成本会计第四章课件

1 第四章生产费用在完工产品和月末在产品之间的分配 投入 月初在产品生产费用 和 本月增加的各种费用 产出 本月完工产品总成本 和 月末在产品成本 计算公式 月初在产品费用 本月投入的生产费用 本月完工产品成本 月末在产品成本本月完工产品成本 月初在产品成本 本月投入的生产费用 月末在产品成本 2 完工产品与在产品是两个不同的概念 按其包括的范围不同 它们都有狭义和广义之分 一 在产品与产成品的含义 第一节月末在产品数量的核算 3 在产品是指企业已经投入生产 但尚未最后完工 不能作为商品销售的产品 4 广义完工产品 产成品 自制半成品 自制完工入库的工具 材料 狭义在产品 正在加工中的在产品 不包括车间或生产步骤完工的半成品 正在加工中的半成品 狭义完工产品 即产成品 5 广义在产品 正在车间加工的在产品 已经完成一个或几个生产步骤 但还需继续加工的半成品 等待验收入库的产品 正在返修和等待返修的废品 不包括 对外销售的自制半成品不可修复的废品 在产品 没有完成全部生产过程 不能作为商品销售的产品 6 分配 1 产品成本的全部费用 二 在产品与产成品成本的计算模式 用公式表示为 月初在产品成本 本月投入的生产费用 本月完工产品成本 月末在产品成本 9 在产品收发结存账 在产品台账 凭证 领料凭证 在产品内部转移凭证 产品验收凭证和产品交库凭证 在产品收发结存账车间名称 零部件名称 10 盘点清查工作 盘存制 永续盘存制 实地盘存制 盘盈盘亏的会计处理 盘亏报告处理和领导审批后处理 11 例4 1 某企业期末财产清查时 发现 账外资产A产品的在产品50件 经查该A产品的在产品单位成本定额为100元 B产品的在产品短少10千克 该B产品的在产品单位成本定额为10元 千克 盈亏报告处理 借 基本生产成本 A产品5000贷 待处理财产损溢 流动资产损溢5000借 待处理财产损溢 流动资产损溢100贷 基本生产成本 B产品100 12 领导审批后处理 借 待处理财产损溢 流动资产损溢5000贷 营业外收入 管理费用 制造费用 5000借 营业外支出 非常损失的净损失 90管理费用 无法收回的损失 制造费用其他应收款 责任人10贷 待处理财产损溢 流动资产损溢100 13 需说明的是 在产品盘亏 毁损要换算应负担的增值税 其增值税额也应记入 待处理财产损溢 即借记 待处理财产损溢 账户 贷记 应交税金 应交增值税 进项税额转出 账户 14 例 某工业企业基本生产车间在产品清查结果 甲产品的在产品盘盈10件 单位定额成本20元 乙产品的在产品盘亏8件 单位定额成本30元 过失人赔款20元 丙产品的在产品毁损250件 单位定额成本28元 残料入库作价150元 属于自然灾害损失2000元 应由保险公司赔款3000元 其余损失计入产品成本 都以批准转账 15 盘盈 盘盈时 借 基本生产成本 甲200贷 待处理财产损溢200批准后转账 借 待处理财产损溢200贷 制造费用200盘亏 盘亏时 借 待处理财产损溢240贷 基本生产成本 乙240 16 批准后转账 借 其他应收款20制造费用220贷 待处理财产损溢240在产品毁损 毁损转账 借 待处理财产损溢 250 28 7000贷 基本生产成本 丙7000残料入库 借 原材料150贷 待处理财产损溢150批准后转账 借 其他应收款3000营业外支出2000制造费用1850贷 待处理财产损溢6850 17 第二节生产费用在完工产品和月末在产品之间分配方法 方法选取的依据 月末在产品数量的多少各月在产品数量变化的大小各项费用在成本中所占比重的大小定额管理基础的好坏 即定额是否准确 稳定 在产品成本的核算 18 不计算在产品成本法 在产品按固定成本计价法 按所耗原材料费用计价法 在产品按定额成本计价法 约当产量法 定额比例法 在产品按完工产品计价法 常用的分配方法有 19 1 约当产量法 加工程度 或投料程度 月末在产品约当产量 月末在产品数量 费用分配率 期初在产品成本 本月发生费用 完工产品产量 月末在产品约当产量 所谓约当产量 是指将月末在产品按其完工程度或投料程度折合为相当于完工产品的数量 其计算公式如下 完工产品成本 完工产品数量 费用分配率 月末在产品费用 在产品约当产量 费用分配率 20 产品成本中原材料费用与其他各项费用所占比重相差不大的产品 因此要分成本项目计算在产品的约当产量 月末在产品数量较多 各月间在产品数量变动较大 它适用于 由于月末在产品的投料 完工 程度不同 21 如果原材料是在生产开始时一次投入 在产品结存数量 100 如果原材料是在生产过程中陆续投入 在产品的约当产量 