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第三章存款业务的核算 第一节 存款业务概述 第二节 单位存款的核算 第三节 储蓄存款的核算 第四节 存款利息的计算与核算 第一节存款业务概述 一 银行存款的种类 二 单位存款的管理 三 储蓄存款的管理 一 存款的种类 吸收存款是商业银行的基本职能 是商业银行的主要业务活动之一 即负债业务 商业银行作为一个信用机构 是以增加负债来增加资产的 没有存款就没有贷款 加强存款业务的核算 对于有效吸收社会闲散资金 满足社会再生产和流通对资金的需要 具有重要的意义 一 存款的种类 一 按存款资金主体及性质划分 单位存款 个人储蓄存款 活期储蓄存款 定期储蓄存款 存活两便储蓄存款 通知储蓄存款 财政性存款 一 存款的种类 二 按存款资金期限长短划分 活期存款 定期存款 三 按存款资金的币种划分 人民币存款 外汇存款 我国商业银行目前开设了港币 美元 欧元 日元 英镑 加拿大元 瑞士法郎 澳大利亚元等外币存款业务 如以其他可自由兑换的外币存入 应按存入日的牌价套算成上述货币存入 按规定 存入什么货币就支取什么货币 计付原币利息 四 按存款支取方式划分 支票户存款 存折户存款 第二节单位存款的核算 一 单位活期存款的种类与管理 二 单位活期存款的核算 三 单位定期存款的核算 四 单位通知存款的核算 一 单位活期存款的种类与管理 一 单位活期存款账户的种类 二 单位活期存款账户的开立 三 单位活期存款账户的管理 一 单位活期存款账户的种类 一 存款人在银行开立的存款帐户 按资金性质和管理要求可分为 基本存款账户 一般存款账户 专用存款账户 临时存款账户 一 单位活期存款账户的种类 1 基本存款户开设目的 存款人因办理日常转账结算 现金收付适用范围企业法人 非法人企业 机关 事业单位 团级 含 以上军队 武警部队及分散执勤的支 分 队 社会团体 民办非企业组织 异地常设机构 外国驻华机构 个体工商户 居民委员会 村民委员会 社区委员会 单位设立的独立核算的附属机构 其他组织 一 单位活期存款账户的种类 2 一般存款户开设目的 存款人因借款或其他结算需要 在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算账户适用范围 因借款或其他结算需要 在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立 银行结算账户该账户可以办理现金缴存 但不得办理现金支取 一 单位活期存款账户的种类 3 专用存款户存款人按照法律 行政法规和规章 对其特定用途资金进行专项管理和使用而开立的银行结算账户 适用范围1 基本建设资金 2 更新改造资金 3 财政预算外资金 4 粮 棉 油收购资金5 证券交易结算资金 6 期货交易保证金 7 信托基金 8 金融机构存放同业资金9 政策性房地产开发资金 10 单位银行卡备用金 11 住房基金 12 社会保障基金 13 收入汇缴资金和业务支出资金 14 党 团 工会设在单位的组织机构经费 15 其他需要专项管理和使用的资金 一 单位活期存款账户的种类 4 临时存款户开设目的 临时存款账户是存款人因临时需要并在规定期限内使用而开立的银行结算账户 适用范围 1 设立临时机构 2 异地临时经营活动 3 注册验资 一 单位活期存款账户的种类 上述四类帐户既相互独立 有相互联系 存款人只能开立一个基本存款帐户 如需开立 变更或撤销其他三类帐户 必须出示基本存款帐户登记证 并在其上登记相关事项 二 单位活期存款账户的开立 存款人申请开户的证明文件银行开户手续和使用管理规定单位存款业务的日常核算管理要求 存款人申请开户的证明文件 1 一 申请开立基本存款账户 一 企业法人 应出具企业法人营业执照正本 二 非法人企业 应出具企业营业执照正本 三 机关和实行预算管理的事业单位 应出具政府人事部门或编制委员会的批文或登记证书和财政部门同意其开户的证明 非预算管理的事业单位 应出具政府人事部门或编制委员会的批文或登记证书 四 军队 武警团级 含 以上单位以及分散执勤的支 分 队 应出具军队军级以上单位财务部门 武警总队财务部门的开户证明 五 社会团体 