第七章 制造费用的核算.doc

成本会计程坚/施卓晨主编 高职高专规划教材第七章 制造费用的核算第一节 制造费用核算概述一、制造费用核算的范围企业制造费用的范围广、内容多、情况比较复杂，通常包括三类：l 直接用于产品生产未单独设置成本项目的费用l 间接用于产品生产不能单设产品成本项目的费用（内容较多）l 为组织和管理产品生产而发生的费用二、制造费用核算的账户设置为了正确反映制造费用的发生和分配情况，企业要设置“制造费用”账户进行核算。借方登记发生的各项制造费用，贷方登记分配转销的制造费用。分配后，一般无余额。为了反映不同生产车间发生的制造费用，要按车间分设明细账户，采用多栏式账页进行明细分类核算。第二节 制造费用归集的核算一、折旧费用的核算对计提的固定资产折旧费用，通过编制“固定资产折旧费用分配表”进行分配，计入有关的成本费用账户。例7-1 P83。二、修理费用的核算由于修理范围不同，修理费分为大修理费用和日常修理费用两类。日常修理费用，如同其他费用一样，在发生时列为当期的制造费用。大修理费用，采用待摊或预提的方法处理。三、其他费用的核算根据其他费用的发生地点、费用性质及费用受益对象的不同，应分别计入“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”和“财务费用”等账户。由于费用的发生有直接支付、转账核销、预提待付、已付待摊等不同方式，在核算上也不一致。(其他费用的具体核算见财务会计) 。例7-2 P86。四、生产损失的核算主要是指废品损失和停工损失。（一）废品损失的核算废品是指不符合规定的技术标准，不能按原定用途进行使用，或需要加工修理后才能正常使用的产品l 包括在生产过程中发现的不合格的在产品，入库时发现的不合格的半成品或完工产品。l 不包括可以降价销售的次品或等外品，合格品入库后因保管不善发生损坏变质的产品，以及在产品销售时发现的废品。废品按照是否可以修复分为可修复废品与不可修复废品两类。l 可修复废品是指经过加工修理后可以按原定用途进行使用，而且在经济上是合算的废品；l 不可修复的废品是指在技术上无法修复，或修复成本过大，在经济上不合算而放弃修复的废品。发生的废品损失，原则上由本期的完工产品负担，月末在产品通常不承担废品损失。对废品损失具体处理方法有两种：l 对废品损失较大的企业，为加强对废品损失的管理，可以增设“废品损失”账户，单独核算废品损失，（同时在产品成本计算单中增设“废品损失”成本项目）。l 对废品损失不大的企业，可在“制造费用”账户中核算，（则在产品成本计算单中也不增设“废品损失”成本项目）。n 对发生的不可修复废品损失，先记入“制造费用”账户，连同其他制造费用在受益产品中进行分配。n 对发生的可修复废品损失，则只反映收回的残值及赔偿款，作冲减“生产成本基本生产成本”处理。1、不可修复废品的核算计算不可修复的废品损失，就是要将废品应负担的生产费用从全部生产费用中分离出来。具体有两种方法：按实际成本计算、按定额成本计算。（1）按废品实际成本计算废品损失的核算采用的方法是将全部生产费用在合格品与废品之间进行分配，分配公式如下：说明：上述公式中，用人工费用、制造费用分别替换材料费用后，可以计算废品应负担的人工费用与制造费用，从而确定不可修复废品的生产成本。另外，如果期末存在未完工产品，则上述公式的分母中，还应包括月末在产品的约当产量。例7-3 P88。会计核算：先将废品损失金额，从生产成本的各个成本项目中，转入“废品损失”科目（归集）；然后再将该科目金额转出到生产成本的“废品损失”成本项目（分配）。P89（2）按废品定额成本计算废品损失的核算按废品数量和事先核定的各项定额费用计算出废品的定额成本，再扣除废品残值及责任人赔偿款后确定废品损失的方法。其特点是不考虑废品实际发生的生产成本。例7-4 P89。会计核算：同“（1）”。2、可修复废品的核算可修复废品损失是对废品进行修复所支付的修复费用。经修复后，其产品成本由原生产成本和修复费用构成。如果有废品收回残值或赔偿收入，冲减可修复废品的损失。