增值税法(完整版).doc

第二章 增值税法本章的地位：本章是历年注册会计师税法科目考试最重要的一章，这也与增值税是我国现行税种中最大的税种，征收范围涉及经济生活的方方面面有关。本章的题型：各类题型在本章均会出现，包括单项选择题、多项选择题、计算题以及综合分析题。本章的分值：题量68题，分值1520分。本章与其他章节的关系：本章所占分值大，涉及内容广泛，各种题型均会在本章出现。在综合题中，大多跨章节出题，与消费税、营业税、城市维护建设税及教育费附加、关税、资源税以及企业所得税结合出题。本章重点和难点：征收范围的规定、销项税额、价外费用、特殊销售行为、视同销售行为、准予抵扣进项税额、不准抵扣进项税额、进项税额转出、出口免抵退税计算。难点是增值税计税销售额的确定、视同销售的税务处理、准予抵扣的进项税额的确定以及出口退免税的计算。本章主要考点：以基本知识为主要考点，包括销项税额、视同销售行为、准予抵扣进项税额、不准抵扣进项税额、进项税额转出、纳税义务发生时间等知识点；增值税与关税组合出题，通常是计算关税的完税价格、计算进口关税、进口环节消费税、增值税；另外，国内流通环节应纳税额的计算、与出口环节增值税免抵退税相结合也是常见的出题类型。本章命题的新趋势：综合题中，以增值税的主要内容作为主要考点，同时考核增值税的会计处理和增值税的税收筹划问题，综合性更强。备考策略：作为重点的内容，本章必须全面掌握，而且，必须要抓住重点，以增值税的基本构成要素为线索，理清增值税各个知识点的内在关系。在学习初期，由于是接触的第一个税种，也是有关规定非常复杂的一个税种，因此，学习时可能感到把握不住，此时，应全面阅读教材，掌握增值税各项具体规定即可。复习时建议做到“三回头”：学习完增值税、消费税和营业税以后，应回头重新温习增值税，这时会对流转环节税金有总体的掌握；学习完资源税后，第二次回头复习增值税，因为应税资源的生产销售环节涉及增值税与资源税两个税种，而且计税依据、纳税环节、纳税义务发生时间大多相同；学习完企业所得税后，第三次回头复习增值税，将企业经营过程的流转环节、分配环节分布的税种全面掌握后，对增值税会有更深刻的理解，才能对增值税的整体框架更加清晰，对增值税业务的处理也会得心应手，对促进企业所得税的学习也有很大帮助。增值税法律制度要素学习思路图：第一节 征税范围及纳税义务人【考点一】增值税征税范围的一般规定1.销售或进口的货物货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内；销售货物，是指有偿转让货物的所有权。2.提供的加工、修理修配劳务劳务类型具体内容增值税应税劳务加工、修理修配营业税应税劳务交通运输业、建筑业金融保险业、文化体育业邮电通信业、服务业、娱乐业【提示1】修理劳务作为增值税的应税劳务，要求所修理的对象是有形动产，如修理汽车。如果修理的对象是不动产，如修理房屋，则属于营业税征税范围。【提示2】单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。【例题1多选题】下列行为中，属于增值税征收范围的有（ ）。A.销售商标权 B.销售计算机及软件C.修理房屋 D.销售汽车装饰物品【答案】BD【解析】商标权属于无形资产，房屋属于不动产，修理不动产的劳务、销售无形资产是营业税的征收范围。【例题2多选题】根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（ ）。A.汽车的租赁 B.汽车的修理C.房屋的修理 D.受托加工白酒【答案】BD【解析】汽车租赁业务和修理不动产属于营业税应税劳务。【考点二】属于增值税征税范围的特殊项目属于增值税征税范围的特殊项目有：1.货物期货2.银行销售金银的业务3.典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务4.集邮商品的生产及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品的业务5.邮政部门以外单位和个人发行报刊业务特殊项目【考点三】属于增值税征税范围的特殊行为1.八种视同销售货物行为单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：将货物交付其他单位或者个人代销；销售代销货物；【案例】2011年8月，甲企业将不含税单价为100元商品200件交付乙企业委托其代销，乙企业9月将其全部销售，取得不含税销售额20000元，按照合同规定，乙企业按照不含税销售额的10%收取手续费2000元，其余款项于10月份交付给甲企业，取得甲企业开具的增值税专用发票。则甲、乙两个企业如何进行税务处理？（甲、乙两个企业都是增值税一般纳税人，商品税率17%）【答案】增值税处理：甲企业将货物交付乙企业代销属于视同销售，乙企业销售代销商品时也属于视同销售。乙企业9月份销项税额=2000017%=3400（元）；乙企业10月份进项税额=2000017%=3400（元）；甲企业10月份销项税额=2000017%=3400（元）。营业税处理：乙企业收取的手续费应缴纳营业税，应纳营业税=20005%=100（元）。设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。