对民办学校教育成本核算的思考.doc

对民办学校教育成本核算的思考在国家“积极鼓励、大力支持、正确引导、加强管理”的方针指引下,民办教育蓬勃发展。民办学校实行“自收自交、自主办学、自负盈亏”的办学体制,必须核算完全的教育成本。 民办学校毅盲威本核算的必要性 （一）教育成本核算是加强民办学校内部管理,提高办学效益的根本途径。在我国传统的计划经济体制下,教育事业一直被视为由政府支出的公益性事业,政府办学依靠国家机制配置资源,学校的办学经费由国家财政拨款,作为出资人的国家没有计算利润的要求,学校也只是按预算的项目、内容和有关财务管理制度的规定审核报销。由于学校不需要通过自己的收入而是从政府获得资金来补偿其消耗,学校没有进行成本核算的内在动力。改革开放以来,带有中国特色的社会主义市场经济产生了多元化的经济所有制,而多元化的经济所有制又产生了多元化的办学形式,民办学校就是其中之一。20世纪90年代崛起了各种各样的民办学校,政府对其很少投入或基本上没有投入,完全靠自筹资金,靠教育经营活动带来的经济效益自力更生地发展。在这种条件下,民办学校必须在保证教学质量的同时,加强财务管理,降低教育成本,不断提高教育资源的利用率和市场竞争能力。 （二）教育成本核算是民办教育产业化的前提。民办教育事业属公益性事业,是社会主义教育事业的组成部分。1997年发布的社会力量办学条例第六条规定:“社会力量举办教育机构,不得以营利为目的”。民办学校作为公益性事业,当然要把社会效益放在首位,但不能不讲经济效益。也就是说,民办学校既要反对以营利为目的办学,但必须有盈余。这种盈余,是在坚持不以营利为目的前提下的盈余,是在合理收取学费基础上的盈余,是在开源节流、苦心经营、收回成本后的盈余,也是学校生存和发展所必需的盈余。民办教育是完全产业性的,不计成本地为办教育而办教育,是与现代教育思想和教育实践的基本要求相悖的。要把民办教育当作产业发展,就必须具有教育经营意识、效率意识和市场竞争意识,要考虑民办教育的投入和产出效应。这一切的前提是进行教育成本核算。 （三）教育成本核算是教育投资的要求。社会资金投入民办学校,本身就是一项长期投资,而且是一项投入大、风险高、投资回收期长的长期投资。任何投资行为都以得到合理回报为目的,而投资的两面性（有收益就有风险）决定了投入者必须利用教育成本信息对投资前景进行投资预测,从而作出科学的判断和决策,避免盲目性。 随着经济快速的发展,居民收入也有较大的提高,而且家长也形成了一种观点:教育子女是投资行为。甚至有人说,在知识经济时代,教育投资的回报率是最高的。目前,教育已成为仅次于购房的家庭投资热点。国家统计局经济景气监测中心的专项调查表明,有42.7%的家庭教育消费已成为家庭支出的重要一项。许多家长乐意掏钱“购买”好的教育,让子女在较好的学习环境中成长,使其所得到的知识、技术和能力将来能给个人和家庭带来财富。因此,这种授资不同于其他物质生产活动的投资,是一种“特殊”的投资活动,是开发人力资源的投资,是生产性投资,是比物质生产投资更具效益的投资。但是两种投资的最终目的在本质上是一样的,即获取投资回报。因此,作为投资就需要进行教育成本核算。 （四）教育成本是收费标准的依据。目前,各类民办学校收费标准的确定程序是:先由学校根据自定成本项目,将教育经费支出数据转换成教育成本数据,再上报给当地物价部门,由物价部门核定其教育成本,最后确立由家长负担的学费标准。这样的操作程序,不但加重了会计人员的工作量,提高了会计成本,而且在数据转换的过程中往往会因个人的喜好和职业判断能力不同而影响教育成本的准确性,导致缺乏可比性。因此,笔者认为:从学校收支账目测算教育成本的做法,缺乏科学性也违背经济运作原则。 民办学校的学费问题是当前人们普遍关注的热点问题之一,学生家长在高投入的同时就更关心教育服务成本,并把它作为计算学费负担程度的依据。他们需要的是准确的教育成本数据,而非测算数。因此,最根本的解决办法就是进行教育成本核算。 民办学校毅育成本核算的原则 （一）权贵发生制原则。权责发生制是指会计主体收入和费用成本的确认,均以权利已经形成和义务已经发生为标准。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用,不论款项是否收付,都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用,即使款项已在当期收付,也不应当作为当期的收入和费用。目前,民办学校对收入和费用的确认,均以现金是否收到或支出为标准。显然,收付实现制不能正确地反映当期的实际收入和费用成本。因此,核算教育成本,必须采用修正的权责发生制。 （二）自己比原则。配比原则又称为收益成本配合原则,要求成本费用与其相关的收益相配合,即将某一会计期间的费用成本或归集于某些对象上的费用成本与有关的收入或产出相配合、相比较。配比原则既强调一个会计期间的费用成本与该期间的收入或产出配合比较,又强调一个项目的费用成本与该项目的收入或产出配合比较,前者确定一个时期的后果,后者确定一项产出的成本。