行业会计2011-04.ppt

行业会计 4 主讲 唐志军 请点击这里进入第123456章 第四章施工企业会计 第一节施工企业会计的特点第二节周转材料的核算第三节临时设施的核算第四节工程成本的核算第五节工程价款结算的核算 第一节施工企业会计的特点 一 施工企业会计的特点 成本核算对象具有单件性 核算周期具有长期性 产成品和在产品的划分具有特殊性 工程价款的结算方式具有多样性二 基建程序三 工程预算 基建程序 编制项目建议书 进行可行性研究 编制设计任务书 工程设计 工程招标 施工准备 施工安装 竣工验收 交付使用 工程预算 基建工程的划分 建设项目 单项工程 单位工程 分部工程 分项工程 工程预算费用的构成 直接费 材料费 人工费 施工机械使用费 其他 间接费 施工管理费 其他 计划利润和税金 第二节周转材料的核算 一 周转材料的分类二 周转材料的的摊销 一次摊销法 施工过程中所领用的周转材料 于领用时按其计划成本价一次记入工程成本 工程完工时再按其现场回收数量 成色折算回收量冲减工程成本 此法适用于一些损耗率大 残值小和工期在一个年度内的周转材料 于领用时一次计入成本 费用 分期摊销法 根据周转材料的预计使用期限分期摊入成本 费用 分次摊销法 根据周转材料的预计使用次数分次摊入成本 费用 定额摊销法 根据实际完成的实物工作量和预算定额规定的周转材料消耗定额 计算本期摊销额 三 周转材料摊销额的调整四 周转材料的核算 周转材料的分类 周转材料是指企业在施工生产过程中能多次使用 并可基本保持原来的形态而逐渐转移其价值的材料 主要包括钢模板 木模板 脚手架和其他周转材料等 周转材料按其在施工中的用途可分为 模板 挡板 架料 其他周转材料 分期摊销法 根据周转材料的预计使用期限分期摊入成本 费用 计算每期的摊销额 此法适用于价值大 连续使用的周转材料 如 脚手架等例如 教学楼工程领用脚手架一批 计划成本5000元 预计残值占原价的10 预计使用年限为15个月 分次摊销法 根据周转材料的预计使用次数分次摊入成本 费用 或根据预计的或规定的使用次数 计算每次摊销额 此法适用于价值大 间歇使用的周转材料 如 定型模板 挡板等 本期摊销额 每次摊销额 本期使用次数例如 教学楼工程领用挡板一批 计划成本60000元 预计残值占原价的10 预计使用10次 本期使用5次 定额摊销法 根据实际完成的实物工作量和预算定额规定的周转材料消耗定额 计算本期摊销额 此法适用于各种模板 脚手架等周转材料 周转材料本期摊销额 本期完成实物工作量 单位工程量周转材料消耗定额 例如 教学楼工程本月完成现浇梁混凝土工程100m3 每10m3模板消耗定额65元 周转材料摊销额的调整 周转材料摊销额的调整主要是针对在用周转材料的盘点和清查而进行的 其结果有三种情况 降低成色 报废 短缺 对于这三种情况的周转材料已提摊销额都要进行调整 凡是不足应提摊销额的 要补提摊销额 对于多提的要冲回 达到对成本的正确调整 应补提摊销额 应提摊销额 已提摊销额 应提摊销额的计算 已提摊销额的计算 应提摊销额的计算 降低成色周转材料应提摊销额 降低成色周转材料计划成本 1 确定的成色百分比 例 一批模板年终盘点计划成本12000元 目前4成新 应提摊销额 12000 1 40 7200 元 报废周转材料应提摊销额 报废周转材料计划成本 残值 短缺周转材料应提摊销额 短缺周转材料计划成本 已提摊销额的计算 短缺一批模板计划成本2500元 账面已提摊销20000元 计划成本50000元 周转材料的核算 周转材料核算的账务处理 案例 大学教学楼工程 2009年10月1日 购入竹杆一批共计10000个 1元 个 假设不考虑增值税 支票结算 该批竹杆计划成本 1 2元 个 验收后全部用于工地 预计使用1年 残值率5 2009年12月31日 盘点 9000个8成新 800个报废 变卖残值收到现金100元 200个丢失 要求 做出相应会计分录 购入的会计分录 采购时 验收入库时 领用时 按规定方法计提在用周转材料的摊销额时 盘点结果及注销有关报废 丢失竹杆的处理 9000个8成新的竹杆 