将上述视同销售这5种情况放在一起来看：这5种视同销售分为两类，根据货物的来源来分，如果是购进（外购）的货物，1、用于“投资、分配和无偿赠送”（外部移送），增值税要视同销售，计算销项税。2、如果将外购的货物用于非增值税应税项目（用于集体福利、个人消费）增值税不视同销售；与此同时，其购进货物的进项税额也不可以抵扣。如果是自产或委托加工的货物，用于上述的这5个方面，均属于视同销售。【解释】非增值税应税项目，是指属于应缴纳营业税的项目，比如交通运输业、文化体育业等。【例题1单选题】下列各项中，应当计算缴纳增值税的是( )。(2010年)A邮政部门发行报刊B农业生产者销售自产农产品C电力公司向发电企业收取过网费D残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品【答案】C【解析】选项A：属于营业税的征收范围；选项BD：属于增值税的免税项目，不计算缴纳增值税。【例题2多选题】下列各项中，应当征收增值税的有( )。A医院提供治疗服务并销售药品B邮局提供邮政服务并销售集邮商品C商店销售空调并负责安装D汽车修理厂修车的同时提供洗车服务【答案】CD【解析】现行增值税的征税范围包括：销售或者进口的货物；提供的加工、修理修配劳务。选项A为营业税的混合销售行为，征营业税。选项B属于应缴纳营业税的行为。二、混合销售（一）混合销售的一般规定：1含义：一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。2特征：特征一：一项销售行为涉及的货物和非增值税应税劳务，也就是说，非增值税应税劳务是为了直接销售一批货物而提供的；特征二：二者之间是紧密相连的从属关系，它与一般既从事这个税的应税项目又从事另一个税的应税项目，二者之间没有直接从属关系的兼营行为是完全不同的。3税务处理：从主业纳税（二）混合销售的特殊规定销售自产货物同时提供建筑业劳务，不按照从主业纳税原则处理，分别缴纳增值税和营业税。三、兼营非增值税应税劳务行为（一）含义：兼营非应税劳务是指增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时，还从事非增值税应税劳务（即营业税规定的各项劳务），且从事的非增值税应税劳务与某一项销售货物或提供应税劳务并无直接的联系和从属关系。（二）特征：业务之间没有从事关系（三）税务处理：分别核算的，分别纳税；如果未分别核算的，由主管税务机关确定销售额。第二节 一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理【考点四】增值税纳税义务人与扣缴义务人增值税纳税义务人分为一般纳税人和小规模纳税人。一、划分标准：定性标准会计核算核算是否健全 定量标准50万元或80万元为分界线增值税纳税人认定标准总结认定标准纳税人生产货物或提供应税劳务的纳税人或以其为主的纳税人批发或零售货物的纳税人一般纳税人年应税销售额在50万元（含）以上年应税销售额在80万元（含）以上小规模纳税人年应税销售额在50万元（含）以下年应税销售额在80万元（含）以下【常见题型】本考点常见单项选择题、多项选择题。【例题单选题】下列增值税纳税人中，可以选择按小规模纳税人计算纳税的有（ ）。A年应税销售超过50万元的工业企业B非企业性单位C不经常发生应税行为的企业D年应销售额超过80万元的批发企业【答案】BC【解析】有选择权的纳税人：有两种，非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。二、认定程序（一）认定机构：县（市、区）国家税务机关或同级别税务分局。（二）申请时间：申报期结束后40日内。申报期是指纳税人年应税销售额超过小规模纳税人标准的月份的所属申报期。（三）认定期限：受理申请之日起20日内完成，并告知纳税人。（四）开始按一般纳税人计税方式计算纳税及领取、使用专用发票的开始时间：认定的次月（新开业的从税务机关受理申请的当月）（五）未按规定申请办理一般纳税人认定的处理：1主管税务机关在规定期限结束后20日内制作并送达税务事项通知书，告知纳税人其年应税销售额已经超过小规模纳税人标准；2纳税人应在收到税务事项通知书后10日内向主管税务机关报送申请认定表；3个体工商户以外的其他个人、选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位和不经常发生应税行为的企业，在收到税务事项通知书后10日内向主管税务机关报送不认定增值税一般纳税人申请表；（六）处罚规定：2009年应税销售额超过标准的小规模纳税人，应按规定申报一般纳税人资格认定，未申请办理一般纳税人认定手续的，应按销售额依照增值税税率计算纳税，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。三、一般纳税人纳税辅导期管理（一）实行纳税辅导期管理的范围（二）辅导期限：新认定为一般纳税人的小型商贸企业辅导期限为3个月，其他企业辅导期为6个月。（三）发票的限额限量管理限额：小型商贸企业批发企业，领购专用发票的最高开票限额不得超过10万元，其他一般纳税人开票限额应根据企业实际经营情况重新核定。限量：每次发售数量不得超过25份。