财务报表分析概述 （2）

2020 2 24 1 财务报表分析主讲人 殷爱贞yinaz2020 2 24 2 主要内容 第一章财务报表分析概述第二章财务报表分析方法第三章资产负债表分析第四章利润表分析第五章现金流量表分析第六章所有者权益变动表分析第七章比率分析和财务综合分析 2020 2 24 3 第一节财务报表分析的内涵第二节财务报表分析的信息基础第三节财务报表分析的方法及局限性 第一章企业财务报表分析概述 2020 2 24 4 第一节财务报表分析的内涵 财务报表分析 是指以财务报表和其他资料为依据和起点 采用专门方法 系统分析和评价企业过去和现在的经营成果 财务状况及其变动 了解过去 评价现在 预测未来 帮助利益关系集团改善决策 财务报表分析的前提 是正确理解财务报表 财务报表分析的结果 是对企业偿债能力 盈利能力和抵抗风险能力作出的评价 或找出存在的问题 一 财务报表分析概念 2020 2 24 5 企业业主或股东 总的来说 对获利能力和投资风险感兴趣 决策 投资 持有或收回小股东 不具重大影响力 利益 股利 股票出售收益关心 企业近期业绩 股利分配政策及短期现金流转状况 大股东 控制性股东或重大影响股东 利益 直接利益和间接利益 影响重要的岗位上的人事安排 投资决策 经营决策以及股利分配政策等 关心 与企业战略性发展有关的财务信息 二 财务报表的主要使用者及其对财务状况的不同关注点 2020 2 24 6 债权人 获利 本金和利息短期债权人 关心支付短期债务的能力 一般不关心盈利能力 长期债权人 关心长期偿债能力 也关心获利能力 商品或务务的供应商关心企业的信用水平 一般只关心企业的短期偿债能力 如果供应商与企业存在着较为持久的稳固的经济联系 又对企业的长期偿债能力感兴趣 二 财务报表的主要使用者及其对财务状况的不同关注点 2020 2 24 7 经理人员 使企业资本保值 增值职责 确保公司支付给股东与风险相适应的收益 及时偿还各种到期债务使企业各种经济资源得到有效利用 不同层次的管理人员 关心点不同 竞争对手对比判断接管目标 因此对各个方面感兴趣 二 财务报表的主要使用者及其对财务状况的不同关注点 2020 2 24 8 政府 纳税 遵纪守法对企业的获利能力 偿债能力及持续经营能力感兴趣 雇员和工会 雇员收入 保险 福利中介机构 确定审计重点公众 就业政策 环境政策和产品政策 可通过获利能力分析 二 财务报表的主要使用者及其对财务状况的不同关注点 2020 2 24 9 结论 1 财务信息使用者所要求的信息大部分都是面向未来的 2 不同的信息使用者各有其不同的目的 因此 即使对待同一对象 它们所要求得到的信息也是不同的 3 不同的信息使用者所需的信息的深度和广度不同 4 企业财务报表中并不包括使用者需要的所有信息 2020 2 24 10 一 企业会计信息生成的过程 分析 确认 准则 再确认 准则 账簿 账簿 账簿 财务报表 第二节财务报表分析的信息基础 2020 2 24 11 财务会计的基本程序 原始凭证 记账凭证 账簿 会计报表 2020 2 24 12 会计报表会计报表附注财务情况说明书审计报告 无保留意见 保留意见 否定意见 无法表示意见 其他 考虑所处行业 所处发展阶段等 二 财务报表分析的信息来源 2020 2 24 13 2020 2 24 14 一 主表 功能提供企业在某一特定时点所拥有的全部资产 负债和所有者权益 自有资本 的存量及其结构 关系资产 负债 所有者权益作用有助于了解某一时点上各类资产和负债的规模 结构及其数量对应关系 明确个人和企业受托责任及义务 作出基于优化结构 降低风险和提高运营效率的判断和决策 资产负债表 2020 2 24 15 资产负债表 2020 2 24 16 所有者权益 负债 资产 资金的存在形态 资金的来源 短期 自有 借入 长期 投资 筹资 2020 2 24 17 资产的变现过程 2020 2 24 18 利润表 功能提供企业在某一特定期间内所实现的利润或发生亏损数量 关系当期收入及收益 当期成本及费用 当期损益作用有助于了解本期取得的收入和发生的产品成本 各项期间费用及税金 不含增值税 了解盈利总水平和各项利润来源及其结构 把握经营策略 2020 2 24 19 利润表 2020 2 24 20 净利润的计算 2020 2 24 21 现金流量表 功能提供企业在某一特定期间内有关现金及现金等价物的流入和流出的信息 关系现金流入量 现金流出量 当期现金持有量的变动作用有助于了解净收益质量 取得和运用现金的能力 支付债务本息和股利的能力和预测未来现金流量 