在产品结存数量 原材料投料程度 由于原材料一次投入 在产品吸收原材料的程度为100 通常按投料程度计算约当产量 对于 直接材料 在产品的约当产量 22 实例分析 某企业生产丁产品 月初在产品与本月材料费用的合计为13920元 直接工资为12320元 制造费用为11440元 本月完工400件 月末结存在产品80件 加工程度为50 50 如果原材料是在生产过程中陆续均衡投入 在产品的约当产量 在产品结存数量 23 要求 根据原材料以下的三种投入方式 采用约当产量法在完工产品和在产品之间分配原材料费用 原材料在生产开始时一次投入的 原材料费用分配率 13920 400 80 29 完工产品的原材料费用 400 29 11600元在产品的原材料费用 80 29 2320元或 13920 11600 2320元 24 生产开始时投入材料的80 加工到60 时再投入其余的20 原材料费用分配率 13920 400 80 80 30 完工产品的原材料费用 400 30 12000元在产品的原材料费用 64 30 1920元或 13920 12000 1920元 25 当原材料在生产过程中陆续均衡投入时 原材料费用分配率 13920 400 80 50 31 63 完工产品的原材料费用 400 31 63在产品的原材料费用 40 31 63 26 则必须按加工程度计算在产品约当产量 直接工资分配率 12320 400 80 50 28 制造费用分配率 11400 400 80 50 26 对于 加工费用 工资和其他费用 27 即一律按50 作为各工序在产品的完工程度 采用约当产量法分配费用时 必须要解决一个中心问题 即在产品的投料和加工程度的测定 1 加工程度的测定 1 平均计算 28 可按各工序的累计工时定额占完工产品工时定额的比率计算 其计算公式如下 前面各道工序工时定额之和 本工序工时定额 单位产品工时定额 100 50 某道工序在产品完工率 2 各工序分别测定完工率 29 设某工厂某月生产A产品 其单件工时定额为40小时 经两道工序制成 其中第一 二道工序的工时定额分别为16小时和24小时 本月完工产品600件 第一 二道工序的在产品数量分别为200件 100件 月初在产品和本月发生的制造费用共计26270元 要求 确定在产品加工程度 并对制造费用进行分配 练习 30 第一道工序在产品的加工程度 16 50 40 20 第二道工序在产品的加工程度 16 24 50 40 70 则计算过程如下 在产品约当产量分别为 第一道工序 第二道工序 100 70 70件 200 20 40件 31 制造费用分配率 26270 600 40 70 37 元 40 70 37 元 完工产品应负担的制造费用 600 37 元 月末在产品应负担的制造费用 32 原材料随加工进度陆续 均衡投入 在产品投料程度也可估计为50 2 投料程度的测定 产品生产过程中 原材料的投入方式不同 其在产品投料程度的确定方法也不同 原材料在生产开始时一次投料 其在产品的投料率为100 33 若原材料在生产过程中陆续 均衡投入 260 50 260 140 100 32 5 第二工序投料程度 260 140 50 260 140 100 82 5 第一工序投料程度 如某产品经两道工序制成 各工序原材料消耗定额分别为 260公斤和140公斤 34 到本工序为止的累计材料消耗定额 完工产品材料消耗定额 100 某道工序上的在产品投料程度 第1工序 260 260 140 100 65 第2工序 260 140 260 140 100 100 承前例 原材料分次投入 并在各工序开始时一次投入 35 4 原材料费用分配的四种情况原材料在生产开始时一次投入原材料费用分配率 该项费用总额 完工产品产量 在产品实际产量 原材料投入进度与生产工时投入进度一致按工时定额计算完工率原材料费用分配率 该项费用总额 完工产品产量 在产品约当产量 原材料投入进度与生产工时投入进度不一致按投料进度计算分配原材料费用投料进度 前面各工序材料消耗定额之和 本工序材料消耗定额 50 产品材料消耗定额原材料随生产进度分工序一次投入按投料进度计算分配原材料费用投料进度 前面各工序材料消耗定额之和 本工序材料消耗定额 产品材料消耗定额 36 教材例题讲解 例4 2 某企业生产A产品 本月有关资料如下 表4 2本月生产费用成本项目直接材料直接人工制造费用合计月初在产品费用 元 50003000200010000本月增加的费用 元 950004700028000170000合计1000005000030000180000表4 