（四）预缴税款规定：一个月内多次领购专用发票的，从当月的第二次起，按上一次已领购并开具的专用发票的销售额的3%预缴增值税。四、小规模纳税人的认定及管理：小规模纳税人是指年应税销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按照规定报送有关税务资料的增值税纳税人。第三节税率与征收率【考点五】增值税的税率和征收率税率的基本规定纳税人税率或征收率适用范围一般纳税人17%（基本税率）销售或进口货物、提供应税劳务13%（低税率）销售或进口规定的适用低税率的货物零税率出口免税并退税4%或6%（征收率）,4%减半征收一般纳税人简易征收小规模纳税人3%（基本征收率）销售货物、提供应税劳务2%销售自己使用过的固定资产33：59适用税率的具体规定税率基本税率：17%纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务，除低税率适用范围和适用征收率情形外，一般适用17%税率低税率：13%纳税人销售或者进口下列货物，税率为13%：(1)粮食、食用植物油、鲜奶小贴士：人工合成牛胚胎免税(2)自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品(3)图书、报纸、杂志(4)饲料、化肥、农药、农机、农膜(5)国务院规定的其他货物，包括农产品、干姜、姜黄、橄榄油；音像制品；电子出版物；二甲醚。零税率：适用于纳税人的出口货物。但是，国务院另有规定的除外征收率6%征收率：一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税：(1)县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。(2)建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料 (3)以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰(不含黏土实心砖、瓦)(4)用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品(5)自来水(6)商品混凝土(仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土) (7)单采血浆站销售非临床用人体血液一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更4%征收率：一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税：(1)寄售商店代销寄售物品(包括居民个人寄售的物品在内)(2)典当业销售死当物品(3)经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品4%征收率减半：(1)一般纳税人销售自己使用过的属于不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产(2)纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税3%征收率：小规模纳税人增值税征收率为3%【政策要点】首先，增值税的税率和征收率要求考生记忆。其次，13%既是法定税率，又是农产品的扣除率。【常见题型】本考点常见单项选择题、多项选择题。【例题1多选题】增值税一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税的有( )。(2009年)A用购买的石料生产的石灰B用动物毒素制成的生物制品C以水泥为原料生产的水泥混凝土D县级以下小型水力发电站生产的电力【答案】BCD【解析】本题考核按简易办法征税的货物。一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税：县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下(含5万千瓦)的小型水力发电单位。建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰(不含黏土实心砖、瓦)。用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。自来水。商品混凝土(仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土)。单采血浆站销售非临床用人体血液。用购买的石料生产的石灰不能依照6%的征收率计征增值税，所以选项A错误。【例题2单选题】根据增值税的有关规定，下列货物中，适用13%税率的是（ ）。A饲料添加剂B出版社出版的图书C农业灌溉用水 D蚊香【答案】B【解析】增值税低税率的适用范围采用正列举法，具体范围包：有粮食、食用植物油、鲜奶；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜；国务院规定的其他货物，包括农产品、干姜、姜黄、橄榄油。在列举范围内的适用13%税率，没有列举的货物适用17%税率。故选项B正确。