外贸公司帐务及退税处理.ppt

外贸公司帐务及退税处理 一 海关 电子口岸及外管局的联系 海关内部网电子口岸数据中心外汇管理局 8 出口结关报关单电子数据 4 核销单数据 6 出口报关单数据 10 出口结关报关单电子数据 7 出口报关单审单验放 1 申请核销单3 口岸备案5 出口报关单申报9 交单 2 发放核销单 11 核销 海关操作人员 企业操作人员 外管局操作人员 出口单位所要做的工作是 1 出口单位通过 中国电子口岸出口收汇系统 在网上向外汇管理局申领出口收汇核销单 2 出口单位凭操作员IC卡到注册所在地外汇管理局申领纸质核销单 注意 首次申领核销单需提供出口合同 3 领取纸质核销单后 通过 中国电子口岸出口收汇系统 进行口岸备案 4 在货物报关出口后 通过 中国电子口岸出口收汇系统 应及时对核销单和报关单进行交单和报送 5 出口单位在银行办理出口收汇后 到外汇局办理出口收汇核销手续 注意 C类企业须在货物报关出口后90天内收汇核销 注 出口单位可以通过 中国电子口岸出口收汇收付系统 查询本单位的结汇额度 友情提示 电子口岸的办理可以找中介机构代办 如果单证量不是很大 建议购买 计时卡 二 外贸企业出口业务类型 三 外贸企业出口货物应退增值税的计税依据及计算方法 外贸企业 增值税一般纳税人 增值税的退税 是指出口销售环节免税 对出口货物所含进项税额予以退还 一般贸易项下计算依据 以增值税专用发票上注明的进项金额为退税计算依据 一般贸易项下退税基本计算公式 应退税额 外贸收购不含增值税购进金额X退税率注 当月认证的增值税发票 当月入帐 确认库存和税金 未认证的发票 不确认库存和进项税金 或作为预估购进处理 这样处理的话 就可以每月核算帐面的库存入库金额与进项税金的入帐是否与当月认证清单上的金额保持一致 可以及时发现当月的错误 减少错帐的出现 四 外贸公司的会计处理 一般贸易项下的会计处理1 购进商品借 库存商品应交税金 应交增值税 出口退税 应交税金 应交增值税 征退税差 贷 银行存款或应付帐款2 商品出口借 应收帐款 客户名称贷 主营业务收入 自营出口3 结转销售成本借 主营业务成本 自营出口 XX商品贷 库存商品 4 征退税差 出口企业出口货物 按会计制度规定记销售帐后 应根据出口货物购进金额和出口货物征税率与退税率之差 计算出口货物不得退税的税额 做如下会计分录 借 主营业务成本贷 应交税金 应交增值税 征退税差 5 申报退税时 借 其他应收款 应收出口退税贷 应交税金 应交增值税 出口退税 6 实际收到退税款时 借 银行存款贷 其他应收款 应收出口退税 7 出口收汇时借 银行存款财务费用 汇兑损益 汇兑收益时记红字 贷 应收帐款 客户名称8 支付国外费用 1 在出口企业出口销售收入采用CIF价做帐务处理时 冲减主营业务收入 借 主营业务收入 自营出口 以红字登记在该帐户贷方 贷 银行存款 2 当出口企业出口销售收入采用FOB价做帐务处理时 支付的国外费用在往来帐中记载 借 其他应付款贷 银行存款 9 支付国内费用出口商品在托运以后 发生的出仓运输 装船等费用 包括有关商品自所在地发运至边境 口岸的各项运杂费 均应凭各项原始单据支付 并按费用不同性质 分别以有关经营费用 管理费用科目做帐务处理 借 经营费用管理费用贷 银行存款10 国外佣金国外佣金是根据出口合同规定的佣金率为付佣方式进行支付的 付佣方式一般有三种 1 明佣在会计上可按出口发票所列货款的净额作 主营业务收入 2 暗佣一般是支付给中间商或代理商的 支付方法有两种 一是议付佣金 二是出口方收妥全部货款后 将佣金另行汇往国外 财会部门收到业务部门送交的有关单据时 做如下会计分录 借 主营业务收入 自营出口 以红字登记在该帐户贷方 贷 应付帐款 应付佣金采用议付佣金的 由于银行已代扣应付佣金 在收汇时已将议付的佣金在 应收帐款 中直接扣减 当收汇时 借 财务费用 汇兑损益 汇兑收益时记红字 