第十一章 生产与费用循环实质性测试.ppt

第十一章生产与费用循环实质性测试 第一节生产与费用循环的特性第二节生产与费用循环实质性测试 第一节生产与费用循环的特性 一 主要凭证和会计记录1 生产指令2 领发料凭证3 产量和工时记录4 工资汇总表及人工费用分配表5 材料费用分配表6 制造费用分配汇总表7 成本计算单8 存货明细账 二 生产与费用循环的主要业务活动 第二节生产与费用循环实质性测试 一 存货实质性测试二 生产成本实质性测试 存货成本审计 一 存货成本的审计目标 二 存货成本的实质性测试1 直接材料成本的审计直接材料成本的审计一般应从审阅材料和生产成本明细账入手 抽查有关的费用凭证 验证企业产品直接耗用材料的数量 计价和材料费用分配是否真实 合理 其主要内容包括 1 抽查产品成本计算单 检查成本计算 费用的分配标准与计算方法 与材料费用分配汇总表相核对 2 审查耗用数量的真实性 有无将非生产用材料计入直接材料费用 3 分析比较同一产品前后各年度的直接材料成本 如有重大波动应查明原因 4 抽查材料发出及领用的原始凭证 检查是否经过授权 经过适当的复核 成本计价方法是否适当 是否正确及时入账 5 对采用定额成本或标准成本的企业 应检查直接材料成本差异的计算 分配与会计处理是否正确 并查明直接材料的定额成本 标准成本在本年度内有无重大变更 2 直接人工成本的审计可比照直接材料成本审计程序的 1 3 5 还需要 1 分析比较本年度各个月份的人工费用发生额 如有异常波动 应查明原因 2 结合应付工资的审查 抽查人工费用会计记录及会计处理是否正确 3 制造费用的审计制造费用审计的基本要点包括 1 获取或编制制造费用汇总表 并与明细账 总账核对相符 账表核对 2 抽查制造费用中的重大数额项目及例外项目是否合理 3 审阅制造费用明细账 检查其核算内容及范围是否正确 并应注意是否存在异常会计事项 4 必要时 对制造费用实施截止测试 即检查资产负债表日前后若干天的制造费用明细账及其凭证 确定有无跨期入账的情况 5 审查制造费用的分配是否合理 重点查明分配方法 分配方法是否在相当时期内保持稳定 有无随意变更的情况 分配率和分配额的计算是否正确 有无以人为估计数代替分配数的情况 对按预定分配率分配费用的企业 还应查明计划与实际差异是否及时调整 6 对于采用标准成本法的企业 应抽查标准制造费用的确定是否合理 计入成本计算单的数额是否正确 制造费用的计算 分配与会计处理是否正确 并查明标准制造费用在本年度内有无重大变动 4 主营业务成本的审计 1 获取或编制主营业务成本明细表 与明细账和总账核对相符 账表核对 2 编制生产成本及销售成本倒轧表 与总账核对相符 3 分析比较本年度与上年度主营业务成本总额 以及本年度各月份的主营业务成本金额 如有重大波动和异常情况 应查明原因 4 结合生产成本的审计 抽查销售成本结转数额的正确性 并检查其是否与销售收入配比 5 检查主营业务成本账户中重大调整事项 如销售退回等 是否有其充分理由 6 确定主营业务成本在利润表中是否已恰当披露 三 对存货实施分析性复核注册会计师在生产循环审计中往往需要大量运用分析性复核来获取审计证据 通常运用的方法主要是简单比较法和比率分析法 1 简单比较法 1 比较前后各期及本年度各个月份存货余额及其构成 以评价期末存货余额及其构成的总体合理性 2 比较前后各期待摊费用 预提费用 以评价其总体合理性 3 对每月存货成本差异率进行比较 以确定是否存在调节成本的现象 4 比较前后各期及本年度内各个月份生产成本总额及单位生产成本 制造费用总额及其构成 工资费用的发生额 主营业务成本总额及单位销售成本 直接材料成本以评价本期发生额的总体合理性 5 将存货余额与现有的订单 资产负债表日后各期的销售额和下一年度的预测销售额进行比较 