【考点六】纳税人销售自己使用过的物品的税务处理一般纳税人销售旧货、自己使用过的固定资产和其他物品的税务处理：业务税率（征收率）应纳税额销售旧货4%含税销售额/（1+4%）4%50%自己使用过的固定资产购进时不得抵扣且未抵扣进项税额购进时已经抵扣进项税额17%或13%含税销售额/（1+税率）税率自己使用过的其他物品小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货，减按2%征收率征收增值税。应纳税额=含税销售额/（1+3%）2%【例题1单选题】某生产企业属于增值税小规模纳税人，2011年6月对部分资产盘点后进行处理：销售边角余料，由税务机关代开增值税专用发票，取得不含税收入8万元；销售自己使用过的设备一台，取得含税销售收入5.2万元（原值为4万元）。该企业上述业务应缴纳增值税（）万元。A.0.42 B.0.48 C.0.34 D.0.58【答案】C【解析】应缴纳的增值税=83%+5.2/（1+3%）2%=0.34（万元）。【例题2多选题】某企业为增值税一般纳税人，2012年4月，在固定资产清理过程中，销售自己使用过的小汽车一辆，取得销售收入6.8万元，该小汽车于2009年购进，购进时取得增值税专用发票，注明价款10万元、增值税1.7万元；销售自己使用过的一台机床，取得的销售收入5.6万元，该机床于2006年购进，购进时取得增值税专用发票，注明价款12万元、增值税2.04万元；销售检测设备一台，取得销售收入8.3万元，设备于2009年5月购进，取得增值税专用发票，注明价款20万元、增值税3.4万元。关于该企业上述固定资产的税务处理，正确的有（ ）。（以上销售收入均为含税收入）A.该企业2009年购进的小汽车已抵扣进项税，销售时应按17%税率计算缴纳增值税B.该企业2006年购进的机床未抵扣进项税，销售时应按4%征收率减半计算缴纳增值税C.该企业2009年购进的检测设备已抵扣进项税，销售时应按17%税率计算缴纳增值税D.该企业销售固定资产业务应纳增值税1.45万元【答案】BCD【解析】企业购进的小汽车不得抵扣进项税，销售时应按4%征收率减半计算缴纳增值税，故A选项错误；纳税人销售自己使用过的固定资产，购进时未抵扣进项税的，按4%征收率减半计算缴纳增值税，购进时已抵扣进项税，销售时应按17%税率计算缴纳增值税，故选项BC正确。应纳增值税=6.8/（1+4%）4%50%+5.6/（1+4%）4%50%+8.3/（1+17%）17%=1.45（万元）。3.纳税人将自己使用过的固定资产处置，发生视同销售行为无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额（不含税）。【例题1单选题】某企业为增值税一般纳税人，2012年4月将自己使用过的设备赠送给其他企业，该设备在2009年4月购进，购进时取得增值税专用发票，注明价款50万元、增值税8.5万元，已抵扣进项税额。若该设备不含税公允价为30万元，已提折旧15万元，该企业上述业务应纳增值税（）万元。A.0.6 B.0.96 C.5.1 D.5.95【答案】D【解析】纳税人将自己使用过的固定资产赠送其他企业，属于视同销售行为，由于无法确定销售额，因此以固定资产净值为销售额，该固定资产购进时进项税额已经抵扣，按适用税率计算纳税。应纳增值税=（50-15）17%=5.95（万元）。【例题2单选题】若题中已知条件进行如下调整：将设备移送用于本企业在建工程，该企业对此项业务处理正确的是（ ）.（非视同销售，不用缴纳增值税，所以抵扣的进项税额也要转出，转出的税额要按照目前出售销售额计算，非原先抵扣的金额）。 A.应以净值为基数，按17%税率计算缴纳增值税B.应转出进项税额5.95万元C.应以公允价为依据，按照17%税率计算缴纳增值税D.应转出进项税额8.5万元【答案】B【解析】纳税人将外购货物用于非增值税应税项目，不属于视同销售行为，不计算缴纳增值税，故AC选项错误。将外购货物用于非增值税应税项目，不得抵扣进项税额，已抵扣进项税额应按净值计算转出。故B选项正确。4.增值税一般纳税人销售自己使用过的属于应征消费税的汽车、摩托车、游艇类固定资产，和销售自己使用过的不征收消费税的载重汽车、大客车类固定资产。计税区别在于前者购进时不得抵扣进项税额，后者用于生产经营的从2009年1月1日起可以抵扣进项税额。第四节 一般纳税人应纳税额的计算 【考点七】一般纳税人计税销售额的确定销项税额=不含税销售额适用税率销售额为纳税人销售货物或者提供应税劳务，向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。要点注意的问题价款1.判定是否含税2.不含税销售额=含税销售额/（1+税率）价外费用1.内容：价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、包装费、包装物租金、储备费、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费2.换算：不含税销售额=收取的价外费用/（1+税率）销售额的例外1.收取的销项税，不计入销售额2.下列项目不包括在计税销售额中：（1）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税（2）同时符合以下条件的代垫运输费用：承运部门的运输费用发票开具给购买方的纳税人将该项发票转交给购买方的3.