出口货物免退税会计.ppt

第六章出口货物免退税会计 出口货物免 退税是对出口企业的 税收优惠 吗 出口货物免退税的会计处理之所以成为税务会计的一个难点 其原因是出口业务本身吗 当你学完本章后 你会得出自己的结论 1 掌握出口退税的确认 计量 记录与申报 2 理解增值税与消费税出口退税的不同 3 了解出口退税的实质 第一节出口货物免退税概述 一 出口货物免退税的原则和范围 出口货物免退税是对报关出口的货物免征和 或 退还其在国内各生产环节和流通环节按税法规定缴纳的增值税和消费税 即对出口货物实行零税率 税率为零是指货物在出口时 其整体税负为零 不仅在出口环节不必纳税 而且还应该退还其以前纳税环节已纳的税款 目前 我国出口退税政策只适用于贸易性的出口货物 对于非贸易的出口货物 如捐赠品 不作销售的展品 样品以及个人在国内购买自带离境的货物等 不能办理出口退税 二 出口货物免退税的方式 一 出口货物免退增值税方式1 先征后退广义的 先征后退 是指出口货物在生产 供货 环节按规定缴纳增值税 消费税 货物出口后由出口的外 工 贸企业向其主管出口退税的税务机关申请办理出口货物退税 狭义的 先征后退 仅是指对生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口自产货物实行的一种出口退税办法 即生产企业白营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物 一律先按出口货物离岸价及增值税法定征税税率计算征税 然后 按出口货物离岸价及规定的退税率计算退税 2 免 抵 退 免 抵 退 税是指对生产企业的出口货物在生产销售环节实行免税 其进项税额先抵顶内销货物的销项税额 不足抵扣部分给予退税 免 税是指对生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物 免征本企业生产销售环节的增值税 抵 税是指对生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物应予免征或退还所耗用原材料 零部件等已纳税款抵顶内销货物的应纳税款 退 税是指生产企业在1个月内应抵扣的税额未抵顶完时 经主管出口退税的税务机关批准 对未抵顶完的税款部分予以退税 3 免税采购 免税采购 是指对出口供货企业销售给出口企业用于出口的货物或用于生产出口货物的原材料 含国产和进口的原材料 不需向税务机关或海关缴纳增值税 出口企业以不含税价格购进再出口后 也不实行退税 目前 我国对不同的出口企业 或货物 实行不同的出口货物退 免 税方式 对外贸企业收购货物出口实行 先征后退 对生产企业白营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物 实行 免 抵 退 税方式 对卷烟出口试行 免税采购 的方式 二 出口货物免退消费税方式 一是免税 适用于生产企业出口自产货物 二是免 退税 适用于外贸企业 三 出口货物的退税率 一 消费税的出口退税率出口货物应退消费税的退税率 或单位税额 与其征税率 额 相同 即出口货物的消费税能够做到彻底退税 办理出口货物退 免税的企业 应将不同税率的出口应税消费品分开核算和申报 凡是因未分开核算而划分不清适用税率的 一律从低适用税率计算免 退税税额 二 增值税的出口退税率1994年实行新税制时 按照规范化的增值税制度 对出口货物实行了零税率 货物出口时 按其征税率退税 从1995年7月1日起 连续多次调整了出口货物的退税率 退税率与征税率并非完全相同 四 出口货物免退税的管理 一 备案登记 二 出口货物退 免 税的认定 三 出口货物退 免 税的申报 受理 四 出口货物退 免 税审核 审批 五 出口货物免退税的特别规定 一 代理出口的退税 二 进料加工业务的退税 三 以实物投资出境的设备及零部件的退税 四 新发生出口业务的企业和小型出口企业退税的计算 五 不符合退 免 税条件的出口货物的计税 第二节出口货物免退税的确认计量与申报 一 外贸企业出口货物免退增值税的确认计量与申报 一 外贸企业出口货物免退税的申请方式上门申报 邮寄申报 电子申报 二 外贸企业出口货物免退税的申请程序 三 一般贸易应退增值税的计算1 单票对应法 应退增值税额 出口货物的购进金额 退税率 出口货物的进项税额 出口货物不予退税的税额出口货物不予退税的税额 