银行存款应付帐款 应付佣金贷 应收帐款 采用汇付佣金的 在收妥货款后对外支付 借 应付帐款 应付佣金贷 银行存款 3 累计佣金 它是指出口企业对包销 代理客户签订合约 规定在一定时间内推销一定数量 或金额 以上的某种商品后 按其累计销货金额和佣金率支付给客户的佣金 支付时 借 营业费用 累计佣金贷 银行存款 11 出口销售退回商品出口销售后 如因各种原因 经双方协商同意 退回原货或另换新货 或退货后转内销处理 对已办理申报退税的出口货物 出口企业应做如下财务处理 1 出口企业应按规定到其主管退税机关申报办理出口商品退运已补税证明 补交相应税款 借 应交税金 应交增值税 出口退税 退运补税金额 贷 银行存款 2 将已转为成本的税金转回借 主营业务成本 自营出口销售成本 按征退税率差计算 红字贷 应交税金 应交增值税 征退税差 红字 3 凭退货通知单 调整收入借 应收帐款 客户名称红字贷 主营业务收入 自营出口红字或贷 应付帐款 货款已收回 4 调整原销售成本借 库存商品贷 主营业务成本 自营出口 以红字登记在该帐户借方 12 出口产品转内销如果出口商品退回或外销库存商品直接转为国内销售 出口企业除按退运商品作冲销售成本分录外 应按规定到其主管税务机关申请办理出口转内销证明 将原库存商品和进项税额调整到内销帐中 做如下会计分录 借 主营业务成本 自营出口销售成本 应交税金 应交增值税 转内销进项税额 贷 库存商品应交税金 应交增值税 出口退税 应交税金 应交增值税 征退税差 注 转内销后凭进出口处开出的转内销证明单 税额在增值税申报表中的表二第11栏中填写 11 视同内销征税会计核算外贸企业出口货物超过90天申报 不符合延 逾 申报条件 税务机关不予受理 或出口货物是零退税的 应视同内销征税 帐务处理如下 1 冲减出口销售收入 增加内销销售收入借 主营业务收入 自营出口红字贷 主营业务收入 内销收入应交税金 应交增值税 销项税额 内销帐 2 调整出口退税和税金借 其他应收款 应收出口退税红字贷 应交税金 应交增值税 出口退税 借 主营业务成本红字贷 应交税金 应交增值税 征退税差 红字 3 调整内外销增值税税金借 应交税金 应交增值税 进项税额 内销帐 借 应交税金 应交增值税 出口退税 外销帐 红字 4 缴纳视同内销征税税款借 应交税金 应交增值税 已交增值税 视同内销增值征税 贷 银行存款注 外贸企业补征税款的计算公式 报关出口金额 折人民币金额 1 17 0 17 进料加工退 免 税的会计处理进料加工经历三个过程 即 进口 加工及复出口 在进料加工贸易方式下 外贸企业将减税或免税进口的原材料 零部件转售给其他企业加工生产出口货物时 应按销售给生产加工企业开具的增值税专用发票上的金额 填写 进料加工贸易申报表 报经主管退税机关批准同意 主管征税机关对销售料件应交的增值税不计征入库 而由主管退税机关在出口企业办理出口退税时在当期应退税额中扣回 对进口料件在进口环节实征的增值税 凭海关完税凭证 计算调整减少进口料件的应扣退税额 应退税额 出口货物的应退税额 销售进口料件的应抵扣税额 销售进口料件的应抵扣税额 销售进口料件金额X复出口货物退税率 海关已对进口料件实征的增值税税额注 出口企业不得将进料加工贸易方式下进口料件取得的海关征收增值税完税凭证交主管征税机关作为抵扣凭证 并计算当期进项税额 而应交主管退税机关作为计算应退税的依据 对从事进料加工贸易方式的外贸企业未按规定申请办理 进料加工贸易申报表 的进料加工业务 主管征税机关对其保税进口的原材料零部件转售给其他企业加的 应按规定的增值税率计证销售料件的增值税 1 进口原辅料件的核算 1 根据全套进口单据 账务处理如下 借 材料采购 进口 材料名称贷 应付帐款 客户名称 2 根据银行单据支付货款 账务处理如下 借 应付帐款 客户名称财务费用 各项手续费支出 贷 银行存款 3 因为进料复出口贸易海关实行减免进口关税及进口增值税制度 