应出具社会团体登记证书 宗教组织还应出具宗教事务管理部门的批文或证明 存款人申请开户的证明文件 2 二 申请开立一般存款账户的证明 一 其开立基本存款账户规定的证明文件 二 基本存款账户开户登记证 三 下列证明文件 1 存款人因向银行借款需要 应出具借款合同 2 存款人因其他结算需要 应出具有关证明 存款人申请开户的证明文件 3 三 申请开立专用存款账户的证明申请开立专用存款账户 应向银行出具其开立基本存款账户规定的证明文件 基本存款账户开户登记证和下列证明文件 一 基本建设资金 更新改造资金 政策性房产开发资金 住房基金 社会保障基金 应出具主管部门批文 二 财政预算外资金 应出具财政部门的证明 三 粮 棉 油收购资金 应出具主管部门批文 四 单位银行卡备用金 应按照中国人民银行批准的银行卡章程的规定出具有关证明和资料 五 证券交易结算资金 应出具证券公司或证券管理部门的证明 存款人申请开户的证明文件 5 五 申请开立临时存款账户的证明 一 临时机构 应出具其驻在地主管部门同意设立临时机构的批文 二 异地建筑施工及安装单位 应出具其营业执照正本或其隶属单位的营业执照正本 以及施工及安装地建设主管部门核发的许可证或建筑施工及安装合同 三 异地从事临时经营活动的单位 应出具其营业执照正本以及临时经营地工商行政管理部门的批文 四 注册验资资金 应出具工商行政管理部门核发的企业名称预先核准通知书或有关部门的批文 本条第二 三项还应出具其基本存款账户开户登记证 存款人申请开户的证明文件 8 八 开户单位的 名称 要求1 单位开立银行结算账户的名称应与其提供的申请开户的证明文件的名称全称相一致 2 有字号的个体工商户开立银行结算账户的名称应与其营业执照的字号相一致 无字号的个体工商户开立银行结算账户的名称 由 个体户 字样和营业执照记载的经营者姓名组成 3 自然人开立银行结算账户的名称应与其提供的有效身份证件中的名称全称相一致 单位存款账户的开立和使用管理 1 开立实行 双向选择 原则 2 存款人对开立的账户按规定使用 开户行进行监督管理 人行对辖内金融机构开立账户情况和存款人的使用情况进行监督检查 3 只能开立一个基本存款账户 非基本账户不得作为基本账户使用 4 不得出租 出借银行账户 不得签发空头支付结算凭证 单位存款业务的日常核算管理要求 1 维护存款人的正当支配权 2 坚持 先存后用 存大于支 的原则 3 准确及时反映存款收支情况 二 单位活期存款的核算 22 一 会计科目的设置1 吸收存款 活期存款 负债类科目 用来核算银行各类单位 包括企业 事业单位 机关 社会团体等 下同 存入的活期存款 按存款单位进行明细核算 吸收存款 借方 贷方 期初余额 存入时 支取时 期末余额 二 单位活期存款的核算 开户申请书 相关证明文件 预留印鉴卡片 二 单位活期帐户的开立 存款人 银行会计 开户手续 单位活期存款业务的基本流程 单位申请开户 提交证明文件 送交印鉴卡片 银行审批开户 编发银行账号 购领业务凭证 存入款项 支取款项 风险控制 事后监督 账务核对 计算利息 撤销账户 办理销户 二 单位活期存款的核算 三 单位活期存款的存入1 单位缴存现金的核算应填写两联现金送款单 连同现金交银行出纳部门 经出纳人员点收现金无误后 登记 现金收入日记簿 并将一联送款单加盖 现金收讫 章退还存款单位 另一联送款单给会计部门入帐 二 单位活期存款的核算 三 单位活期存款的存入 现金缴款单 现金 存款人 审核 银行会计 清点 缴款单第一联 存款分户账 缴款单第二联 退还客户 现金收入日记簿 借 库存现金贷 吸收存款 活期存款 存款人 二 单位活期存款的核算 三 单位活期存款的存入2 转账存入 转账支票 或其它凭证 银行会计 存款人 审核 进帐单第1联 退回客户 进帐单第2联 存款分户账 作贷方凭证 借 相关账户贷 吸收存款 活期存款 存款人 二 单位活期存款的核算 四 单位活期存款的支取支取现金 现金支票 现金支出登记簿 现金 存款人 银行会计 审核 存款分户账 现金支票 出纳 借 吸收存款 活期存款 存款人贷 库存现金 单位应签发现金支票 注明款项的用途并加盖预留在银行的印鉴 银行会计部门应认真审查支票的内容 核对印鉴 确定支票的真伪 审核无误后 以支票作为记帐凭证 