出口货物的购进金额 增值税法定税率 增值税退税率 出口货物的购进金额 出口货物数量 出口货物的购进单价或加权平均购进单价 例 某外贸企业2009年12月出口退税申报情况如下 多票进货对应多张关单 进货明细 商品代码数量单价计税金额退税率610110001000件90元90000元17 610110003000件70元210000元17 610110001000件80元80000元17 出口明细 商品代码出口数量610110001500件610110003500件根据以上资料计算应退税额 加权平均单价 90000 210000 80000 1000 3000 1000 76元应退税额 5000件 76元 17 64600元 2 加权平均法应退税增值税额 出口数量 加权平均单价 退税加权平均单价 本次进货可用金额 本次进货可用数量本次进货可用金额 上期结余金额 本次发生金额 释放出口金额 指调整出口数据后返回进货已占用金额 本次进货可用数量 上期结余数量 本次发生数量 释放出口数量 指调整出口数据后返回进货已占用数量 本次进货可用退税额 上期结余可退税额 本次发生可退税额 释放出口可退税额 指调整出口数据后返回进货已占用可退税额 某进出口公司2000年2月和3月申报出口退税情况如下 1 2000年2月申报进货情况 部门商品名称商品代码数量单价计税金额退税率可退税额01木家具940350995000件800400000013 52000001木家具940350991000件50050000013 6500002木家具940350991000件1200120000013 15600002木家具940350991000件80080000013 1040002000年2月申报出口情况 01部出口木家具 商品代码94035099 4000件 02部出口木家具 商品代码94035099 3000件 2 2000年3月申报进货情况 部门商品名称商品代码数量单价计税金额退税率可退税额01木家具940350991000件90090000013 11700002木家具940350991000件1000100000013 13000002木家具940350993000件1200360000013 4680002000年3月出口申报情况 01部出口木家具 商品代码94035099 3000件 02部出口木家具 商品代码94035099 2000件 用加权平均法经计算机审核各月退税情况如下 2000年2月01部门平均单价 4000000 500000 5000 1000 750 元 平均退税率 13 应退税额 4000 750 13 390 000 元 剩余进货数量 5000 1000 4000 2000 件 剩余进货金额 4000000 500000 4000 750 1500000 元 剩余可退税额 520000 65000 390000 195000 元 02部门平均单价 1200000 800000 1000 1000 1000 元 平均退税率 13 应退税额 2000 1000 13 260 000 元 因02部门木家具本期出口数量 进货可用数量 即进货不足 则本期按实际可退税额审核退税 出口记录分离出1000件结转下期待退因此 该司2000年2月应退税合计为390 000 260 000 650 000元 2000年3月01部门平均单价 1500000 900000 2000 1000 800 元 平均退税率 13 应退税额 3000 800 13 312 000 元 剩余数量 2000 1000 3000 0剩余可退税额 195000 117000 312000 0 02部门平均单价 1000000 3600000 1000 3000 1150 元 平均退税率 13 应退税额 1000 1150 13 2000 1150 13 149500 299000 448500 元 剩余数量 1000 3000 1000 2000 1000 件 剩余金额 1000000 3600000 1000 1150 2000 1150 1150000 元 剩余可退税额 130000 468000 149500 299000 149500 元 3月份应退税额 312000 448500 760500 元 外贸企业兼营出口与内销货物 且其出口货物不能单独设账核算的 应先计算内销货物销项税额并扣除当期进项税额后 