800个报废 变卖残值收到现金100元 200个丢失的竹杆 月末分摊材料成本差异 周转材料的账务处理 企业购入 采购时 借 物资采购 买价 运杂费 采购保管费 贷 银行存款 应付账款 应付票据等 验收入库时 借 周转材料 在库周转材料 计划成本 材料成本差异 超支额 贷 物资采购 实际成本 材料成本差异 节约额 领用时 借 周转材料 在用周转材料 分期 分次 定额 工程施工 一次摊销法 按成本核算对象设置明细账贷 周转材料 在库周转材料 按规定方法计提在用周转材料的摊销额时 借 工程施工贷 周转材料 周转材料摊销 周转材料报废 短缺时 借 周转材料 周转材料摊销 已提摊销额 周转材料 在库周转材料 入库残料价值 现金 残值变现 工程施工 应补提的摊销额 冲减多提部分红字 贷 周转材料 在用周转材料 分摊材料成本差异材料成本差异率 差异额 计划成本应调整的差异 发出周转材料的计划成本 差异率借 工程施工贷 材料成本差异 红 节约 兰 超支 注销摊销额借 周转材料 周转材料摊销贷 周转材料 在用周转材料 第三节临时设施的核算 一 临时设施的内容 大型临时设施 小型临时设施二 临时设施的核算 临时设施的购建的核算 临时设施摊销的核算 临时设施清理的核算 临时设施盘亏的核算 案例 临时设施的购建的核算 借 临时设施 小型临时设施 专项工程支出 大型临时设施 在建工程 贷 库存材料 原材料 材料成本差异应付工资银行存款对于大型临时设施 完工后 借 临时设施 按种类贷 专项工程支出 临时设施摊销的核算 临时设施摊销核算是对企业各种临时设施的摊销数额 企业各种临时设施应根据使用年限和服务对象合理确定分摊方法 按月分期摊销 月份终了 企业按月计算的临时设施摊销借 工程施工 按成本核算对象设置明细账 贷 临时设施摊销 种类 临时设施清理的核算 企业出售 拆除 报废和毁损的临时设施转入清理 结转净值借 固定资产清理 临时设施清理 按临时设施账面净值 临时设施摊销 按已提摊销数 贷 临时设施 按临时设施账面原价 发生清理费用借 固定资产清理 临时设施清理贷 现金应付工资 收回残料借 库存材料 名称现金贷 固定资产清理 临时设施清理 清算损益 收益增加营业外收入借 固定资产清理 临时设施清理贷 营业外收入 临时设施清理收益 亏损转入营业外支出借 营业外支出 临时设施清理亏损贷 固定资产清理 临时设施清理 临时设施盘亏的核算 查清原因前借 待处理财产损溢 净值 临时设施摊销 按已提摊销数 贷 临时设施 按临时设施原价 查清原因后借 管理费用 经营不善 营业外支出 意外事故 其他应收款 责任事故引起 应由责任者赔偿以及保险公司理赔但尚未收到的理赔款 贷 待处理财产损溢 净值 案例 2011年1月1日 为建造教学楼 施工企业在现场搭建一栋工房 领用材料计划成本20000元 发生人工费5000元 以现金支付其他费用1000元 本月材料成本差异率 5 教学楼工程工期10个月 临时设施残值率6 10个月后对工房进行清理 发生清理费500元 现金支付 残料1000元验收入库 临时设施工房的购建的核算 临时设施工房的摊销 临时设施工房的清理 第四节工程成本的核算 一 工程成本核算对象的确定二 工程成本项目三 项目成本计算期四 工程实际成本的核算五 已完工程实际成本的计算 工程成本核算对象的确定 一个单位工程由几个施工单位共同施工时 各施工单位都应以同一单位工程为成本核算对象 各自核算自行完成的部分 规模大 工期长的单位工程 可以将工程划分为若干部位 以分部位的工程作为成本核算对象 同一建设项目 由同一施工单位施工 并在同一施工地点 属同一结构类型 开竣工时间相近的若干单位工程 可以合并作为一个成本核算对象 改建 扩建的零星工程 可以将开竣工时间相接近 属于同一建设项目的各个单位工程合并作为一个成本核算对象 土石方工程 打桩工程 可以根据实际情况和管理需要 以一个单项工程为成本核算对象 或将同一施工地点的若干个工程量较少的单项工程合并作为一个成本核算对象 工程成本成本项目 直接成本直接成本是指施工过程中耗费的构成工程实体或有助于工程形成的各项支出 1 人工费 2 