3产量及折算比率项目投入数量完工产品月末在产品产量 件 300180120投料率 100 80 完工率 100 50 要求 计算A产品的完工产品单位成本和月末在产品成本 37 计算分配如下 直接材料费用分配率 100000 180 120 80 362 32 元 件 直接人工费用分配率 50000 180 120 50 208 33 元 件 制造费用分配率 30000 180 120 50 125 元 件 月末在产品分配材料费用 120 80 362 32 34782 72 元 月末在产品分配人工费用 120 50 208 33 12499 8 元 月末在产品分配制造费用 120 50 125 7500 元 月末在产品的总成本 34782 72 34782 72 7500 54782 52 元 完工产品分配的直接材料费用 100000 34782 72 65217 28 元 完工产品分配直接人工费用 50000 12499 8 37500 2 元 完工产品分配制造费用 30000 7500 22500 元 完工产品总成本 180000 54782 52 125217 48 元 38 把上述计算过程填入成本计算明细账中 表4 4产品成本明细账 金额 元 项目直接材料直接人工制造费用成本合计月初在产品成本50003000200010000本月投入生产费用950004700028000170000生产费用合计1000005000030000180000约当产量276240 分配率362 32208 33125695 65完工产品成本65217 2837500 222500125217 48月末在产品成本34782 7212499 8750054782 52 39 例4 3 某企业制造B产品 分三个车间顺序加工制成 按设计书规定 在第一个车间 定额工时20个机时 投入材料费用90 第二车间定额工时为50个机时 不投入材料 第三个车间投入材料费用10 定额工时为30个机时 计算各个车间在月末在产品的投料率和完工率如下 40 第1车间在产品的投料率 90 第1车间在产品的完工率 20 2 20 50 30 10 第2车间在产品的投料率 90 第2车间在产品的完工率 20 50 2 20 50 30 45 第3车间在产品的投料率 100 第3车间在产品的完工率 20 50 30 2 20 50 30 85 41 按定额工时比例分配 2 定额比例法 其中 直接材料费用 按原材料定额消耗量或定额费用比例分配 其他加工费用 是指企业分别成本项目 按照完工产品与月末在产品定额耗用量或定额费用的比例分配成本费用的方法 它适用于月末在产品变化较大 且定额管理基础较好 各项消耗定额比较准确 稳定的产品 p80 42 例 某企业采用 定额消耗量 比例法在完工产品和月末在产品间分配费用 已知某月初在产品消耗原材料1000公斤 工时1500小时 本月投入原材料8500公斤 投入工时4500个小时 本月完工产品材料定额消耗量为9000公斤 定额工时6000小时 月末在产品材料消耗量定额为1000公斤 工时定额2000小时 该企业月末原材料出库价格为5元 公斤 每小时加工费用10元 43 直接材料消耗量分配率 1000 8500 9000 1000 0 95月末在产品材料消耗量 0 95 1000 950 公斤 月末在产品材料费用 950 5 4750 元 完工产品材料费用 1000 8500 5 4750 42750 元 工时分配率 1500 4500 6000 2000 0 75月末在产品实用工时 2000 0 75 1500 小时 月末在产品加工费用 1500 10 15000 元 完工产品加工费用 6000 10 15000 45000 元 44 直接材料费用加工费用成本合计完工产品成本427504500087750月末在产品成本47501500019750合计4750060000107500完工产品验收入库的会计分录 借 库存商品87750贷 基本生产成本87750 成本汇总表 45 练习 某企业采用定额比例法分配费用 9月份丙产品生产成本明细帐有关资料如下表 本月丙产品完工100件 单件定额 原材料80元 工时定额40小时 46 要求 计算完工产品和月末在产品成本 完工产品 100 80 8000 元 在产品 3000 7000 8000 2000 元 完工产品 100 40 4000 小时 在产品 2000 3000 4000 1000 小时 1 计算定额原材料费用 2 计算定额工时 47 3 计算各项费用分配率 原材料分配率 3500 75008000 2000 