符合条件代为收取的政府性基金或行政事业性收费由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据所收款项全额上缴财政4.销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费5.各燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴，不征收增值税6.对增值税纳税人收取的会员费收入，不征收增值税【例题1单选题】下列各项中，需要计算缴纳增值税的是（ ）。（2011年）A.增值税纳税人收取的会员费收入B.电力公司向发电企业收取的过网费C.转让企业全部产权涉及的应税货物转让D.燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴【答案】B【解析】选项A：对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税；选项C：转让企业全部产权涉及的应税货物转让不缴纳增值税，也不缴纳营业税；选项D：各燃气厂从政府财政专户取得的发电补贴不属于增值税规定的价外费用，不计入应税销售额，不征收增值税。【例题2多选题】企业收取的下列款项中，应作为价外费用并入销售额计算增值税销项税额的有（）。（2009年原）A.商业企业向供货方收取的返还收入B.生产企业销售货物时收取的包装物租金C.供电企业收取的逾期未退的电费保证金D.燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴【答案】BC【解析】选项A：商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金；选项D：各燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴不属于增值税规定的价外费用，不计入应税销售额，不征收增值税。【考点八】特殊销售方式下的销售额1.采取折扣方式销售特殊销售方式性质计税销售额折扣销售(商业折扣)促销符合条件的差额计税(同一张发票金额栏注明)销售折扣(现金折扣)融资全额计税实物折扣促销合计计税（视同销售“赠送他人”）销售折让维护商誉差额计税以旧换新促销新货物的同期销售价格计税,不得扣减旧货价格（金银首饰除外）还本销售融资全额计税以物易物促销以发出的货物核算销售额，计算销项税额以收到的货物核算购货额，计算进项税额【例题综合题】某百货商场为增值税一般纳税人，经营销售家用电器、珠宝首饰、办公用品、酒及食品等。2011年7月，该百货商场正在积极筹划开展部分商品的促销活动。目前有三种方案可以选择：方案一是，商品八折销售；方案二是，购物满l000元者赠送价值200元的商品（购进价为l50元）；方案三是，购物满1000元者返还现金200元（以上销售价格及购进价格均为增值税专用发票上注明的价税合计数。假定商品销售利润率为25%，即销售1000元的商品，其购进价为750元）。假如消费者同样是购买一件价值1000元的商品，就目前可选择的三种方案，分别计算百货商场应纳增值税额及毛利率；并从毛利率角度，指出百货商场可以选择的最好方案，并简要说明理由。（不考虑城市维护建设税、教育费附加及个人所得税）。（2011年综合题节选）【答案】方案一：销项税额=100080%（1+17%）17%=116.24（元）进项税额=750（1+17%）17%=108.97（元）应纳增值税=116.24-108.97=7.27（元）毛利率=销售毛利销售收入=100080%（1+17%）-750（1+17%）100080%（1+17%）=6.25%方案二：应纳增值税=（1000+200）（1+17%）17%-（750+150）（1+17%）17%=43.59（元）毛利率=销售毛利销售收入=1000（1+17%）-（750+150）（1+17%）-200（1+17%）17%1000（1+17%）=6.6%方案三：应纳增值税=1000（1+17%）17%-750（1+17%）17%=36.33（元）毛利率=销售毛利销售收入=1000（1+17%）-200-750（1+17%）1000（1+17%）=1.60%从毛利率角度看，因为第二种方案毛利率最高，所以百货商场应当选择第二种方案。到此2.采取以旧换新方式销售采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。金银首饰以旧换新业务，可按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。【例题单选题】某商店为增值税小规模纳税人，2011年9月采取“以旧换新”方式销售24K金项链，新项链对外销售价格9000元，旧项链作价2000元，从消费者收取新旧价差款7000元；另外，“以旧换新”方式销售燃气热水器一台，新燃气热水器对外销售价格2000元，旧热水器作价100元，从消费者收取新旧价差款1900元。该商店上述业务应缴纳增值税（ ）元。（以上价格均为含税销售额）A.262.14 B.270 C.320.39 D.360【答案】A【解析】应纳增值税=（7000+2000）/（1+3%）3%=262.14（元）。