登记单位存款分户帐 二 单位活期存款的核算 四 单位活期存款的支取转账支取 存款人 转账支票 或其它凭证 银行会计 审核 存款分户账 作借方凭证 进帐单第1联 退还客户 转账支票 借 吸收存款 活期存款 存款人贷 相关账户 往来帐户 二 单位活期存款的核算 五 单位活期存款帐户的销户 申请销户 存款人 银行会计 核对帐务 销户手续 三 单位活期存款利息的计算与核算 一 活期存款利息的计算1 计息时间的规定活期存款按季度计息 即每季末月20日为结息日 即3月20日 6月20日 9月20日 12月20日 计息时间从上季末月21日开始 到本季末月20日为止 计息天数 算头不算尾 即从存入日算至支取的前一日为止 比如 一笔存款4月1日存入 6月18日支取 计息时间为 30 31 17 78天 2 计息利率的规定利率是指一定存期的利息与存款金额的比率 利率一般分为年利率 月利率 日利率三种 其中年利率以百分号表示 月利率以千分号表示 日利率以万分号表示 三者之间可用换算 一年按360日算 存期以天数计算时 用日利率 存期按月计算时 用月利率 存期按年计算时 用年利率 三 单位活期存款利息的计算与核算 3 利息计算的基本公式利息 本金 存期 利率单位活期存款由于存取款次数频繁 其余额经常发生变动 计算利息可采用积数法 其公式为 利息 计息积数 日利率本金元位起息 元位以下不计息 计算的利息保留到分位 分以下四舍五入 存款利息一般采取转帐方式结计 于结息日的次日转账支付到客户本金帐户中 三 单位活期存款利息的计算与核算 计息积数实际上指的就是存款户从结息日起至结息日止每日存款余额的加总数 又叫累计积数 4 计息方法一般按结息日或销户日挂牌利率计算利息 在计息期内遇利率调整要分段计息 2005年9月21日起 1 账页计息法采用账页计算利息的 存款账户使用带积数的乙种账 三 单位活期存款利息的计算与核算 当存款人存款账户发生资金收付后 按前一次最后余额乘以该余额的实存天数计算出积数 记入账页的 日数 和 积数 栏内 如更换账页 应将累计积数过人新账页第一行内 待结息日营业终了 加计本结息期内的累计天数和累计积数 以积数乘以日利率 即可得出应付利息数 其计算公式为 利息 累计应计息日积数 月利率 30 三 单位活期存款利息的计算与核算 帐号301201060户名 公司 日数 4 1 3 21 115 12 4 1 416 20 5 12 39 三 单位活期存款利息的计算与核算 2 余额表计息法银行会计部门每日营业终了 将各计息分户账的最后余额按户抄列在积息余额表内 当日余额未变动的 照抄上日余额 如遇错账冲正 应在余额表的 应加积数 应减积数 栏内调整计息积数 结息日 逐户将全季的累计积数乘以日利率 即得出各户应计利息数 三 单位活期存款利息的计算与核算 5 利息的核算借 利息支出 活期存款息1095贷 吸收存款 活期存款 存款人户于结息次日将本次结出的利息直接转入存款人帐户 三 单位活期存款利息的计算与核算 该公司2000年第二季度活期存款的利息 按年利率1 8 计算如下 21900000 1 8 360 1095 元 四 单位定期存款的核算 单位定期存款是指单位在转存存款时 约定存期 未到期的不能提前支取 由银行发给定期存单 到期一次转存本息的单位存款 存期有半年 1年 2年 3年 1万元起存 到期一次支取本息 不能提前支取 不得转让流通 不能支取现金 只能转入活期存款帐户 1 存入定期存款的核算单位办理定期存款 按其金额填制转帐支票及进帐单交银行会计部门 银行会计部门经有关处理手续后 记帐如下 借 吸收存款 活期存款 存款人户贷 吸收存款 定期存款 存款人户 四 单位定期存款的核算 2 支取定期存款的核算定期存款到期后 单位持存单提取本息 该本息不能提取现金 只能转存到活期存款帐户 银行经审核后 计算存款利息 作会计分录如下 借 吸收存款 定期存款 存款户贷 吸收存款 活期存款 存款户 四 单位定期存款的核算 目的 练习单位存款业务的会计处理 资料 2003年9月某银行的开户单位发生如下经济业务 1 9月3日 利民百货商场存入现金 现金缴款单上的合计数为50000元 2 9月5日 松花江机械厂提取现金 开出现金支票 金额2000元 3 9月8日 