以评估存货滞销和跌价的可能性 6 将存货跌价损失准备与本年度存货处理损失的金额相比较 判断被审计单位是否计提足额的跌价损失准备 7 将与关联企业发生存货交易的频率 规模 价格和账款结算条件 与非关联企业对比 判断被审计单位是否利用与关联企业的存货交易虚构业务交易 调节利润 2 比率分析法 1 存货周转率利用存货周转率进行纵向比较或与其他同行企业进行横向比较时 要求存货计价持续一致 存货周转率的波动可能意味着被审计单位存在以下情况 有意或无意地减少存货储备 存货管理或控制程序发生变动 存货成本项目发生变动 存货核算方法发生变动 存货跌价准备计提基础或冲销政策发生变动 销售额发生大幅度变动 存货监盘 一 制定计划前应考虑的问题 二 进行盘点准备工作 三 实施盘点 四 进行抽点 五 总结盘点结果 六 其他注意事项 存货计价审计和截止测试 一 存货计价审计 1 样本的选择 从存货数量已经盘点 单价和总金额已经记入存货汇总表的结存存货中选择 着重选结存余额大 价格变化较频繁的项目 考虑样本的代表性 抽样时可采用分层抽样法 样本规模应足以推断总体的情况 2 计价方法的确认关注合理性和一贯性 没有足够理由 计价方法在同一会计年度内不得变动 3 计价审计 注册会计师首先应对存货价格的组成内容予以审核 然后按照所了解的计价方法对所选择的存货样本进行计价审计 独立进行审计 排除企业已有计算程序和结果的影响 待审计结果出来后 应与企业账面记录对比 编制对比分析表 分析形成差异的原因 如果差异过大 应扩大范围继续审计 并根据审计结果作出审计调整 如果企业对期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价 则注册会计师应充分关注企业对存货可变现净值的确定 二 存货截止测试检查截至12月31日止 所购入并已包括在12月31日存货盘点范围内的存货 在会计上 存货及其对应的会计科目是否一并计入当年会计报表内 1 存货正确截止的关键在于存货实物纳入盘点范围的时间与存货引起的借贷双方会计科目的入账时间都处于同一会计期间 2 按照购货业务正确截止的基本要求 若未将年终在途货物列人当年存货盘点范围 只要相应的负债亦同时记入次年账内 对会计报表的影响并不重要 3 购货业务年底截止测试的方法有 抽查存货盘点日前后的购货发票与验收报告 或入库单 档案中的每张发票均附有验收报告 或入库单 审阅验收部门的业务记录 查明接近年底和次年年初购入的货物 其对应的购货发票是否在同期入账 对于未收到购货发票安定入库存货 是否将入库单分开存放并暂估入账 4 在确定截止审计样本时 一般以截止日为界限 分别向前倒推或向后顺推若干日 按顺序选取较大金额购货业务的发票或验收报告作审计样本 5 截止审计完成后 对于发现的截止错误 应提请被审计单位做必要的账务调整 2 毛利率毛利率的波动可能意味着被审计单位存在以下情况 销售价格发生变动 销售产品总体结构发生变动 单位产品成本发生变动 固定制造费用比重较大时销售数量发生变动 二 应付职工薪酬实质性测试 一 应付职工薪酬的审计目标 二 应付职工薪酬的实质性测试 1 获取或编制应付职工薪酬明细表 复核加计正确 并与报表数 总账数和明细账合计数核对是否相符 账表核对 2 对本期工资费用的发生情况进行分析性复核 检查各月工资费用的发生额是否有异常波动 若有 则要求被审计单位予以解释 将本期工资费用总额与上期进行比较 要求被审计单位解释其增减变动原因 或取得公司管理当局关于员工工资水平的决议 3 检查工资的计提是否正确 分配方法是否与上期一致 并将应付工资计提数与相关的成本 费用项目核对一致 4 如果被审计单位是实行工效挂钩的 应取得有关主管部门确认的效益工资发放额的认定证明 并复