再按下式计算出口货物应退税额 1 若出口货物FOB价格 退税率 未抵扣完的进项税额 则 应退税额 未抵扣完的进项税额2 若出口货物FOB价格 退税率 未抵扣完的进项税额 则 应退税额 出口货物FOB价格 退税率结转下期抵扣的进项税额 当期未抵扣完的进项税额 应退税额 四 兼营出口与内销货物时应退增值税的计算 例6 1 进料加工是企业为了加工出口货物而从国外进口原料 材料 辅料 元器件 配套件 零部件和包装材料 以下称进口料件 加工货物收回后复出口的一种贸易方式 进料加工贸易按进口料件的国内加工方式不同 可分为作价加工或委托加工两种 其退税规定及计算办法有所不同 五 进料加工复出口货物应退增值税的计算 1 作价加工复出口货物应退增值税的计算出口货物退税额 出口货物的应退税额 销售进口料件的应交税额销售进口料件应交税额 销售进口料件金额 复出口货物退税率 海关已对进口料件的实征增值税税额出口货物退税额 出口货物采购成本 退税率 销售进口料件金额 退税率 进口料件实征增值税税额 出口货物采购成本 销售进口料件金额 退税率 进口料件实征增值税税额 进口料件 外贸企业 工厂 销售料件 购进产品 出口产品 例 某外贸企业以进料加工贸易方式进口布料一批 到岸价格100000美元 以作价方式销售给某服装厂 开具增值税专用发票 注明金额830000元 税额141100元 并向退税机关申请开具了 进料加工贸易免税证明 次月服装厂加工成成衣后 外贸企业收回该成品复出口 服装厂开具增值税专用发票 注明销售金额1000000元 计算其应退税额 进料加工应抵扣税额 销售进口料件金额 复出口货物退税率 海关实征值税额 830000 17 141100元出口退税额 应退税额 进料加工应抵扣税额 1000000 17 141100 28900元 2 进料委托加工复出口货物应退增值税的计算应退税额 购进原辅材料增值税专用发票注明的金额 原辅材料适用退税率 增值税专用发票注明的加工费金额 复出口货物退税率 海关对进口料件实征增值税额海关对进口料件实征增值税额 海关对进口料件应征增值税额 海关对进口料件减征增值税额 1 取得普通发票特准退税的货物出口应退税的计算只适用于12类特准予以退税货物计税金额 普通发票所列销售金额 1 征收率 应退税额 计税金额 退税率 六 外贸企业收购小规模纳税人货物出口应退增值税的计算 2 取得税务机关代开的增值税专用发票的货物出口应退税的计算应退税额 增值税专用发票注明的金额 退税率 外贸企业收购应税消费品出口 除退还增值税外 还应退还其已缴纳的消费税 1 实行从价定率计税办法的应税消费品应退税额 出口货物的工厂销售额 消费税税率2 实行从量定额计税办法的应税消费品应退税额 出口数量 单位税额3 实行复合计税办法的应税消费品应退税额 出口数量 单位税额 出口货物的工厂销售额 消费税税率 七 外贸企业出口应税消费品应退消费税的计算 例6 2 外贸企业委托加工应税消费品 按受托方同类消费品的销售价格计算纳税 没有同类消费品销售价格的 按组成计税价格计算纳税 应退税款 同类消费品销售价格或者组成计税价格 消费税税率 八 委托加工应税消费品应退消费税的计算 外贸企业出口的应税消费品办理退税后 若发生退关或国外退货 出口时已予以免税的 报关出口者必须及时向其所在地的主管税务机关申报补缴已退消费税款 生产企业出口的应税消费品办理免税后 发生退关或国外退货 出口时已予以免税的 经所在地的主管税务机关批准 可暂不办理补税 待其转为国内销售时 再向其主管税务机关申报补缴消费税 九 出口货物发生退关 国外退货的税务处理 外贸企业应按规定要求 填制 外贸企业出口货物退税汇总申报表 参见课本表6 3 在规定时间内 到主管退税的税务机关办理出口退税申报 十 外贸企业出口货物退税的申报 二 生产企业出口货物免抵退增值税的确认计量与申报 一 生产企业免抵退增值税的基本程序生产企业在货物出口并在会计上做销售后 在增值税法定纳税申报期内向主管国税机关办理增值税纳税和免 抵税申报 在办理完增值税纳税申报后 应于每月15日前 再向主管国税机关申报办理 免 抵 退 税 二 生产企业出口货物FOB价格的确定生产企业出口货物的 免 抵 退税额 应根据出口货物FOB价格 出口货物退税率计算 1 当期应纳税额的计算当期应纳税额 当期内销货物的销项税额 当期进项税额 当期免抵退税不得免征和抵扣税额 上期期末留抵税额若计算结果为正数 