可修复废品损失在废品进行修复时归集，其计算公式是：可修复废品的损失修复废品材料费用修复废品人工费用修复废品人工费用收回残值或赔偿收入对发生修复费用，从各种费用分配表中取得，并据以编制如下会计分录：l 发生修复废品的材料费用（人工费用、制造费用）时：借：废品损失产品贷：原材料（应付职工薪酬、制造费用等）（就这个贷方与“1”不同，“1”中是 贷：生产成本基本生产成本产品）l 收回废品残值或确定责任人赔偿款时：借： 原材料（其他应收款）贷：废品损失产品l 结转可修复废品损失时：借：生产成本基本生产成本产品贷：废品损失产品（二）停工损失的核算停工损失是企业发生非季节性停工所造成的损失，造成停工的主要原因是停电、待料、机器故障或大修、灾害或事故、计划减产等。停工损失由停工期间消耗的燃料及动力、职工薪酬和制造费用等构成。由过失方或者保险公司支付的赔偿款冲减停工损失。为了简化核算工作，停工不足1个工作日，通常不计算停工损失。为了单独核算停工损失，可以专设“停工损失”账户，并在产品成本计算单中增设“停工损失”成本项目。“停工损失”账户的借方归集本月发生的停工损失，贷方登记分配结转的停工损失，分配后该账户一般无余额。该账户按生产车间分户进行明细分类核算。不同原因产生的停工损失，采用不同的分配结转方法：（1）由过失方或保险公司赔偿的停工损失，转作“其他应收款”；（2）属于非常损失引起的停工损失，列为“营业外支出”；（3）对于其他原因引起的停工损失，计入产品成本。停工损失归集与分配的核算：l 发生各种停工损失时（归集）：借：停工损失车间贷：生产成本（应付职工薪酬、制造费用等）l 分配结转停工损失时（分配）：借：生产成本基本生产成本产品（其他应收款、营业外支出）贷：停工损失车间企业也可以不单设“停工损失”账户，而将发生的停工损失直接列入“制造费用”、“其他应收款”和“营业外支出”账户。（相当于把上述两个分录合并）季节性生产企业发生季节性停工期间所发生的费用，不作为“停工损失”，可以采用待摊或预提方式处理，转由生产期间的产品成本负担。第三节 制造费用分配与核算一、制造费用分配的方法企业按生产车间归集的制造费用，要根据受益原则进行分配，计入本车间生产的产品成本之中。制造费用进行分配的方法较多，主要有工时比例法、工资比例法、机时比例法、年度计划分配率法等。（一）工时比例法按照各种产品所耗生产工人工时的比例分配制造费用。分配公式如下：l 某车间制造费用分配率 该车间制造费用额/该车间实际生产工时量l 某产品应负担的制造费用该产品所耗工时该车间制造费用分配率 例7-5 P92。为保证分配结果的正确，分配公式中的工时，应按实际消耗工时计算。在没有实际工时记录时，也可以按定额工时分配制造费用。（二）工资比例法按照计入各种产品成本的生产工人工资比例分配制造费用。分配公式如下：l 某车间制造费用分配率 该车间制造费用额/该车间生产工人工资总额l 某产品应负担制造费用该产品负担的生产工人工资该车间制造费费用分配率例7-6 P92。使用工资比例法时，要注意各种产品的机械化程度应当基本相近。（因为机械化程度越高的产品，负担的生产工人工资额相对较少，负担的制造费用就少；反之相反）（三）机时比例法按照各种产品所消耗的机器工时比例分配制造费用。分配公式如下：l 某车间制造费用分配率该车间制造费用额/该车间说耗机时总额l 某产品应负担制造费用该产品耗用的机时该车间制造费用分配率 例7-7 P93。机械化程度较高的企业中，机器设备成为生产的主要因素，按照机器工时比例分配制造费用就显得更为合理。采用机时比例法，有完整要的机器工时原始记录，才能正确分配制造费用。（四）年度计划分配率法依据年度制造费用预算数与各种产品预计产量的相关定额标准（如工时、机时等）确定计划分配率，并以此分配制造费用。分配公式如下：某产品应负担制造费用该产品实际产量标准单位定额车间制造费用计划分配率采用年度计划分配率法分配制造费用后，必定会使实际归集的制造费用与按计划分配率分配的制造费用之间产生差异。对两者之间的差异，可在年末按12