2020 2 24 22 现金流量表 2020 2 24 23 续表 2020 2 24 24 各类现金的流入或流出 2020 2 24 25 所有者权益变动表 功能提供企业在某一特定期间内所有者权益的各组成部分增减变动的信息 作用有助于了解所有者权益的变动情况 2020 2 24 26 所有者权益变动表 2020 2 24 27 续表 2020 2 24 28 资产负债表 财务状况资产总规模 资产结构 融资结构利润表 财务形象以权责发生制为基础的财务成果现金流量表 支付能力以收付实现制为基础的财务成果所有者权益变动表 股东权益变化 2020 2 24 29 思考 主要财务报表之间的基本关系 2020 2 24 30 二 财务报表分析的信息来源 报表间的关联分析 2020 2 24 31 2020 2 24 32 二 附表 资产负债表附表 资产减值准备明细表应交增值税明细表利润表附表 利润分配表业务分部报表地区分部报表 2020 2 24 33 资产减值准备明细表XX年度 2020 2 24 34 应交增值税明细表XX年度 2020 2 24 35 利润分配表XX年度 2020 2 24 36 分部报表 业务分部 XX年度 2020 2 24 37 分部报表 地区分部 XX年度 2020 2 24 38 三 反映成本和费用情况的报表 期间费用明细表 管理费用 销售费用 财务费用 制造费用明细表主要产品单位成本表产品成本表 2020 2 24 39 四 会计报表附注 附注是财务报表不可或缺的组成部分 是对在资产负债表 利润表 现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料 以及对未能在这些报表中列示项目的说明等 2020 2 24 40 会计报表附注应包括的内容 企业的基本情况 1 企业注册地 组织形式和总部地址 2 企业的业务性质和主要经营活动 3 母公司以及集团最终母公司的名称 4 财务报告的批准报出者和财务报告批准报出日财务报表的编制基础遵循企业会计准则的声明重要会计政策和会计估计 1 重要会计政策的说明 2 重要会计估计的说明会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明报表重要项目的说明其他需要说明的重要事项包括或有和承诺事项 资产负债表日后非调整事项 关联方关系及其交易等 2020 2 24 41 微型案例 一 对外提供担保截至2003年12月31日止公司为上海张江高科技园区开发公司正在履行的银行借款提供担保金额共计人民币107500000 00元 该担保事项对公司的经营无影响 或有事项 2020 2 24 42 二 未决诉讼事项 1 公司下属子公司上海陆家嘴金融贸易区联合发展有限公司于2002年12月11日与上海金源房地产有限公司签订了 抵押担保合同 并于2002年12月30日办理了房地产其他权利登记 从而合法取得了对金源国际大厦部分房产的抵押权 上海陆家嘴金融贸易区联合发展有限公司于2004年7月30日对上述抵押给其的房屋向上海市第二中级人民法院申请强制执行 而后上海市第二中级人民法院根据上海市高级人民法院的指令 将该案件移交上海市普陀区人民法院执行 2009年12月29日 该法院已委托上海长城拍卖有限公司对金源国际大厦进行了整体拍卖 截至2009年12月31日 公司尚未收到法院关于该房产拍卖所得的分配方案 2 公司下属子公司上海陆家嘴城建开发有限责任公司就旗下房产上海志丹路40号长富大厦8个单元计1468 80平方米建筑面积被开发商上海长白山房地产有限公司抵押给国家开发银行上海分行一事已于2009年11日14日向上海市普陀区人民法院提起诉讼 该诉讼事项预计不会对公司产生重大损失 摘自上海陆家嘴金融贸易区开发股份有限公司2009年度报告 2020 2 24 43 企业对自身的财务状况和经营成果所做出的分析 讨论和说明 主要内容一般包括 企业生产经营的基本情况利润实现和分配情况资金增减和周转情况对企业财务状况 经营成果和现金流量有重大影响的其他事项 五 财务情况说明书 2020 2 24 44 六 审计报告 审计报告 注册会计师 CPA 根据独立审计准则的要求 在完成特定的审计程序后出具的对被审计单位会计报表表示意见的书面文件 它是审计工作的最终结果 具有法定证明效力 2020 2 24 45 无保留意见的审计报告保留意见的审计报告无法表示意见的审计报告否定意见的审计报告 注册会计师出具的审计报告有四种类型 2020 2 24 46 1 无保留意见的审计报告 