说明企业从内销货物销项税额中抵扣有余 应该缴纳增值税 若计算结果是负数 则应退税 实际应退金额 再根据 3 判断 2 当期免抵退税额的计算免抵退税额 出口货物FOB价 外汇人民币牌价 出口货物退税率 免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额 免税购进原材料价格 出口货物退税率 三 生产企业免 抵 退税的计算 3 当期应退税额和当期免抵税额的计算 1 在当期期末留抵税额 当期应免抵退税额时 当期应退税额 当期期末留抵税额当期免抵税额 当期免抵退税额 当期应退税额 2 在当期期末留抵税额 当期免抵退税额时 当期应退税额 当期免抵退税额当期免抵税额 04 当期免抵退税不得免征和抵扣税额的计算当期免抵退税不得免征和抵扣税额 当期出口货物FOB价 外汇人民币牌价 出口货物征税率 出口货物退税率 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 教材公式的推导第一步 当期应纳税额 C 的计算C 内销应纳税额 外销应退税额 内销销项税 内销进项税 外销进项税 外销不退的税 内销销项税 内销进项税 外销进项税 外销不退的税 内销销项税 全部进项税 外销不退的税 免抵退税不得免征和抵扣税额 B B 出口销售额 免税材料成本 征税率 退税率 出口销售额 征税率 退税率 免税材料成本 征税率 退税率 B 材料成本 征税率 退税率 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 A B 出口销售额 征税率 退税率 计算结果为负 表示需要退税 是不是按第一步计算结果直接退还呢 结果为负 可能存在两种情况 内销应纳税额 外销应退税额 5 2 5 10 2 5 2 1 4 2 5 2在第1种情况下 退5 2在第2种情况下 退4 2接下来计算外销应退税额 即 免抵退税额 第二步 免抵退税额 E 的计算 E 材料成本 退税率 E 出口销售额 退税率 E 出口销售额 免税材料成本 退税率 出口销售额 退税率 免税材料成本 退税率 免抵退税额抵减额 D 根据第一步和第二步的结果 按哪个金额退税呢 第三步 计算当期应退税额C E 当期应退税额 C 当期免抵税额 E CC E 当期应退税额 E 当期免抵税额 0 例6 3 三 生产企业进料加工复出口免抵退增值税的计算 一 退税额的计算方法购进计算法 实耗计算法 二 计算程序 三 免抵退税额的计算 一般纳税人以一般贸易方式出口上述货物计算销项税额公式 销项税额 出口货物离岸价格 外汇人民币牌价 1 法定增值税税率 法定增值税税率 一般纳税人以进料加工复出口贸易方式出口上述货物以及小规模纳税人出口上述货物计算应纳税额公式 应纳税额 出口货物离岸价格 外汇人民币牌价 1 征收率 征收率 四 视同内销货物的出口货物应纳税额的计算 对上述应计提销项税额的出口货物 生产企业如已按规定计算免抵退税不得免征和抵扣税额并已转入成本账户的 可从成本账户转入进项税额账户 外贸企业如已按规定计算征税率与退税率之差并已转入成本账户的 可将征税率与退税率之差及转入应收出口退税的金额转入进项税额账户 出口企业出口的上述货物若为应税消费品 除另有规定者外 出口企业为生产企业的 须按现行有关税收政策规定计算缴纳消费税 出口企业为外贸企业的 不退还消费税 第三节出口货物免退税的会计处理 购进货物 借 材料采购应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款出口确认收入 借 应收账款贷 主营业务收入 FOB 计算应退的增值税 借 应收出口退税贷 应交税费 应交增值税 出口退税 计算不予退还的增值税 借 主营业务成本贷 应交税费 应交增值税 进项税额转出 一 外贸企业出口货物免退增值税的会计处理 例6 4 某外贸进出口公司当期收购A设备100台 专用发票上价款700万元 税款119万元 合计819万元 当月合计出口90台 出口FOB价折合人民币900万元 购进出口设备取得运输发票金额1万元 所有货款 运费均以存款付讫 在规定时间内办妥退税事宜 退税率15 已收到退税款 一 库存商品成本和销售成本单独确认的会计处理 作会计处理如下 1 购进出口A设备时 借 应交税费 应交增值税 进项税额 1190000材料采购7000000贷 银行存款81900002 购进商品入库时 借 