1 1 直接工资分配率 2500 35004000 1000 1 2 制造费用分配率 1500 25004000 1000 0 8 48 4 计算完工产品成本和月末在产品成本 49 简化的定额比例法 直接材料费用分配率 月初在产品材料费用 本月投入的材料费用 完工产品的定额材料费用 月末在产品的定额材料费用 月末在产品材料费用 月末在产品材料费用定额 直接材料费用分配率完工产品材料费用 月初在产品材料费用 本月投入的材料费用 月末在产品材料费用加工费用分配率 月初在产品加工费用 本月投入的加工费用 完工产品加工费用定额 月末在产品的加工费用定额 月末在产品加工费用 月末在产品的加工费用定额 加工费用分配率完工产品加工费用 月初在产品加工费用 本月投入的加工费用 月末在产品加工费用 50 例4 4 某企业按定额比例法分配完工产品和月末在产品费用 月初在产品直接材料费1400元 直接人工费用600元 制造费用400元 本月投入直接材料8200元 直接人工费用3000元 制造费用2000元 本月完工产品4000件 直接材料费用定额8000元 定额工时5000小时 月月末在产品1000件 直接材料费用定额2000元 定额工时1000小时 要求 据此资料 分配有关费用如下 51 直接材料费用分配率 1400 8200 2000 8000 0 96直接人工用分配率 600 3000 1000 5000 0 6制造费用分配率 400 2000 1000 5000 0 4月末在产品分配直接材料费用 2000 0 96 1920 元 月末在产品分配直接人工费用 1000 0 6 600 元 月末在产品分配制造费用 1000 0 4 400 元 月末在产品成本 1920 600 400 2920 元 完工产品直接材料费用 1400 8200 1920 7680 元 完工产品分配直接人工费用 600 3000 600 3000 元 完工产品分配制造费用 400 2000 400 2000 元 52 编制成本汇总表如下 表4 6成本汇总表 项目直接材料直接人工制造费用成本合计完工产品76803000200012680月末在产品19206004002920合计96003600240015600 53 P83公式 例4 5 仍以前例资料为基础 假定月初在产品的直接材料定额费用1500元 定额工时1500小时 本月投入直接定额费用8500元 定额工时4500小时 本月实际发生的费用资料和完工产品的定额资料同前 则 54 直接材料费用分配率 1400 8200 1500 8500 0 96直接人工费用分配率 600 3000 1500 4500 0 6制造费用分配率 400 2000 1500 4500 0 4完工产品分配直接材料费用 8000 0 96 7680 元 月末在产品分配直接材料费用 1400 8200 7680 1920 元 完工产品分配直接人工费用 5000 0 6 3000 元 月末在产品分配直接人工费用 600 3000 3000 600 元 完工产品分配制造费用 5000 0 4 2000 元 月末在产品分配制造费用 400 2000 2000 400 元 55 编制成本汇总表如下 表4 7成本汇总表项目直接材料直接人工制造费用成本合计完工产品76803000200012680月末在产品19206004002920合计96003600240015600 56 定额比例法1 费用分配率 月初在产品实际消耗量 费用 本月实际消耗量 费用 月初在产品本月投入产品定额消耗量 定额消耗量 定额费用 定额费用 2 完工产品实际消耗量 完工产品定额消耗量 1 3 月末在产品实际消耗量 月末在产品定额消耗量 1 4 完工产品费用 2 单位费用5 月末在产品费用 3 单位费用 57 简单法 不计算在产品成本法在产品按完工产品成本计价法在产品按原材料费用计价法在产品按定额成本计价法按年初数固定计算在产品成本法 58 某企业生产A产品 5月份发生生产费用 原材料费用7200元 燃料和动力费用2400元 工资和福利费用1800元 制造费用800元 本月完工产品200件 月末在产品2件 1 不计算在产品成本法 例如 要求 计算5月份A产品完工产品的总成本和单位成本 是指月末虽有在产品 但由于月末在产品数量很少 不计算其成本 将当月发生的生产费用 全部计入当月完工产品成本 59 12200 200 61 元 A产品完工产品的总成本 7200 2400 1800 800 12200 元 A产品完工产品的单位成本 60 2 按完工产品成本计算法 是将在产品视同完工产品分配费用的方法 