1 标准无保留意见审计报告 2 带强调事项段无保留意见的审计报告 2020 2 24 47 四川浪莎控股股份有限公司全体股东 我们审计了后附的四川浪莎控股股份有限公司 以下简称浪莎股份 财务报表 包括2008年12月31日的资产负债表和合并资产负债表 2008年度的利润表和合并利润表 2008年度所有者权益变动表和合并所有者权益变动表 2008年度现金流量表和合并现金流量表及财务报表附注 一 管理层对财务报表的责任按照 企业会计准则 的规定编制财务报表是浪莎股份管理层的责任 这种责任包括 1 设计 实施和维护与财务报表编制相关的内部控制 以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报 2 选择和运用恰当的会计政策 3 作出合理的会计估计 二 注册会计师的责任我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见 我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作 中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范 计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证 审计工作涉及实施审计程序 以获取有关财务报表金额和披露的审计证据 选择的审计程序取决于注册会计师的判断 包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估 在进行风险评估时 我们考虑与财务报表编制相关的内部控制 以设计恰当的审计程序 但目的并非对内部控制的有效性发表意见 审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和做出会计估计的合理性 以及评价财务报表的总体列报 我们相信 我们获取的审计证据是充分 适当的 为发表审计意见提供了基础 三 审计意见我们认为 浪莎股份财务报表已经按照 企业会计准则 的规定编制 在所有重大方面公允反映了浪莎股份2008年12月31日的财务状况以及2008年度的经营成果和现金流量 四川华信 集团 会计师事务所有限责任公司中国注册会计师 陈更生中国注册会计师 秦茂中国 成都2009年2月21日 2020 2 24 48 中国石油天然气股份有限公司全体股东 我们审计了后附的中国石油天然气股份有限公司 以下称 贵公司 的财务报表 包括2010年12月31日的合并及公司资产负债表以及2010年度的合并及公司利润表 合并及公司现金流量表 合并及公司股东权益变动表和财务报表附注 一 管理层对财务报表的责任按照企业会计准则的规定编制财务报表是贵公司管理层的责任 这种责任包括 1 设计 实施和维护与财务报表编制相关的内部控制 以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报 2 选择和运用恰当的会计政策 3 作出合理的会计估计 二 注册会计师的责任我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见 我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作 中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范 计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证 普华永道中天审字 2011 第10001号审计工作涉及实施审计程序 以获取有关财务报表金额和披露的审计证据 选择的审计程序取决于注册会计师的判断 包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估 在进行风险评估时 我们考虑与财务报表编制相关的内部控制 以设计恰当的审计程序 但目的并非对内部控制的有效性发表意见 审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性 以及评价财务报表的总体列报 我们相信 我们获取的审计证据是充分 适当的 为发表审计意见提供了基础 三 审计意见我们认为 上述贵公司的财务报表已经按照企业会计准则的规定编制 在所有重大方面公允反映了贵公司2010年12月31日的合并及公司财务状况以及2010年度的合并及公司经营成果和现金流量 