库存商品7000000贷 材料采购70000003 出口A设备90台时 借 应收账款9000000贷 主营业务售收入90000004 支付运费时 借 库存商品9300应交税费 应交增值税 进项税额 700贷 银行存款100005 结转销售成本时 借 主营业务成本6300000贷 库存商品6300000 6 计算不予退税的税额时 不予抵扣或退税的税额 90 119 0 07 100 90 700 100 15 12 663 万元 借 主营业务成本126630贷 应交税费 应交增值税 进项税额转出 1266307 计算应退增值税额时 应退税款 90 700 100 15 94 5 万元 借 应收出口退税945000贷 应交税费 应交增值税 出口退税 9450008 收到退税款时 借 银行存款945000贷 应收出口退税945000 例6 5 某五金矿产进出口公司对小五金的购进和销售采用加权平均的方法核算其库存 6月6日 该公司购入小五金100件 不含税单价200元 18日购入小五金200件 不含税单价180元 26日公司出口销售小五金300件 上月末小五金库存150件 平均不含税单价为210元 增值税税率为17 退税率15 本月出口销售小五金的平均单价 210 150 200 100 180 200 150 100 200 194 4 元 件 本月小五金的应退税款 300 194 4 15 8748 元 二 库存商品和销售成本采用加权平均价格计算的会计处理 1 申报退税时 借 应收出口退税8748贷 应交税费 应交增值税 出口退税 8748 2 结转不予抵扣退税税额时 不得抵扣的税额 300 194 4 17 15 1166 4 元 借 主营业务成本1166 4贷 应交税费 应交增值税 进项税额转出 1166 4 作价加工销售 三 外贸企业进料加工复出口的会计处理 例6 6 例6 7 某土产进出口公司从小规模纳税人处购入麻纱一批用于出口 金额60000元 小规模纳税人开来普通发票 土产公司已将该批货物出口完毕 有关出口应收的全套凭证已经备齐 作会计分录如下 应退税额 60000 1 3 3 1747 57 元 1 申报退税时 借 应收出口退税1747 57贷 主营业务成本1747 57 2 收到出口退税时 借 银行存款1747 57贷 应收出口退税1747 57 四 从小规模纳税人购进特准退税出口货物的会计处理 外贸企业作为受托人将余款划给委托人后 退税事宜均由委托人负责申请办理 受托人 外贸企业 仅就其劳务费收入计算缴纳营业税 五 外贸企业代理出口业务的会计处理 例6 8 某化工进出口公司接受某化妆品公司委托 为其代理出口一批护肤化妆品 出口离岸价格为90000美元 代垫运费1200美元 入账当天美元对人民币汇率为1 6 8 收取代理手续费为离岸价格的2 从划转的结汇款中扣除 做会计分录如下 1 支付代垫费用时借 应收账款 化妆品公司8160贷 银行存款81602 收到银行结汇通知时借 银行存款612000贷 应付账款 化妆品公司6120003 向某化妆品公司支付款项时借 应付账款 化妆品公司612000贷 主营业务收入 90000 6 8 2 12240应收账款 化妆品公司8160银行存款5916004 计算应交营业税借 营业税金及附加612贷 应交税费 应交营业税 12240 5 612 一 免抵退增值税会计账户的设置 二 生产企业出口货物免抵退增值税的会计处理 应交税费 应交增值税 出口抵减内销产口应纳税额 进项税额转出 出口退税 即 免抵税额 即 当期免抵退税不得免征和抵扣税额 即 当期免抵退税额 1 如果期末留抵税额为0 则当期应退税额 0当期免抵税额 当期免抵退税额 二 免抵退增值税的会计处理 例6 9 某企业生产A产品 1月份共销售7吨 其中4吨出口给N客户 出口额为CIF价100000美元 货款未收到 预计出口运费800美元 保险费200美元 美元记账汇率为7 内销量位3吨 内销金额600000元 销项税额102000元 当月取得增值税进项税额合计80000元 上月期末留抵税额为0元 该公司无免税购进原材料的情况 增值税征税率17 退税率15 出口货物免 抵 退税额的计算如下 出口货物FOB价格 CIF F I 100000 800 200 99000 美元 免税出口销售额 99000 7 693000 元 当期免抵退税不得免缴和抵扣税额 99000 7 17 15 