消分录跨年度遇到损益项目一律换成未分配利润年初）借：应收账款坏帐准备 贷：资产减值损失内部应付债券与持有至到期 2年当年可能3 套：借：应付债券 贷：持有至到期投资 借：投资收益 贷：财务费用（或在建工程） 借：应付利息 （只有分次付息才有第三套） 贷：应收利息跨年可能有 4 套：借：应付债券 贷：持有至到期投资 借：未分配利润年初 （如果一方是投资收益、一方是财务费用则免做第2套分录） 贷：在建工程 （或固定资产原价） 借：投资收益 贷：财务费用（或在建工程）借：应付利息 （只有分次付息才有第三套） 贷：应收利息（三）内部商品交易1、本期内部交易本期实现对外销售借：营业收入贷：营业成本（交易价格）2、当期未实现对外销售借：营业收入贷：营业成本（实际成本）存货（毛利）3、前期内部交易，本期实现对外销售借：未分配利润-年初贷：营业成本（交易毛利）4、前期内部交易，本期仍未实现销售借：未分配利润-年初贷：存货（毛利）考试时组合出现，2个本期合并，2个前期合并（四）内部交易存货计提坏帐准备的抵消 （举例）例1：交易价1W，成本6K，购货方期末减值测试可收回7K，（当期内部交易当期未售）借：营业收入 1W贷：营业成本 6K 存货 4K购货方提了3K 减值准备，集团不认可借：存货跌价准备3K 贷：资产减值损失 3K例2：交易价1W，成本6K，购货方期末减值测试可收回5K，（当期内部交易当期未售）借：营业收入 1W贷：营业成本 6K 存货 4K 购货方提了5K 减值准备，集团成本为6K，减值1K 借：存货跌价准备4K 贷：资产减值损失 4K隔年的将“资产减值损失”换成“未分配利润年初”（五）内部固定资产交易一方是固定资产，另一方购入仍然做固定资产：1、当年借：营业外收入贷：固定资产原价借：固定资产累计折旧贷：管理费用2、跨年借：未分配利润年初贷：固定资产原价借：固定资产累计折旧 （前期）贷：未分配利润年初借：固定资产累计折旧贷：管理费用一方是商品，一方购入做固定资产1、当年借：营业收入（交易价）贷：营业成本 （实际成本）固定资产原价 （内部交易利润）借：固定资产累计折旧贷：管理费用3、跨年 3 套 同上（固定资产计提减值准备，与存货一样，要看集团是否真的减值了）（六）母公司投资收益与子公司利润分配的抵消（模版）借：未分配利润年初（已知） 投资收益（子公司净利润 * 母公司持股比例，调