普华永道中天注册会计师会计师事务所有限公司 李丹中国 上海市注册会计师2011年3月17日 王笑 审计报告普华永道中天审字 2011 第10001号 2020 2 24 49 朝华科技 集团 股份有限公司全体股东 我们审计了后附的朝华科技 集团 股份有限公司 以下简称朝华集团公司 财务报表 包括2007年12月31日的资产负债表和合并资产负债表 2007年度的利润表和合并利润表 股东权益变动表和合并股东权益变动表 现金流量表和合并现金流量表以及财务报表附注和合并财务报表附注 一 管理层对财务报表的责任 二 注册会计师的责任 三 审计意见我们认为 朝华集团公司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制 在所有重大方面公允反映了朝华集团公司2007年12月31日的财务状况以及2007年度的经营成果和现金流量 四 强调事项我们提醒财务报表使用者关注 如朝华集团公司财务报表附注二 财务报表的编制基础 和附注十四 其他重要事项 一 所述 朝华集团公司2007年度的财务报表编制基础 持续经营假设截止本报告日仍具有不确定性 由于面临严重债务危机 2007年11月16日 朝华集团公司被债权人向法院申请破产重整 并被法院依法宣告进入破产重整程序 我们也因为朝华集团公司2005年和2006年严重的债务危机与经营状况使其持续经营存在重大不确定性以及审计范围受限等原因对朝华集团公司出具了2005年和2006年度年度财务报表出具了无法表示意见的审计报告 2007年12月21日朝华集团公司债权人会议通过了 重整计划草案 并于2007年12月24日经重庆市第三中级人民法院 2007 渝三中民破字第2 4号 民事裁定书 批准 朝华集团公司管理人自此开始实施 重整计划草案 2008年3月31日 重庆市第三中级人民法院在收到朝华集团公司管理人执行重整计划完毕后报送的 关于朝华科技重整计划执行情况的监督报告 后出具 重庆市第三中级人民法院函 根据该函 除债权人未依照 中华人民共和国企业破产法 规定申报的债权 朝华集团公司仍有按照债权本金10 的偿还义务外 其他债务及其相关义务已全部解除 债务危机不再存在 重组方甘肃建新实业集团有限公司承诺注入的资产尚在执行之中 未实施完毕 虽然在本报告出具日之前参与重组相关工作的各方在其工作中并未发现重大障碍 但仍不能完全排除未来实施可能面临的不确定性 本段内容不影响已发表的审计意见 四川君和会计师事务所有限责任公司中国注册会计师 贺军中国 成都中国注册会计师 晏海国二00八年四月二十二日 2020 2 24 50 2 保留意见的审计报告 1 会计政策的选用 会计估计或会计报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定 虽影响重大 但不至于出具否定意见的审计报告 2 因审计范围受到限制 不能获取充分 适当的审计证据 虽影响重大 但不至于出具无法表示意见的审计报告 2020 2 24 51 海信科龙电器股份有限公司全体股东 我们审计了后附的海信科龙电器股份有限公司及其子公司 以下简称 贵公司 的财务报表 包括2007年12月31日的合并和公司资产负债表及合并和公司股东权益变动表 2007年度的合并和公司利润表 2007年度的合并和公司现金流量表以及财务报表附注 一 管理层对财务报表的责任 二 注册会计师的责任 三 导致保留意见的事项如财务报表附注6 注释4 注释6 附注11 附注15所述 贵公司原大股东 广东格林柯尔企业发展有限公司及其关联方 以下简称 格林柯尔系公司 与贵公司在2001年10月至2005年7月间发生了一系列关联交易及不正常现金流入流出 另外 在此期间 格林柯尔系公司还通过天津立信商贸发展有限公司等特定第三方公司与贵公司发生了一系列不正常现金流入流出 上述交易与资金的不正常流入流出 以及涉嫌资金挪用行为 贵公司已向法院起诉 该等事项涉及贵公司与格林柯尔系公司及上述特定第三方公司应收 应付款项 贵公司于2007年9月10日收到广东省佛山市中级人民法院 以下简称 佛山中院 编号为 2006 佛中法民二初字第93号及第94号的民事判决书 于2008年3月31日收到佛山中院 2006 佛中法民二字第153号 154号 175号 181号 182号 185号 186号民事判决书 佛山中院对贵公司起诉格林柯尔系公司及特定第三方公司案件中的九项案件进行一审判决 判决贵公司胜诉 上述九项诉讼的对方当事人对一审判决不服 予以上诉 目前此案尚在审理中 截止2007年12月31日 