电视机厂存入1年期定期存款2000000元 要求 根据上述经济业务编制会计分录 练习 五 单位定期存款的利息计算与核算 一 定期存款利息计算的规定1 单位定期存款的利息计算采取利随本清的办法 即在存款到期日支取本金的同时一并计付利息 2 定期存款的存期按对年 对月 对日计算 对年一律按360天 对月一律按30天计算 零头天数按实际天数计算 3 存期内如遇利率调整 按原订利率计息 逾期支取 逾期部分按支取日挂牌活期存款利率计息 4 计算公式 利息 本金x存期x利率 五 单位定期存款的利息计算与核算 二 定期存款利息核算为了准确地反映各期的成本和利润水平 银行对单位定期存款按季计提应付利息 支取时办理转账 计提时 借 利息支出 定期存款利息支出户贷 应付利息 定期存款利息户定期存款到期 单位支取本息时 计算出到期利息额 办理转账的会计分录为 借 吸收存款 定期存款 定期存款户应付利息 定期存款利息户贷 吸收存款 活期存款 存款户 六 单位通知存款的核算 一 通知存款的规定通知存款是存款人在存入款项时不约定存期 支取时提前通知金融机构 约定支取存款日期和金额方能支取的存款 1 通知存款不论实际存期多长 按存款人提前通知的期限长短划分为一天通知存款和七天通知存款两个品种 一天通知存款必须提前一天通知约定支取存款 七天通知存款必须提前七天通知约定支取存款 六 单位通知存款的核算 2 存款的最低起存金额 单位为50万元 个人为5万元 最低支取金额 单位为10万元 个人为5万元 存款人需一次性存入 可以一次或分次支取 3 通知存款为记名式存款 单位通知存款采用记名存款凭证形式 个人通知存款采用记名存单形式 存单或存款凭证须注明 通知存款 字样 六 单位通知存款的核算 二 单位通知存款的核算单位通知存款的存取款业务程序同定期存款 办理时注明通知存款字样 会计分录如下 存款时借 吸收存款 活期存款 单位存款户贷 吸收存款 通知存款 单位户取款时借 吸收存款 通知存款 单位户利息支出贷 吸收存款 活期存款 单位存款户 六 单位通知存款的核算 三 通知存款的计息通知存款存入时由存款人选择一天或七天期限 银行按支取日挂牌公告的相应利率和实际存期计算利息 利随本金 实际存期不足通知期限的按活期存款利率计算利息 未提前通知而支取的以及已办理通知手续而提前支取或预期支取的 支取部分按活期存款利率计算利息 第三节储蓄存款的核算 一 储蓄存款的种类 二 活期储蓄存款业务的核算 三 定期储蓄存款业务的核算 四 定活两便储蓄存款业务的核算 一 储蓄存款的种类 根据居民个人经济收入和消费的特点 银行开办的储蓄存款的种类有 一 活期储蓄存款 二 定期储蓄存款1 整存整取定期储蓄存款2 零存整取定期储蓄存款3 存本取息定期储蓄存款4 整存零取定期储蓄存款 三 定活两便储蓄存款 一 活期储蓄存款的核算 活期储蓄存款是指不规定存期 储户随存随取的储蓄 活期储蓄起存金额1元 多存不限 即可开立存折也可开立借记卡 每季结息一次 每季末月20日为结息日 特点 灵活方便 适应性强 51 一 会计科目的设置1 吸收存款 活期储蓄存款 负债类科目 用来核算城乡居民存入银行的活期储蓄存款 按存款人进行明细核算 一 活期储蓄存款的核算 现金 储蓄存款凭条 身份证明文件 二 活期储蓄存款帐户的开立 一 活期储蓄存款的核算 开销户登记簿 存折 卡 分户账 存款人 银行柜员 审核 清点 借 库存现金贷 吸收存款 活期储蓄存款 存款人户 储户第一次存款时 必须填写活期储蓄存款凭条 连同现金一并交给银行 银行经审查有关证件后 点收现金 登记开销户登记簿 编列帐号 填制活期储蓄存折并开设分户帐 存折加盖公章和经办人名章后交储户保存 存款凭条做现金收入传票 三 活期储蓄存款帐户的续存 一 活期储蓄存款的核算 现金 储蓄存款凭条 存折 存折 卡 分户账 存款人 银行柜员 审核 清点 借 库存现金贷 吸收存款 活期储蓄存款 存款人户 或通存通兑 通存通兑应付款户 由储户填写存款凭条 连同存折和现金一并交给银行 银行审核凭条并点收现金无误后 根据帐号抽出分户帐和存折核对相符后 将续存额记入分户帐和存折 并结出余额 四 活期储蓄存款帐户的支出 一 活期储蓄存款的核算 储蓄存款凭条 存折 现金 存折 卡 分户账 客户 银行柜员 审核 借 吸收存款 