这种方法与约当产量计算法基本相同 只是在产品的完工程度按100 来计算 它适用于月末在产品已经接近完工 或产品已经加工完毕 但尚未验收入库的产品 见教材P90的例6 61 它适用于在产品数量较大 各月间在产品数量变动较大 但原材料在产品成本中所占比重较大的产品 3 按所耗原材料费用计价法 即指在产品只计算直接材料费用 其他费用全部由本月完工产品负担的方法 62 材料费用分配率 月初在产品直接材料费用 本月投入的直接材料费用 完工产品直接材料费用定额 月末在产品直接材料费用定额 月末在产品材料费用 月末在产品直接材料费用定额 直接材料分配率完工产品成本 月初在产品直接材料费用 本月投入生产费用 月末在产品材料 本月生产费用 63 某产品原材料费用在产品成本中所占的比重较大 月初在产品的直接材料成本8000元 本月耗用原材料32000元 直接工资1140元 制造费用1800元 本月完工产品180件 月末在产品20件 材料在生产开始时一次投入 例如 要求 计算完工产品成本和在产品成本 64 8000 32000 180 20 200 元 由于原材料一次投入 在产品吸收原材料的程度为100 月末在产品成本 在产品原材料费用 200 20 4000 元 本月完工产品成本 8000 32000 1140 1800 4000 38940 元 则计算过程如下 材料费用分配率 65 4 按定额成本计价法 是指按其在产品数量和事先核定的单位定额成本计算月末在产品成本的方法 它适用于各月末在产品数量变化不大 且定额管理基础较好 各项消耗定额比较准确 稳定的产品 66 定额成本法 月末在产品成本 月末在产品数量 在产品定额单位成本完工产品成本 月初在产品成本 本月生产费用 月末在产品成本如果某种产品经过多道工序制成 按各工序累计工时定额分别乘以该工序在产品的数量计算定额工时 然后再乘以各项费用的单位工时定额 来计算在产品定额成本 67 月末在产品定额成本 采用这种方法时 完工产品成本 月初在产品费用 本月生产费用 见教材P90例7 可见 月末在产品成本不负担生产费用脱离定额的差异 而是全部由完工产品成本负担 68 练习 某产品月初和本月发生的生产费用合计 原材料48020元 直接工资15250元 制造费用12000元 原材料在生产开始时一次投料 单位产品原材料费用定额70元 完工产品产量420件 月末在产品100件 定额工时共计1300小时 每小时费用定额 工资2 05元 制造费用2 40元 要求 采用月末在产品按定额成本计价法 分配计算月末在产品成本和完工产品成本 69 在产品按定额成本计价法计算月末在产品成本和完工产品成本如下表 根据以上资料 70 5 按年初数固定计算法 是指月末在产品成本按年初数计算且固定不变 它适用于在产品数量较小 或在产品数量虽大但各月之间在产品数量变动不大 月初 月末在产品成本差额对完工产品成本影响不大的产品 本月发生的生产费用 某种产品 本月完工产品的成本 采用这种方法 某产品按固定成本计算 在产品成本年初为 直接材料4200元 直接人工2500元 制造费用3800元 例如 71 本月费用及本月完工产品成本见下表 项目 月初在产品成本本月发生费用本月完工成本月末在产品成本 直接直接材料人工 制造费用 合计 420013200132004200 2500950095002500 380010400104003800 10500331003310010500 但采用这种方法时 对每年年终的在产品成本 必须根据年终实际盘点的在产品数量重新计算 以保证产品成本的相对准确性 72 七种分配方法的特点和适用范围 73 五 完工产品成本的结转1 生产费用在完工产品和月末在产品之间分配后 登记产品成本明细账 计算出产品总成本和单位成本2 把各种产品的成本明细帐汇总编制成产品成本汇总表 得出汇总的完工产品总成本3 结转完工产品成本4 根据所有会计分录 分别登记总帐和明细帐 74 复习思考题 2 基本生产车间生产产品领用的材料 应直接记入各成本计算对象的产品成本明细帐 一 判断题 正确的打 错误的打 1 购建固定资产等资本性支出 不计入产品成本 应计入期间费用 75 3 几种产品共同耗用原材料 在材料消耗定额比较准确的情况下 原材料费用可以按照产品的材料定额消耗量或材料定额费用比例分配 4 用于产品生产 照明 取暖的动力费用 应记入各种产品成本明细帐的 燃料及动力 成本项目 76 6 生产人员的工资应计入各种产品成本 其他各部门人员的工资 应分别计入 制造费用 管理费用 营业费用 等科目 5 在采用计件工资形式下 如果是多种产品 则应采用一定的分配