贵公司对格林柯尔系公司和上述特定第三方公司应收款项余额为6 51亿元 贵公司已对格林柯尔系公司和上述特定第三方公司的应收款项计提坏账准备3 64亿元 我们无法采取适当的审计程序 以获取充分 恰当的审计证据 以判断该笔款项所作估计坏账准备是否合理 应收款项的计价认定是否合理 四 审计意见我们认为 除了上述事项可能产生的影响外 上述财务报表已经按照企业会计准则的规定编制 在所有重大方面公允反映了贵公司2007年12月31日的财务状况及2007年度的经营成果和现金流量 深圳大华天诚会计师事务所中国注册会计师 胡春元中国 深圳中国注册会计师 邬建辉2008年4月24日 2020 2 24 52 3 无法表示意见的审计报告 审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛 不能获取充分 适当的审计证据 以至于无法对财务报表发表审计意见 2020 2 24 53 甘肃兰光科技股份有限公司全体股东 我们审计了后附的甘肃兰光科技股份有限公司 以下简称 兰光科技 财务报表 包括2008年12月31日的合并及公司资产负债表 2008年度的合并及公司利润表和现金流量表 合并及公司所有者权益变动表以及财务报表附注 一 管理层对财务报表的责任按照企业会计准则的规定编制财务报表是兰光科技公司管理层的责任 这种责任包括 1 设计 实施和维护与财务报表编制相关的内部控制 以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报 2 选择和运用恰当的会计政策 3 作出合理的会计估计 二 导致无法表示意见的事项1 兰光科技的控股股东深圳兰光经济发展公司 以下简称 控股股东 及其关联方截止2008年12月31日占用兰光科技的资金为46278 63万元 截止审计报告日仍未收回 控股股东2008年内提出的重组事项因各种原因未能得以实施 截止审计报告日仍未形成通过资产重组一揽子解决资金占用和股权分置改革的解决方案 因此 我们无法获取充分 恰当的审计证据以合理判断该等款项的可收回性 2 兰光科技为陕西省教育活动中心向中国建设银行股份有限公司深圳市分行的贷款8320 44万元提供不可撤销的连带责任担保 深圳市中级人民法院于2007年3月23日对此进行了公开审理 并作出民事判决书 判决陕西省教育活动中心应向原告中国建设银行股份有限公司深圳市分行偿还借款本金及利息6130 57万元兰光科技对陕西省教育活动中心的上述债务承担物的担保以外的连带清偿责任 其代为清偿后 有权向被告陕西省教育活动中心追偿 截止2008年12月31日 兰光科技对该等担保事项计提了5600 00万元的预计损失由于我们无法取得充分合理的审计证据判断陕西省教育活动中心的偿债能力 从而无法对兰光科技预计负债计提的充分性做出合理判断 3 如附注四 24所述 兰光科技按企业会计准则要求将已停业但尚未清算完的两家控股子公司深圳市兰光销售有限公司和深圳市兰光桑达网络科技有限公司重新纳入合并范围 并对2007年度合并财务报表进行了追溯调整 由于这两家子公司分别自2006年 2007年停止营业 兰光科技管理层虽已提供了上述两家公司的相关财务资料 但该两家公司的关键管理人员已经离职 我们无法对这两家公司的财务报表实施必要的审计程序 以获取充分 恰当的审计证据 4 兰光科技由于控股股东及关联方长期占用巨额资金无法归还 主营业务严重萎缩 连续三年发生大额亏损 累计亏损数额巨大 无法偿还到期债务 银行借款全部逾期 并已经涉及诉讼 主要子公司已停业 主要财务指标显示其财务状况恶化 兰光科技管理层在其书面评价中表示开始采取资产重组等措施 但由于该等措施尚未实施 我们无法获取充分 恰当的审计证据以确证其能否有效改善兰光科技的持续经营能力 因此我们对兰光科技按照持续经营假设编制2008年度的财务报表基础的合理性无法判断 三 审计意见由于上述事项可能产生的影响非常重大和广泛 我们无法对兰光科技财务报表发表意见 五洲松德联合会计师事务所中国注册会计师 黄声森中国 天津中国注册会计师 苏洋2009年2月18日 2020 2 24 54 深华 2008 股审字009号广东盛润集团股份有限公司全体股东 我们审计了后附的广东盛润集团股份有限公司 以下简称 贵公司 的财务报表 包括2007年12月31日的合并和公司资产负债表 2007年度的合并和公司利润表 2007年度的合并和公司股东权益变动表 2007年度的合并和公司现金流量表以及财务报表附注 一 管理层对财务报表的责任按照企业会计准则的规定编制财务报表是贵公司管理层的责任 这种责任包括 