活期储蓄存款 存款人户 或通存通兑 通存通兑应付款户 贷 库存现金 由储户填写活期储蓄取款凭条 连同存折一并交银行 银行审核后 先登记分户帐和存折 结出余额 最后将现金和存折交储户 五 活期储蓄存款帐户的销户 一 活期储蓄存款的核算 储蓄存款凭条 存折 利息清单 现金 分户账 客户 银行柜员 审核 借 吸收存款 活期储蓄存款 存款人户利息支出 活期储蓄存款利息支出贷 库存现金其他应付款 代扣利息所得税户 开销户登记簿 储户销户时 应根据最后存款余额填写活期储蓄取款凭条 并计算利息至清户前一天 同时 在取款凭条 存折 分户帐上加盖 结清 戳记 存折作凭条附件 分户帐另行保管 并销记开销户登记簿 一 活期储蓄存款的核算 六 活期储蓄存款利息的计算与核算1 计息时间的规定活期储蓄存款按季度计息 即每季末月20日为结息日 即3月20日 6月20日 9月20日 12月20日 计息时间从上季末月21日开始 到本季末月20日为止 计息天数 算头不算尾 即从存入日算至支取的前一日为止 2 计息利率的规定利率是指一定存期的利息与存款金额的比率 利率一般分为年利率 月利率 日利率三种 其中年利率以百分号表示 月利率以千分号表示 日利率以万分号表示 三者之间可用换算 一年按360日算 存期以天数计算时 用日利率 存期按月计算时 用月利率 存期按年计算时 用年利率 一 活期储蓄存款的核算 3 利息计算的基本公式利息 本金 存期 利率活期储蓄存款由于存取款次数频繁 其余额经常发生变动 计算利息采用积数计息法 其公式为 利息 结息期累计日积数 结息日挂牌日利率利息所得税采用由银行代扣代缴 实付利息 应税利息 1 税率 利息金额计至分 分以下四舍五入 存款利息一般采取转帐方式结计 于结息日的次日转账支付到客户本金帐户中 一 活期储蓄存款的核算 我国从1999年11月1日起 开始对个人储蓄存款征收个人所得税 税率为20 2007年8月15日期调整为5 采用由金融机构向储户结付利息时代扣代缴的办法 2008年10月9日起暂时免征 4 利息计算方法当存款人存款账户发生资金收付后 按前一次最后余额乘以该余额的实存天数计算出积数 记入账页的 日数 和 积数 栏内 如更换账页 应将累计积数过人新账页第一行内 待结息日营业终了 加计本结息期内的累计天数和累计积数 以积数乘以日利率 即可得出应付利息数 一 活期储蓄存款的核算 利用帐页计息法计息户名 账号 201001利率 1 8 一 活期储蓄存款的核算 5 利息的核算 一 活期储蓄存款的核算 储蓄存款利息清单一式二联 记账凭证 经办行 借 利息支出 活期储蓄存款利息支出贷 吸收存款 活期储蓄存款 存款人户其他应付款 代扣利息所得税于结息次日将本次结出的利息直接转入存款人帐户 二 定期储蓄存款的核算 定期储蓄存款是指约定存期 一次或分次存入 一次或多次取出本金或利息的一种储蓄 特点 存款时间较长 存期固定 规定起存金额 根据存取本息的方式 又可分为 整存整取定期储蓄存款 零存整取定期储蓄存款存本取息定期储蓄存款 整存零取定期储蓄存款 一 整存整取定期储蓄存款的核算 储户本金一次存入 到期一次支取本息的一种定期储蓄 50元起存 存期分为3个月 半年 1年 2年 3年和5年6个档次 开户时由银行发给存单 到期凭存单支取本息 特点 期限长 利率高 可部分或全部提前支取 适合于较长时期不用的节余款项的存储 1 开户存入的核算 一 整存整取定期储蓄存款的核算 储蓄存款凭条 身份证明文件 现收凭证 存单1 储户 存单2 卡片留存 存单3 客户 银行柜员 审核 借 库存现金贷 吸收存款 定期储蓄存款 整存整取 存款人户 现金 清点 储户应填写定期储蓄存款开户书 经银行审查并收妥款项后 填制一式三联定期储蓄存单 并登记开销户登记簿 第一联代现金收入传票第二联存单银行签章后交储户 第三联银行留作卡片 2 到期或过期支取的核算 一 整存整取定期储蓄存款的核算 存单 客户 利息清单代扣税清单 现金 银行柜员 审核 借 吸收存款 定期储蓄存款 整存整取 存款人户应付利息 定期存款利息支出户贷 库存现金其他应付款 代扣利息所得税户 储户持到期存单取款时 银行应先核对有关该储户定期储蓄存款的记录 然后再按原定存期及利率计算利息 并制作利息清单 存单作为现金付出传票 