增值税-出口退税.ppt

增值税 出口货物退 免 税 适用税种基本政策退 免 税的计算生产企业外贸企业 出口货物退 免 税 一 适用税种增值税 消费税 二 出口退 免 的基本政策1 出口免税并退税 2 出口免税但不退税 3 出口不免税也不退税 第一种办法是 免 抵 退 办法 主要适用于自营和委托出口自产货物的生产企业 第二种办法是 先征后退 办法 目前主要用于收购货物出口的外 工 贸企业 三 出口货物退税的计算 一 生产企业出口货物 免 抵 退 方法 内销 销项税 进项税 内销货物 应纳税额出口 销项税 0 进项税 出口货物 1 免 抵 退 方法 生产企业适用 免 抵 退 的计算分两种情况 无免税购进的原材料 有免税购进的原材料 三 出口货物退税的计算 1 出口企业无免税购进原材料 免 抵 退 办法基本步骤为五步 公式如下 剔税 计算不得免征和抵扣税额 离岸价格 外汇牌价 增值税率 出口退税率 抵税 计算当期应纳增值税额 内销销项税 进项税额 剔税 上期留抵税额 0 算尺度 计算免抵退税额 离岸价格 外汇牌价 出口货的退税率 比较 确定应退税额 与 较小者 确定 免抵税额当期免抵税额 免抵退税额 当期应退税额 例题1 某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人 出口货物的征税税率为17 退税税率为13 2010年4月的有关经营业务为 购进原材料一批 取得的增值税专用发票注明的价款200万元 外购货物准予抵扣的进项税额34万元通过认证 上月末留抵税款3万元 本月内销货物不含税销售额100万元 收款117万元存入银行 本月出口货物的销售额折合人民币200万元 试计算该企业当期的 免 抵 退 税额 解析 1 当期免抵退税不得免征和抵扣税额 200 17 13 8 万元 2 当期应纳税额 100 17 34 8 3 17 26 3 12 万元 3 出口货物 免 抵 退 税额 200 13 26 万元 4 按规定 如当期末留抵税额 当期免抵退税额时 当期应退税额 当期期末留抵税额 12 万元 5 当期免抵税额 当期免抵退税额 当期应退税额当期免抵税额 26 12 14 万元 例题2 某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人 出口货物的征税税率为17 退税税率为13 2010年6月有关经营业务为 购原材料一批 取得的增值税专用发票注明的价款400万元 外购货物准予抵扣的进项税额68万元通过认证 上期末留抵税款5万元 本月内销货物不含税销售额100万元 收款117万元存入银行 本月出口货物的销售额折合人民币200万元 试计算该企业当期的 免 抵 退 税额 解析 1 当期免抵退税不得免征和抵扣税额 200 17 13 8 万元 2 当期应纳税额 100 17 68 8 5 17 60 5 48 万元 3 出口货物 免 抵 退 税额 200 13 26 万元 4 按规定 如当期期末留抵税额 当期免抵退税额时 当期应退税额 当期免抵退税额即该企业当期应退税额 26 万元 5 当期免抵税额 当期免抵退税额 当期应退税额该企业当期免抵税额 26 26 0 万元 6 6月期末留抵结转下期继续抵扣税额为22 48 26 万元 2 出口企业有免税购进的原材料业务 免 抵 退 办法计算步骤为七步 公式如下 计算免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额 免税购进原材料价格 征税率 退税税率 剔税 计算不得免征和抵扣税额 离岸价格 外汇牌价 增值税率 出口退税率 抵税 计算当期应纳增值税额 内销销项税 当期进项税 剔税 上期留抵税额 0 计算免抵退税额抵减额 免税购进原材料价格 出口货物退税税率 算尺度 计算免抵退税额 离岸价格 外汇牌价 出口退税率 比较 应退税额 与 中较小者 确定 免抵税额 例题3 某自营出口生产企业是增值税一般纳税人 出口货物的征税税率为17 退税税率为13 2010年8月有关经营业务为 购原材料一批 取得的增值税专用发票注明的价款200万元 外购货物准予抵扣进项税额34万元通过认证 当月进料加工免税进口料件的组成计税价格100万元 上期末留抵税款6万元 本月内销货物不含税销售额100万元 收款117万元存入银行 本月出口货物销售额折合人民币200万元 试计算该企业当期的 免 抵 退 税额 解析 1 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 100 17 13 4 万元 2 免抵退税不得免征和抵扣税额 200 17 13 4 8 4 4 万元 3 当期应纳税额 100 17 34 4 6 17 30 6 19 万元 4 免抵退税额抵减额 免税购进原材料 材料出口货的退税税率 100 13 13 万元 5 出口货物 免 抵 退 税额 200 13 13 13 万元 6 按规定 如当期期末留抵税额 当期免抵退税额时 当期应退税额 当期免抵退税额 13 万元 7 当期免抵税额 当期免抵退税额 当期应退税额当期该企业免抵税额 13 13 0 万元 8 8月期末留抵结转下期继续抵扣税额为6万元 19 13 例题4 某生产企业为增值税一般纳税人 2011年6月外购原材料取得防伪税控机开具的专用发票 注明进项税额137 7万元并通过主管税务机关认证 当月内销货物取得不含税销售额150万元 外销货物取得收入115万美元 美元与人民币的比价为1 8 该企业适用增值税税率17 出口退税率为13 该企业6月应退的增值税为 A 75 4万元B 100 9万元C 119 6万元D 137 7万元 答案 A 解析 根据 免 抵 退 的计算方法 当期不予抵扣或退税的税额 115 8 17 13 36 8 万元 应纳增值税 150 17 137 7 36 8 75 40 万元 免抵退税额 115 8 13 119 60 万元 应退税额 75 40 万元 二 外贸企业出口货物退税 1 出口商品应退增值税的计算 出口企业将出口货物单独设立库存账和销售账记载的 计算公式 应退税额 增值税专用发票注明的买价金额 退税率或 出口商品数量 加权平均价格 退税率 出口企业兼营内销 不单独设立库存账和销售账记载的 则计算公式 未抵扣完的进项税 内销销项税 进项税 离岸价格 外汇牌价 适用税率比较 与 熟小原则 2 外贸企业进料加工复出口货物退还增值税的计算 作价加工复出口货物的退税计算公式 出口退税额 出口货物的应退税额 销售进口料件的应抵扣税额销售进口料件的应抵扣税额 销售进口料件金额 复出口货物退税率 海关已对进口料件的实征增值税税额 例5 某进出口公司2010年3月发生以下业务 3月1日 以进料加工贸易方式进口一批玉米 到岸价格126万美元 海关按85 的免税比例征收进口增值税20万元 3月5日 该公司以作价加工的方式销售玉米给某厂加工柠檬酸出口 开具销售玉米的增值税专用发票 销售金额1100万元 税额143万元 3月20日 收回该批玉米加工的柠檬酸 工厂开具增值税专用发票 销售金额1500万元 3月25日 该公司将加工收回的柠檬酸全部报关出口 外汇牌价l美元等于8元人民币 玉米增值税征税税率l3 柠檬酸出口退税率l3 试计算上述业务应退税额 销售进口料件的应抵扣税额 1100 13 20 123 万元 应退税额 1500 13 l23 72 万元 委托加工复出口货物的退税计算公式 应退税额 购进原辅材料增专发票注明的金额 原辅材料退税率 增专发票注明的加工费金额 复出口货物退税率 海关已对进口料件