材料费 3 机械使用费 4 其他直接费 间接成本间接成本是指企业各施工单位为组织和管理工程施工所发生的全部支出 包括施工单位管理人员工资 奖金 职工福利费 行政管理用固定资产折旧费及修理费 物料消耗 低值易耗品摊销 取暖费 水电费 办公费 差旅费 财产保险费 检验试验费 工程保修费 劳动保护费 排污费及其他费用 项目成本计算期 企业业不论定期或不定期结算已完工程成本 当月发生的生产费用必须在会计结算期按照成本核算对象和成本项目进行归集与分配 所以会计结算期总是按月进行的 建筑产品所固有的多样性和单件性的特点 决定了它属于批件生产类型 采用分批 定单 法进行成本核算 将生产费用按成本核算对象和成本项目进行归集与分配 按照工程价款结算时间与成本结算时间相一致的原则 对已向建设单位 发包单位 办理工程价款结算的已完工程 同时结算实际成本 工程实际成本的核算 人工费的核算 材料费的核算 机械使用费的核算 其他直接费的核算 间接费用的核算 人工费的核算 施工企业工程成本中的人工费用包括直接从事建筑安装工程施工工人计时工资 计件工资 工资性津贴及补贴 奖金和职工福利费 在工程成本计算中 采用计件工资形式时 应根据 施工任务单 和有关的工资结算凭证 直接将人工费计入有关的成本计算对象 借 工程施工 合同成本 工程 人工费 贷 应付工资应付福利费 材料费的核算 施工企业的材料按其在生产过程中所起的不同作用可分为下述几类 主要材料 指构成建筑产品实体的各种材料 如钢材 木材 水泥 砖 瓦 灰 砂 石等等 结构件 指经过吊装 拼砌和安装即能构成房屋及建筑物实体的 木质的 混凝土的 钢筋混凝土的结构物 构件 砌块等 其他材料 指虽不构成工程实体 但有助于工程形成或便于进行施工的各种材料 如油料 燃料 擦布 催化剂 速凝剂等等 机械配件 指施工过程中使用的施工机械 运输设备等的替换与维修所需的各种零件和 配件 如齿轮 轴承 阀门等 周转材料 指在施工过程中能够多次周转使用的工具性材料 材料型工具 如模板 挡板 架料等 借 工程施工 合同成本 工程 材料费 贷 库存材料 周转材料 周转材料摊销 机械使用费的核算 施工企业工程成本中的机械使用费包括工程施工过程中使用自有施工机械发生的机械使用费和租用外单位施工机械发生的租赁费以及施工机械的安装 拆卸和进出场费 在发生机械使用费时 应设置 机械作业明细账 来归集发生的使用费 期末 可以根据各成本计算对象使用的机械台班数 作业量数 编制 机械使用费分配表 将机械使用费分配给各个成本计算对象 借 工程施工 合同成本 工程 机械使用费 贷 银行存款 支付的租金 应付账款 其他直接费的核算 工程成本中的其他直接费 是指不包括在上述人工费 材料费 机械使用费等项目中的现场施工直接耗用的水 电 风 气等费用以及因场地狭小等特殊情况而发生的材料二次搬运费等 借 工程施工 合同成本 工程 其他直接费用 贷 银行存款应付账款 间接费用的核算 在施工企业中 应在 工程施工 账户下面设置 间接费用 明细账以进行有关费用的核算 为了详细地反映间接费用的发生情况 通常还应设立多栏式的 间接费用明细账 按各费用项目分设专栏进行登记 发生时 可增设 施工间接费用 账户 借 施工间接费用贷 应付工资应付福利费银行存款累计折旧 摊销时 借 工程施工 合同成本 工程 间接费用 贷 施工间接费用 已完工程实际成本的计算 建筑安装工程的施工周期较长 因此在实际工作中一般不能等到整个工程竣工以后才计算其成本 而必须按月 或按季 及时地计算已完工程的成本 已完工程实际成本一般按下列公式计算 本期已完工程实际成本 期初未完施工成本 本期施工费用 期末未完施工成本在实际工作中 为了简化核算手续 一般都把未完施工的预算成本当作它的实际成本 估价法 估量法 第五节工程价款结算的核算 一 工程价款结算方式 工程竣工后一次结算 分段结算 按期 月或季 结算二 工程价款结算的核算三 分包工程结算的核算 工程价款结算的核算 设置会计科目 主营业务收入 主营业务成本 工程结算税金及附加 施工企业建造合同收入的确认1 施工企业建造合同及其分类2 合同收入和合同