本息及利息清单交储户 3 提前支出的核算 一 整存整取定期储蓄存款的核算 存单 背书 客户 利息清单代扣税清单 现金 银行柜员 审核 借 吸收存款 定期储蓄存款 整存整取 存款人户应付利息 定期存款利息支出户贷 库存现金其他应付款 代扣利息所得税户 身份证 储户因急用 持未到期存单取款时 应由储户提供本人身份证 银行审核无误后 在存单背面注明证件名称及号码 并在存单及卡片上加盖 提前支取 的戳记 利息按当日挂牌的活期储蓄利率计算 过期支取 其处理手续与到期相同 但对于逾期利息 应以活期储蓄利率计算 一 整存整取定期储蓄存款的核算 4 利息计算定期利息计算公式 利息 本金 存期 利率到期支取 原定存期内不论利率调高调低 均按存单开户日挂牌公告的相应利率计付利息 不分段计息 过期支取 其原定存期部分 按到期支取计息方法计息 超期部分 除约定自动转存外 按支取日挂牌活期储蓄利率计付利息 提前支取 提前支取部分按支取日挂牌活期储蓄利率计付利息 未提前支取部分 仍按原存单所定利率计付利息 本金分次存入 到期一次支取本息 5元起存 每月存入一次 中途如有漏存 应在次月补齐 未补存者 到期支取时 按实存金额和实际存期计算利息 提前支取只允许办理一次 且必须全部支取 存期分1年 3年 5年3个档次 特点 逐月存储 适合那些有固定收入但节余不多储户 二 零存整取定期储蓄存款的核算 1 开户和续存的核算 二 零存整取定期储蓄存款的核算 储蓄存款凭条 身份证明文件 现收凭证分户账 储户 存折 开销户登记簿 客户 银行柜员 审核 借 库存现金贷 吸收存款 定期储蓄存款 零存整取 存款人户续存时 核对存折与分户帐 再按上述手续办理 如有漏存可与次月补存 现金 清点 2 支取的核算 二 零存整取定期储蓄存款的核算 存折 客户 利息清单代扣税清单 现金 银行柜员 审核 借 吸收存款 定期储蓄存款 零存整取 存款人户应付利息 定期存款利息支出户贷 库存现金其他应付款 代扣利息所得税户如过期支取 过期利息按活期利率计算 如提前支取参照整存整取 只允许办理一次 二 零存整取定期储蓄存款的核算 3 利息的计算通常采用月积数计息法和固定基数计息法 月积数计息法 根据存款账每月余额计算出月积数 然后乘以月利率计算应付利息 固定基数计息法 根据规定存期和利率计算出每元本金到期应付利息 再以此基数乘以存入金额计出应付利息 三 存本取息定期储蓄存款的核算 一次存入本金 约定存期 分次支取利息 到期支取本金的一种定期储蓄存款 起存金额一般为5000元 分1年 3年 5年3个档次 开户时储户将本金一次存入 支取利息的期次可与银行商定为1个月或几个月一次 银行按本金和约定存期计算好分次应付利息 储户凭存单分期取息 到期全部支取本金 如到取息日未取息 以后可随时支取 特点 适合于有大笔款项的储户存储 1 开户的核算 三 存本取息定期储蓄存款的核算 储蓄存款凭条 身份证明文件 现收凭证分户账 储户 存折 开销户登记簿 客户 银行柜员 审核 借 库存现金贷 吸收存款 定期储蓄存款 存本取息 存款人户 现金 清点 2 取息的核算 三 存本取息定期储蓄存款的核算 存折 客户 利息清单 现金 银行柜员 审核 取息凭条 借 利息支出 定期存款利息支出户贷 库存现金 三 存本取息定期储蓄存款的核算 3 支取本金的核算存款到期 储户来行支取本金的同时 支取最后一次利息 取息手续与上述核算相同 取本手续参照整存整取手续办理 三 存本取息定期储蓄存款的核算 4 利息的计算应先按规定利率计算应付利息总数 然后再根据取息次数计算平均每次支取的利息 每次支取利息数 本金 存期 利率 支取利息次数 或 本金 每次取息间隔月数 月利率 四 整存零取定期储蓄存款的核算 本金一次存入 分期支取固定本金 到期一次性支取利息的一种定期储蓄存款 起存金额一般为1000元 分为1年 3年 5年3个档次 开户时储户可与银行约定存期和分期支取本金的期次 支取期次分为每1个月 每3个月或每半年一次 存款到期时结清利息 特点 适合于储户有较大款项需要分期使用的情况 四 整存零取定期储蓄存款的核算 1 核算方法整存零取定期储蓄的核算手续与存本取息基本相同 在开户时应在存单填写支取本金的次数和每次支取的金额 如需提前支取 可提前支取一至二次 四 