教育成本核算必须运用配比原则,才能准确地计算出一个时期的教育成本和一项教育产品的成本。 （三）划分收益性支出和资本性支出的原则。这一原则,要求会计核算应当合理区分收益性支出与资本性支出。收益性支出通常是用于人工、材料等经常性项目的支出。资本性支出通常是为取得固定资产、无形资产等长期性资产而发生的支出。划分收益性支出与资本性支出的重要意义在于:正确确定哪些支出应计入当期费用,哪些支出不能计入当期费用。民办学校要准确地核算教育成本,就必须遵循区分收益性支出和资本性支出的原则。 权责发生制原则、配比原则、区分收益性支出与资本性支出原则是密切相关的,它们从不同方面规范会计主体核算收入和成本,是核算教育成本必须遵循的三项基本原则。 民办学校教育股本核算的期间相对象 （一）民间非营利组织的会计期间的确定。笔者认为不宜采用历年制,而应采用学年制。因为:民办学校的业务活动与其他行业不同,其教学活动是按学年组织的,学费是按学年收取的,学年内学生人数相对稳定,按学年核算成本能够准确反映学校教育活动所耗费资源程度。民办学校与公办学校不同,由于其脱离了政府财政的拨款,即使学校的学年与公历年度存在差异,也不会影响财政的宏观调控。因此,以自然业务周期即学年（当年的9月至次年的8月底开学前为止）进行教育成本核算较合理。 （二）成本核算对象。成本费用是归集和分配资源的载体或目的物。学校耗费教育资源是为了生产教育产品。对教育成本对象高两种不同的看法。一种观点认为,以学生接受一学年的教育服务作为教育产品的计量单位，并作为教育成本的核算对象较为合适；另一种观点则认为,以学分作为教育成本的核算对象较合理。由于民办学校不仅包括高校,也包括中小学。笔者倾向于第一种观点。 固定资产折旧记入教育成本问题 目前,各民办学校固定资产核算按历史成本原则反映其购置时的价值,不计提折旧,“固定基金”科目在反映固定资产变化的同时,相应反映固定基金的增减变化,并保持两者的一致。学校在购置固定资产时直接列入事业支出。具体会计处理如下:借:事业支出,贷:银行存款；借:固定资产,贷:固定基金。 这种处理方法,不适用于教育成本核算。理由是：（1）固定资产从购置到报废需要经过很长时间,购置时直接列入支出不符合确认和计量的一般原则一一划分收益性支出与资本性支出的原则。（2）固定资产与固定基金以原值反映在资产负债表中,体现不出其现有的生产能力,虚增了资产和净资产的总量,造成会计信息失真,不符合衡量会计信息质量的一般原则一一客观性原则。（3）固定资产损耗不能在成本核算中得到体现,导致人为地降低取得相应收入的成本,虚增了盈余,不符合会计确认和计量的一般原则配比原则。 为了正确核算教育成本,民办学校必须按使用年限将固定资产折旧摊销计人教育成本。仿效企业的做法,可作如下会计处理：增加固定资产时,借:固定资产,贷:银行存款等科目;每月计提折旧费时,借:间接教育费用或管理费用一一一折旧费,贷：累计折旧。 民办学校毅育戚本核算的内容 成本和费用核算是整个民办学校会计核算工作的核心。成本和费用核算的正确与否,直接影响民办学校的发展。非营利组织发生的应由当期承担的费用包括基本业务支出来口管理费用。基本业务支出是指非营利组织开展主要业务活动发生的可直接归属于基本业务的有关支出二管理费用是指非营利组织管理部门发生的各项费用,包括:人员支出、日常公用支出、对个人和家庭的补助支出、固定资产折旧军口大修理费支出等。 民办学校教育成本的顶目 民办学校教育成本项目的构成可借鉴企业会计制度,设置如下: （一）直接人工费用:归集、核算教学人员的基本工资、各种津贴、奖金、社会保障 费、以及按工资的一定比例提取的职工福利费、职工教育经费、职工工会经费、医疗费、住房公积金及住房补贴等。 （二）直接材料费用:归集、核算直接用于教学的教学材料、用具、教师教材等。 （三）直接学生费用:归集、核算学生奖学金、学费减免、生活费等各种直接费用。 （四）间接教育费用：归集、核算为辅助教学而发生的不能直接归集到学生头上的各种间接耗费。包括:间接人工费用,即教学辅助部门（包括教务处、团委、图书馆、电教馆等）人员的基本工资、各种津贴、奖金、社会保障费,以及按工资的一定比例提取的职工福利费、职工教育经费、职工工会经费、医疗费、住房公积金及住房补贴等。间接日常公用费,即教学辅助部门耗用的办公用品、专用材料和劳务费等。固定资产折旧和大修理费,即教学设备和教学辅助部门固定资产的折旧费和大修理费。图书购置费。间接学生费用。其他间接费用。 （五）管理费用:归集、核算行政管理部门发生的各项费用。包括:人工费用,即行政管理部门人员的基本工资、各种津贴、奖金、社会保障费,以及按工资的一定比例提取的职工福利费、职工教育经费、职工工会经费、医疗费、住房公积金及住房补贴等。日常公用费,即行政管理部门耗用的办公用品、专用材料和劳务费等。固定资产折旧和大修理费,即教学设备和教学辅助部门固定资产的折旧费和大修理费。其他管理费用。 民办学校教育成本应设置 民办学校教育