3.包装物押金是否计入销售额一般规定：纳税人为销售货物（不包括除啤酒、黄酒外的其他酒类产品）而出租出借包装物收取的押金，(记入“其他应付款”账户)，时间在1年以内，又未过期的，一般不并入销售额征税。逾期未收回包装物不再退还的包装物押金，应换算为不含税销售额后并入计税销售额计算销项税额。特殊规定：对除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。与包装物有关收入计税的规定收入类型计税时间计税金额适用税率包装物销售收入取得时不含税销售额包装货物的适用税率包装物租金收入取得时收入/(1增值税税率)包装物押金收入逾期时（啤酒、黄酒及非酒类货物）取得时（除啤酒、黄酒以外的其他酒类产品）【例题综合题】某百货商场为增值税一般纳税人，6个月前收取一餐厅啤酒包装物押金10000元，本月到期，餐厅未返还包装物，按照销售时的约定，这部分押金即收归商场所有。百货商场的账务处理为：借：其他应付款押金 l0000贷：其他业务收入 l0000判断百货商场的账务处理是否正确。如果不正确，列出正确的处理方式，并计算百货商场应缴纳的增值税。（2011年综合题节选并改编）【答案】该百货公司账务处理不正确。正确的账务处理：借：其他应付款押金 10000贷：其他业务收入 8547.01应交税费应交增值税（销项税额）1452.99增值税销项税额=10000/（1+17%）17%=1429.99（元）。4.对视同销售货物行为的销售额的确定按下列顺序确定销售额：（1）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（2）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（3）按组成计税价格确定：组成计税价格=成本(1+成本利润率)/(1消费税税率)或组成计税价格=成本(1+成本利润率)+消费税税款成本：自产货物的成本为实际生产成本；外购货物的成本为采购成本。成本利润率是国家税务总局规定的成本利润率。【例题多选题】某企业为增值税一般纳税人，2011年9月购进纪念品，增值税专用发票上注明价款10000元，增值税1700元，将其中的70%作为礼品赠送给关系单位，其余的30%用于职工福利。对上述业务的税务处理，下列说法正确的有（ ）。A.购进纪念品准予抵扣的进项税额为1700元B.将购进的纪念品的70%赠送给关系单位，属于增值税视同销售，计税销售额为7000元C.将购进的纪念品的30%用于职工福利，不属于增值税视同销售D.购进纪念品准予抵扣的进项税额为1190元【答案】BCD【解析】购进货物用于职工福利支付的进项税额不得从销项税额中抵扣，故A选项错误。将购进的货物无偿赠送他人，属于视同销售，计税销售额按照下列顺序确定：按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；按组成计税价格确定。纳税人未销售同类货物，可以用其他纳税人，即纪念品的销售方的销售价格（纳税人购买价）为计税依据，因此B选项正确。【考点九】准予扣除的进项税额准予从销项税额中抵扣的进项税额分两类：凭票扣税和计算扣税。这是考试的重点之一。类型抵扣凭证抵扣金额扣税程序抵扣时间凭票扣税增值税专用发票（2010年1月1日以后开具的）发票上列示的税额先认证，后抵扣开具之日起180日内认证，认证通过的次月申报期内申报抵扣进口增值税专用缴款书（2010年1月1日以后开具的）发票上列示的税额先比对后抵扣开具之日起180日内申请稽核比对发票上列示的税额未实行先比对后抵扣的开具之日起180日后的第一个纳税申报期结束以前申报抵扣计算扣税农产品收购发票或农产品销售发票买价13%（13%为扣除率）运输费用结算单据运输费用7%先认证，后抵扣同增值税专用发票规定【解释】1.增值税专用发票（1）一般情况下，从境内购进货物，申报抵扣进项税额必须取得符合规定的增值税专用发票。（2）取得增值税一般纳税人开具的增值税专用发票，进项税额=发票上注明的不含税金额适用税率；取得税务机关代小规模纳税人开具的增值税专用发票，进项税额=发票上注明的不含税金额3%征收率。（3）增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。2.进口增值税专用缴款书（1）进口环节应纳增值税的计算。纳税人进口货物取得的合法海关完税凭证，是计算增值税进项税额的唯一依据，其价格差额部分以及从境外供应商取得的退还或者返还的资金，不作进项税额转出处理。（2）进口环节缴纳的增值税可以作为进项税额从销项税额中抵扣。（3）实行海关进口增值税专用缴款书（以下简称海关缴款书）“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日内向主管税务机关申请稽核比对；未实行海关缴款书“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日后的第一个纳税申报期结束以前，向主管税务机关申报抵扣进项税额。（4）海关进口增值税专用缴款书丢失，纳税人应当凭报关地海关出具的相关已完税证明，向主管税务机关提出抵扣申请，主管税务机关稽核比对无误的，可以抵扣进项税额。3.