13860 元 当期应纳税额 102000 80000 13860 35860当期免抵退税额 99000 7 15 103950 元 期末留抵税额 0当期应退税额 0当期免抵税额 当期免抵退税额 103950 元 作会计分录如下 货物出口时 借 应收账款 N客户700000贷 主营业务收入 出口 A产品 700000借 主营业务成本 出口退税差额 A产品 13860贷 应交税费 应交增值税 进项税额转出 13860内销时 借 应收账款或银行存款702000贷 主营业务收入 内销 A产品 600000应交税费 应交增值税 销项税额 102000计算应纳增值税额时 借 应交税费 应交增值税 转出未交增值税 35860贷 应交税费 未交增值税35860申报出口免抵退税时 借 应交税费 应交增值税 出口抵减内销产品应纳税额 103950贷 应交税费 应交增值税 出口退税 103950 2 如果当期免抵退税额 当期期末留抵税额 0 则当期应退税额 当期期末留抵税额当期应免抵税额 当期免抵退税额 当期应退税额 例6 10 承6 9 假设内销量为1吨 内销金额200000元 销项税额34000元 其他条件不变 出口货物免 抵 退税额的计算如下 当期免抵退税不得免缴和抵扣税额 99000 7 17 15 13860 元 当期应纳税额 0 元 34000 80000 13860 32140当期免抵退税额 99000 7 15 103950 元 当期期末留抵税额 0 元 当期应退税额 当期期末留抵税额 32140 元 当期免抵税额 103950 32140 71810 元 货物出口时 借 应收账款 N客户700000贷 主营业务收入 出口 A产品 700000借 主营业务成本 出口退税差额 A产品 13860贷 应交税费 应交增值税 进项税额转出 13860内销时 借 应收账款或银行存款234000贷 主营业务收入 内销 甲产品 200000应交税费 应交增值税 销项税额 34000申报出口免抵退税时 借 应收出口退税32140应交税费 应交增值税 出口抵减内销产品应纳税额 71810贷 应交税费 应交增值税 出口退税 103950 3 如果当期期末留抵税额 当期免抵退税额时 则当期应退税额 当期免抵退税额当期应免抵税额 0 例6 11 承 例6 10 假设当期取得进项税额合计180000元 其他条件不变 出口免 低 退税的计算如下 当期免抵退税不得免缴和抵扣税额 99000 7 17 15 13860 元 当期应纳税额 0 元 34000 180000 13860 132140当期免抵退税额 99000 7 15 103950 元 当期期末留抵税额 132140 103950 28190 元 当期应退税额 当期免抵退税额 103950 元 当期免抵税额 0 元 作会计分录如下 1 货物出口时 借 应收账款 N客户700000贷 主营业务收入 出口 A产品 700000借 主营业务成本 出口退税差额 A产品 13860贷 应交税费 应交增值税 进项税额转出 13860 2 内销时 借 应收账款或银行存款234000贷 主营业务收入 内销 甲产品 200000应交税费 应交增值税 销项税额 34000 3 申报出口免抵退税时 借 应收出口退税103950贷 应交税费 应交增值税 出口退税 103950 三 出口货物应退消费税的会计处理 生产企业直接出口自产应税消费品时 按规定予以免税 不计算应缴消费税 生产企业将应税消费品销售给外贸企业 由外贸企业自营出口的 进行如下会计处理 1 生产企业销售时 反映应缴消费税 借 营业税金及附加贷 应交税费 应交消费税2 自营出口的外贸企业 1 申请退税时 借 应收出口退税贷 主营业务成本 2 实际收到退款时 借 银行存款贷 应收出口退税 出口后 若发生退关或退货 记录应补缴已退消费税税款时 借 应收出口退税 用红字 贷 主营业务成本 用红字 实际补缴退税款时 借 应收出口退税贷 银行存款 例6 14 四 出口货物退货 退关的会计处理 例6 15 某生产型自营出口企业10月份发生一笔折合人民币200万元 涉及退税额12 5万元的出口货物发生退货退关事项 企业按照税务部门的要求补缴了12 5万元退税 货物从海关提回来 其成本为140万元 同时发生运输及相关代理服务等杂费2 2万元 有关会计处理如下 1 补缴已经退回的增值税款12 5万元 借 应交税费 应交增值税