整存零取定期储蓄存款的核算 2 计息的规定此种储蓄存款应分期支付本金 利息到期结清时支付 本金逐期递减 计算利息时应计算出本金的平均值 然后再计利息 本金平均值 全部本金 每期支付本金 2利息 本金平均值 存期 利率 或 本金平均数 支取次数 每次取息间隔月数 月利率 四 定活两便储蓄存款的核算 不确定存款期限 利率随存期长短而变动的储蓄存款种类 开户起存金额一般为50元 存单分记名 不记名两种 记名的可挂失 不计名的不可挂失 特点 既具有活期储蓄随时可以提取的灵活性 又能享受到接近于定期存款利率的优惠 目前银行开办的定活两便储蓄有两种 第一种定活两便定额储蓄储蓄面额固定 通常存单面额为50元 100元 500元 1000元等 存单不记名 不挂失 不办理异地托收 但通常规定可在同城或某区域内通兑 第二种定活两便不定额储蓄由储户自己确定存入金额 存单可记名可挂失 四 定活两便储蓄存款的核算 四 定活两便储蓄存款的核算 开户时储户填写定活两便存单时不填存期 利率 可随时支取 且支取时除计息方法不同外 其余处理程序均同 整存整取 其利息计算应根据不同存期来加以计算 存期不足三个月按支取日挂牌公告的活期利率计息 存期三个月以上 按支取日一年期以内定期整存整取同挡利率六折计息 五 个人通知储蓄存款的核算 是储户在存款时不约定存期 支取时需提前通知通知银行 约定取款日期和金额方能支取的储蓄存款 人民币起存金额为5万元 最低支取金额为5万元 无论存期多长 按存款人提前通知的期限长短划分为1天和7天两个档次 以存单作为凭证 凭存单支取 六 教育储蓄存款的核算 教育储蓄是居民个人为其子女接受教育非义务教育而每月固定存额 到期支取本息的储蓄 最低起存金额50元 本金合计最高限额2万元 存期分为一年 三年和六年 以存折作为凭证 凭折存取 固定存储金额 分月存入 中途如有漏存 应在次月补齐 未补存者 视同违约 违约后存入的部分 支取时按活期利率计息 第四节金融债券业务的核算 债券是金融企业为筹集资金而对外发行的长期借款性质的书面凭证 发行金额债券是金融企业筹集资金的重要手段 金融企业向社会发行债券筹集资金必须经过批准 金融企业在发行债券时 应当在债券上记载利率 期限等 并标明发行债券的金融企业允诺在未来某一特定日期还本付息 一 金融债券业务核算的一般规定 1 金融债券入账价值 金融企业发行债券应当按照实际发行价格总额入账 债券发行价格总额与债券面值总额之间的差额 作为债券溢价或折价 对于债券溢价 折价 应当在债券存续期间内于计提利息时摊销 并按借款费用的处理原则进行处理 2 可转换债券的处理 金融企业发行可转换债券 在发行以及转换为股份之前 应按一般应付债券进行处理 当可转换债券持有人行使转换权利 将其持有的债券转换为股份或资本时 应按其账面价值结转 可转换债券账面价值与可转换股份面值之间的差额 减去支付的现金后的余额 作为资本公积处理 3 金融债券发行费用 金融债券发行费用首先从发行期间冻结资金所产生的利息中支付 如果金融债券发行费用小于发行期间冻结资金所产生的利息收入 按发行期间冻结资金所产生的利息收入计提利息时摊销 如果从发行期间冻结资金所立生的利息不足以支付发行费用 其差额较小的 直接列入当期损益 4 借款费用资本化 金融企业发行金融债券筹集的资金 如果用于固定资产构建 在满足一定条件时 需要对借款费用予以资本化 1 借款费用包括 借款利息 溢价和折价的摊销 辅助费用 发行费用 手续费等 外币借款而发生的汇兑差额 2 辅助费用资本化规定 在固定资产达到预定可使用状态前发生的辅助费用 发生金额较大的 减去发行期间冻结资金所产生的利息 直接计入所购建固定资产的成本 发生金额较小的 减去发行期间冻结资金产生的利息 直接计入当期损益 3 借款利息 溢价和折价的摊销 外币借款而发生的汇兑差额本化规定 金融企业为购建固定资产而发生的利息 折价或溢价以及外币借款而发生的汇兑差额 满足资本化条件的 在所购建的固定资产达到预定可使用状态前发生的 应当予以资本化 计入所购建固定资产成本 在所购建的固定资产达到预定可使用状态后发生的 应于发生当期直接计入利息支出 金融企业为购建固定资产的专门借款所发生的利息 折价或溢价摊销 汇兑差额开始资本化应当满足的条件 第一 该项固定资产的支出已经发生 