这里无须核算税金 在进口过程中发生的费用直接记入 经营费用 即可 4 进口料件入库 财务处理如下 借 原材料 进口 材料名称贷 材料采购 进口 材料名称2 进口料件加工的核算进料加工贸易在加工环节存在作价加工和委托加工两种加工方式 委托加工 即外贸企业以进料加工贸易方式从国外进口的料件无偿调拨给加工企业进行加工 加工收回后只付加工费 货物复出口后 凭加工费的增值税专用发票 报关单等规定的资料办理退税 作价加工 即外贸企业以进料加工贸易方式从国外进口料件将进口料件作价给加工企业进行生产加工 货物收回后付款是整个货物的款项 复出口后凭整个货物的增值税专用发票 报关单等规定资料申报退税 无论是委托加工还是作价加工 实际上均由进口 加工及复出口三个环节组成 因此会计核算也按照这三个环节来进行 1 委托加工应退税额 增值税专用发票注明的加工费金额X复出口货物退税率A 将进口料件无偿调拨给加工厂进行加工 应提供委托加工合同 填写出库单 交财务部门核算 借 委托加工商品 工厂名称贷 原材料 进口 材料名称 B 凭加工厂加工费发票结算加工费借 委托加工商品 工厂名称应交税金 应交增值税 出口退税 应交税金 应交增值税 征退税差 贷 银行存款C 加工出成品入库借 库存商品 出口贷 委托加工商品D 成品出口借 主营业务成本 自营出口贷 库存商品 出口借 应收帐款 客户名称贷 主营业务收入 自营出口 E 加工成品复出口后申报退税 加工费和辅助材料X退税率 借 主营业务成本 自营出口贷 应交税金 应交增值税 征退税差 借 其他应收款 应收出口退税贷 应交税金 应交增值税 出口退税 F 收到出口退税借 银行存款贷 其他应收款 应收出口退税 2 作价加工将进口的原料按实际进料成本作价给加工厂 应提供销售合同及加工合同 开具增值税专用发票 并由相关部门开具出库单 一并交财务部门进行核算 A 作价销售借 应收帐款 工厂名称贷 其他业务收入 进料作价销售应交税金 应交增值税 进料作价增值税注 进口料件作价销售后 到主管税务机关办理 进料加工贸易申请表 B 结转成本借 其他业务支出 进料作价销售贷 原材料 进口C 按价税合计从该加工厂收回成品 应取得入库单及加工厂的增值税发票 借 库存商品 出口应交税金 应交增值税 出口退税 应交税金 应交增值税 征退税差 应交税金 应交增值税 进料作价增值税 贷 银行存款D 成品出口核算借 主营业务成本 自营出口贷 库存商品 出口借 应收帐款 客户名称贷 主营业务收入 自营出口E 申报作价方式收回产品出口退税按出口货物成本价减去进料值乘以征退税率之差借 主营业务成本 自营出口贷 应交税金 应交增值税 征退税差 按出口货物成本减去进料值乘以退税率借 其他应收款 应收出口退税贷 应交税金 应交增值税 出口退税 F 收到退税款借 银行存款贷 其他应收款 应收出口退税 3 工艺损耗的处理经海关批准 进料加工贸易可以有合理的工艺损耗 当企业向海关补交了进口增值税金 根据税单帐务处理如下 借 应交税金 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 国税发 2000 165号 国家税务总局关于出口退税若干问题的通知 外贸企业从事的进料加工复出口货物 主管退税的税务机关在计算抵扣进口料件税额时 凡进口料件征税税率小于或等于复出口货物退税税率的 按进口料件的征税税率计算抵扣 凡进口料件征税税率大于复出口货物退税税率的 按复出口货物的退税税率计算抵扣 进料加工采取作价方式实际取得的退税款和委托加工取得的退税款是相同的 来料加工业务会计处理1 发出材料时只核算数量2 发生加工费时借 其他业务支出贷 应付帐款 工厂名称3 办理出口托运时与自营出口帐务处理一致 4 实际出口时借 应收帐款 客户名称 加工费金额 应付帐款 客户名称 合约规定的原辅料价格 贷 其他业务收入 来料加工同时结转来料加工复出口货物成本 外贸企业在每