从农业生产者购进免税农产品，按农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算进项税额抵扣。4.购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算进项税额抵扣。【提示】注意区分代垫运费、收取运费、支付运费的税务处理。【例题单选题】某酒厂（增值税一般纳税人）2012年2月从农民手中购进一批玉米做原材料，收购凭证注明支付的买价为60万元；委托某运输企业将玉米运回企业，支付运费5万元、装卸费0.6万元，取得运输发票。酒厂购进该批玉米可以抵扣的进项税额为（ ）万元。A.7.80 B.0.35 C.8.15 D.8.19【答案】C【解析】准予抵扣进项税额=6013%+57%=8.15（万元）考点延伸：若因企业因管理不善，导致玉米入库前丢失10%，则准予抵扣的进项税额=（6013%+57%）（1-10%）=7.34（万元）。【考点十】不准予抵扣的进项税额下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：1.用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。2.非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。非正常损失是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。4.国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品。5.上述第1项至第4项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。6.一般纳税人兼营免税项目或非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=当月无法划分的全部进项税额当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计/当月全部销售额、营业额合计【提示】（1）增值税征税范围中的固定资产不包括不动产类的固定资产。（2）纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。（3）进项税额不得抵扣的原因主要有：扣税凭证存在问题：扣税凭证不合法、不合规、不合理。抵扣时间存在问题：进项税额申报抵扣的时间不符合规定。进项税额与销项税额匹配存在问题。税法的特殊规定：如纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇。进项税额抵扣规定的总结：准予抵扣的进项税凭票扣税（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的税额（2）从海关取得的进口增值税专用缴款书上注明的增值税额计算扣税（1）购买免税农产品：买价13%（2）支付运费：运输费用7%不得从销项税额中抵扣的进项税额购进货物或应税劳务用于非增值税应税项目用于免税项目用于集体福利用于个人消费（包括纳税人的交际应酬消费）发生非正常损失（因管理不善造成的被盗、丢失、霉烂变质损失）自用的消费品（自用的应征消费税的摩托车、汽车和游艇）运费上述项目发生的运费支出【例题1单选题】下列行为中，涉及的进项税额不得从销项税额中抵扣的是（ ）。（2007年）A.将外购的货物用于本单位集体福利B.将外购的货物分配给股东和投资者C.将外购的货物无偿赠送给其他个人D.将外购的货物作为投资提供给其他单位【答案】A【解析】选项A：将外购的货物用于本单位集体福利，增值税不视同销售，没有销项税额，所以涉及的进项税额也不得从销项税额中抵扣；选项BCD：均属于视同销售行为，需要计算销项税，同时可以抵扣相应的进项税额。【例题2多选题】下列税额，可以从销项税额中抵扣或从应纳税额中抵免的有（ ）。（2007年）A.营业税纳税人购置税控收款机取得的增值税专用发票上注明的税额B.增值税一般纳税人购置税控收款机取得的增值税专用发票上注明的税额C.增值税小规模纳税人购置税控收款机取得的增值税专用发票上注明的税额D.增值税一般纳税人购置防伪税控通用设备取得的增值税专用发票上注明的税额【答案】ABCD【解析】增值税小规模纳税人或营业税纳税人购置税控收款机，经主管税务机关审核批准后，可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额，抵免当期应纳增值税或营业税税额，或者按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款，按照规定计算可以抵免的税额。【例题3单选题】下列项目所包含的进项税额，不得从销项税额中抵扣的是（ ）。A.生产过程中出现的报废产品B.用于不动产在建工程的自产产品C.用于对外投资的外购商品D.用于生产免税产品的外购材料【答案】D【解析】用于免征增值税项目的购进货物或者应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣。【例题4单选题】某制药厂（增值税一般纳税人）2012年3月份销售抗生素药品取得含税销售额117万元，销售免税药品取得收入50万元，当月购入生产用原材料一批，取得增值税专用发票上注明税款6.8万元，抗生素药品与免税药品无法划分耗料情况，则该制药厂当月应纳增值税为（ ）万元。A.14.73 B.12.47 C.10.20 D.17.87【答案】B【解析】不得抵扣的进项税额=6.850/117（1+17%）+50=2.27（万元），当月应纳增值税=117（1+17%）17%（6.8-2.27）=12.47（万元）。【考点十一】进项税额转出已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务如果事后改变用途，用于非增值税应税项目、用于免税项目、用于集体福利或者个人消费，购进货物发生非正常损失、在产品或产成品发生非正常损失等，应作进项税额转出。1.进项税额转出的情形（1）用途发生改变、发生非正常损失（2）进货退出（3）平销返利2.进项税额转出的金额（1）按原进项税额转出；（2）按成本计算转出：买价成本税率（适用于从一般纳税人购进货物成本所对应的进项税额的计算）成本/（1-扣除率）扣除率（适用于运费以及购进免税农产品对应的进项税额的计算）成本成本中外购材料的比重税率（适用于非正常损失的在产品及产成品所耗用的外购货物对应的进行税额的计算）当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金/（1+所购货物适用的增值税税率）所购货物适用的增值税税率。适用于对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，即平销返利。【例题1单选题】某企业（增值税-般纳税人）2011年1月购进原材料准予抵扣的进项税额为26万元，月末盘点时发现以前购进的已抵扣了进项税额的农产品发生霉烂，成本30.62万元（其中运费成本4.52万元，运费成本中装卸费0.8万元）。该企业2011年1月准予从销项税额中抵扣的进项税额为（ ）万元。A.21.82 B.22.89 C.22.91 D.26【答案】A【解析】进项税额转出=（30.62-4.52）/（1-13%）13%+（4.52-0.8）/（1-7%）7%=3.9+0.28=4.18（万元），当月准予抵扣的进项税额=26-4.18=21.82（万元）。【例题2多选题】某商场（增值税-般纳税人）与其供货企业达成协议，与销售量挂钩进行平销返利。2006年5月向供货方购进商品取得税控增值税专用发票，注明金额120万元、进项税额20.40万元并通过主管税务机关认证，当月按平价全部销售，月末供货方向该商场支付返利4.80万元。下列该项业务的处理符合有关规定的有（ ）。（2006年）A.商场应按120万元计算销项税额B.商场应按124.80万元计算销项税额C.商场当月应抵扣的进项税额为20.40万元D.商场当月应抵扣的进项税额为19.70万元【答案】AD【解析】对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金。商场应按平价销售时的不含税销售价格计算销售额；返利应冲减进项税金=4.80/（1+17%）17%=0.70（万元），则当期可抵扣进项税=20.40-0.70=19.70（万元）。【例题3单选题】某卷烟厂（增值税一般纳税人）2011年8月末盘点时，发现由于管理不善库存的外购已税烟丝霉烂变质，成本为15万元（含运费成本2.79万元）。该项业务进项税额转出（ ）万元。A.1.95 B.2.55 C.2.28 D.2.29【答案】D【解析】转出进项税额=（15-2.79）17%+2.79（1-7%）7%=2.29（万元）。【考点十二】一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人采用标准计税方法计算应纳增值税额，其计算公式如下：一般纳税人应纳税额的计算涉及两个重要问题：一是税额的确定，包括销项税额的确定以及进项税额的确定；二是时间的确定，即销项税额何时确认，进项税额何时抵扣。关于税额的确认遵循有关规定执行。关于时间的确认应遵循以下规定：销项税额确认应遵循不得滞后的原则，具体以增值税纳税义务发生时间为准，纳税义务发生时确认销项税额。进项税额的抵扣根据情况分为以下两类四种情况：类型抵扣凭证扣税程序抵扣时间凭票抵扣增值税专用发票先认证后抵扣取得2010年1月1日后开具的增值税专用发票，开具之日起180内认证，认证通过的次月申报期内申报抵扣进口增值税专用缴款书（2010年1月1日以后开具）先比对后抵扣应在开具之日起180日内比对抵扣未实行先比对后抵扣应在开具之日起180日后的第一个申报期结束前申报抵扣计算抵扣农产品收购发票或农产品销售发票买价13%（13%为扣除率）运输费用结算单据运输费用7%先认证后抵扣同增值税专用发票规定【例题多选题】根据增值税的有关规定，关于增值税的计税销售额的确定，下列说法正确的有( )。A.商业企业向供货方收取的返还收入应计入计税销售额B.白酒生产企业销售白酒时收取的包装物押金在收取时应换算为不含税销售额计入计税销售额C.酒厂收取的品牌使用费属于价外费用，应将其换算为不含税销售额后计入计税销售额D.汽车销售公司销售汽车时代办保险（保险单开给购货方）而从购买方收取的保险费不作为计税销售额【答