1 设计 实施和维护与财务报表编制相关的内部控制 以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报 2 选择和运用恰当的会计政策 3 作出合理的会计估计 二 导致无法表示意见的事项如财务报表附注7 注释7和附注12所示 贵公司的短期偿债压力较大 且有大量担保债务被诉讼 如在短期内无法消除 将直接影响到贵公司的持续经营 贵公司的债务重组 资产重组尚在进行中 贵公司管理当局相信债务重组 资产重组成功后将能够维持持续经营 因此上述报表仍然按照持续经营基准编制 由于贵公司采取的持续经营改善措施处于实施初期 我们无法获取充分 恰当的审计证据以确证贵公司上述债务重组 资产重组能够成功并能够维持公司的持续经营 因此无法判断贵公司按照持续经营假设编制2007年度财务报表是否适当 三 审计意见基于上述事项可能产生的影响非常重大和广泛 我们无法对贵公司财务报表发表意见 深圳大华天诚会计师事务所中国注册会计师 徐德中国深圳中国注册会计师 章归鸿2008年4月11日 2020 2 24 55 4 否定意见的审计报告 财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制 未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况 经营成果和现金流量 2020 2 24 56 湖北江湖生态农业股份有限公司全体股东 我们审计了后附的湖北江湖生态农业股份有限公司 以下简称 贵公司 财务报表 包括2001年12月31日的资产负债表及合并资产负债表 2001年度的利润表及合并利润表 2001年度的现金流量表及合并现金流量表 2001年度的股东权益变动表及合并股东权变动表以及财务报表附注 一 管理层对财务报表的责任 二 注册会计师的责任 三 导致否定意见的事项1 贵公司帐务系统一直以来存在并存的情况 贵公司历年来公开披露的财务报表系按其中一套账务系统编制 由于贵公司目前正在接受司法调查 该账务系统的所有财务资料均已被有关部门查封 贵公司向我们所提供的2001年度财务报表以其并存账务系统的财务资料编制而成 但该账务系统1999年度以前的财务资料亦被查封 限于上述原因 我们不仅无法确定本年度比较式财务报表财务数据与历次公开披露财务报表相关数据之间的重大差异 亦无法实施必要的审计程序 获取充分 恰当的审计证据以确定本年度比较式财务报表的年初数 以及年初数对2001年度财务报表的影响 2 如财务报表附注 六 2 所述 截止2001年12月31日贵公司应收款项余额为50426 13万元 占期末资产总额的31 82 2年以上应收款项的余额为24181 16万元 占期末应收款项余额的44 12 其中包括贵公司各分 子公司之间未抵消的其他应收款10605 81万元 上述2年以上应收款项均系2000年度以前所形成的累计数 由于本说明段事项1所述原因 我们无法对这些款项进行审计 且贵公司管理当局亦未对该些款项形成的原因和性质作出合理的解释 以致于我们无法获取充分 适当的审计证据以判断这些应收款项的真实性 可回收性 贵公司提取坏账准备金额的适当性及上述未抵消差额在财务报表分类上的合理性 3 如此务报表附注 六 4 所述 截止2001年12月31日贵公司委托中国蓝田总公司代销的商品余额为4560 50万元 占期末存货总额的45 27 由于缺乏相关的内部控制和交易轨迹记录及受托方交易情况的资料 我们无法对其交易的真实性和完整性作出判断 亦无法对这些发出商品的课变现价值及该资产在财务报表上分类的合理性作出判断 4 如财务报表附注 五 所述 贵公司存在从未披露的子公司 洪湖蓝田印铁制罐有限公司和湖北江湖生态养殖开发有限公司 该事实表明贵公司内部控制制度已经失效 我们无法确定贵公司是否已经将类似情况进行了充分披露 也无法判断这些情况是否已经产生后果或将会造成的影响 5 如财务报表附注 六 6 六 8 所述 截止2001年12月31日贵公司固定资产 在建工程2001年12月31日的账面价值分别为64675 70万元和18775 10万元 两项合计占期末资产总额54 95 自贵公司接受调查以来 熟悉情况的工作人员已大部分离职 同时贵公司上述资产的有关合同 协议及工程预决算资料流失严重 鉴于这种状况和本说明段事项1所述原因以及贵公司目前经营情况和未来发展的不确定性 我们无法实施必要的审计程序 获取充分 适当的审计证据以判断上述固定资产 在建工程的所有权归属 资产的可回收金额以及公司涉及诉讼可能带来的影响 202