只包括购建固定资产而以支付现金 转移非现金资产或承担带息债券形式发生的支出 第二 借款费用已经发生 第三 为使固定资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始 每一会计期间利息资本化金额的计算公式 每一会计期间利息资本化金额 截至当期末止购建固定资产累计支出加权平均数 资本化率 累计支出加权平均数 每笔资产支出总额 每笔资产支出实际占用的天数 会计期间涵盖的天数 或月数 资本化率的确定原则为 金融企业为购建固定资产只借入一笔专门借款时 资本化率为该借款的利率 购建固定资产借入一笔以上借款时 资本化率为这些借款的加权平均利率 加权平均利率 100 专门借款当期实际发生的利息之和 专门借款本金加权平均数 专门借款本金加权平均数 每笔专门借款本金 每笔专门借款实际占用的天数 会计期间涵盖的天数 或月数 5 金融债券业务的科目与账户设置 为了分别反映债券平价发行 溢价发行 折价发行以及计提利息的情况 会计部门设置 应付债券 科目 在该科目下除按债券种类分别核算以外 还应设置 债券面值 利息调整 应计利息 三个明细账户 二 发行债券的核算 一 平价发行平价发行亦即面值发行 应当按发行总额记入 应付债券 面值户 借 存放中央银行准备金 或现金 贷 应付债券 债券面值户 二 溢价发行所谓溢价发行是指高于债券面额发行 溢价发行一般是债券收益率高于市场利率 溢价部分是购券人为获取高于市场收益而事前支付的代价 由于债券发行价高于面值 因此应按实际收到的金额与票面价值之间的差额记入 债券溢价 账户 例1 某金融企业2003年1月1日发行5年期债券 面值5000万元 票面利率为4 5 溢价发行 发行价为1 01元 收入发行总额5050万元 发行费用略 其会计分录为 借 银行存款 或存放中央银行准备金 现金 50500000贷 应付债券 债券面值户50000000应付债券 利息调整户500000 三 折价发行指低于债券面值发行 折价发行一般是债券收益率低于市场利率 折价部分是由于购券人在债券持有期间获得的补偿 由于债券发行价低于面值 因此应当按实际收到的金额与票面价值之间的差额记入 债券折价 账户 例2 某金融企业2003年1月1日发行10年期债券10000万元 票面利率3 3 折价发行 发行价0 98元 获得发行总额9800万元 其会计分录为 借 存放中央银行准备金 现金 98000000 应付债券 利息调整2000000贷 应付债券 债券面值户100000000 四 支付债券发行费用发行费用包括发行手续费 佣金等 金融企业支付债券发行费用时 应当区别情况处理 一是如果债券发行筹集的资金用于补充流动基金或虽然用于固定资产购建 但发行费用属于在所购建固定资产达到预定可使用状态前发生的 且发行费用金额较小 在减去发行期间冻结资金产生的利息后 可以直接计入当期损益 二是如果发行债券筹集的资金用于购建固定资产 在固定资产达到预定可使用状态前发生的 金额较大的 减去发行期间冻结资金所产生的利息 直接计入所购建固定资产的成本 其会计分录为 借 营业费用 在建工程 债券发行费用户贷 科目 三 按期计提应付利息并摊销溢折价 如为面值发行 并且发行债券筹集的资金用于业务经营的 在按期计划利息时 应当计入当期损益 如果发行债券资金系用于购建固定资产 则按期计提的利息应当计入在建工程 借 利息支出 或在建工程 债券利息支出户贷 应付债券 应计利息户 三 按期计提应付利息并摊销溢折价 溢价摊销方法 直线法实际利率法直线法 如为溢价发行 按例1所示业务 于2003年末计提利息并摊销溢价 1 应付利息 债券面值 票面利率 5000 4 5 2252 当期溢价摊销额 债券溢价总额 摊销期 50 5 103 当期实际支出 1 2 225 10 215借 利息支出 或在建工程 2150000 债券利息支出户应付债券 利息调整户100000贷 应付债券 应计利息户2250000 三 按期计提应付利息并摊销溢折价 实际利率法如为溢价发行 按例1所示业务 于2003年末计提利息并摊销溢价 1 应付利息 债券面值 票面利率 5000 4 5 2252 当期实际支出 应付债券当期余额 实际利率 应付债券面值余额 溢价余额 实际利率 5000