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税法 黄雷 第一章税法总论 第一节税法的概念 税收是政府为了满足公共需要 凭借政治权力 强制 无偿地取得财政收入的一种形式 内涵1 税收是国家取得财政收入的一种重要工具 其本质是一种分配关系 2 国家征税的依据是政治权利 它有别于按要素进行的分配 3 国家征税的目的是满足社会公共需要 外延税收具有无偿性 强制性 固定性特征 税收三性是区别税与非税的外在尺度和标志 税收三性是一个完整的统一体 它们相辅相成 缺一不可 二 税法的概念 税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称 是税收制度的法律表现形式 是税收制度的核心内容 税法具有义务性法规和综合性法规的特点 三 税法的地位及其与其他法律的关系 税法的地位由税收的重要地位决定 税法属于国家法律体系中一个重要的部门法 1 税法与宪法的关系 税法依据 宪法 的原则制定 2 税法与民法的关系 民法调整方法的主要特点是平等 等价 有偿 税法调整方法的特点是命令 服从 民法与税法不发生冲突时 税法不再另行规定 出现不一致时 按税法规定纳税 3 税法与刑法的关系 调整范围不同 但违反税法情节严重触及刑律者 将受刑事处罚 4 税法与行政法的关系 税法与行政法有着十分密切的联系 这种联系主要表现在税法具有行政法的一般特征 但又与一般行政法有所不同 税法具有经济分配的性质 并且是经济利益由纳税人向国家的无偿单向转移 这是一般行政法所不具备的 第二节税法基本理论 一 税法的原则 一 税法基本原则1 税收法定原则2 税收公平原则3 税收效率原则4 实质课税原则 二 税收法律关系 三 税法的构成要素 税法的构成要素是各种单行税法具有的共同的基本要素的总称 1 总则 主要包括立法依据 立法目的 适用原则等 2 纳税义务人 又称 纳税主体 是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人 纳税人有两种基本形式 自然人和法人 自然人是基于自然规律而出生的 有民事权利和义务的主体 包括本国公民 也包括外国人和无国籍人 法人是自然人的对称 我国法人主要有四种 机关法人 事业法人 企业法人 社团法人 与纳税人紧密联系的两个概念是代扣代缴义务人和代收代缴义务人 3 征税对象 征税对象又叫课税对象 征税客体 指税法规定对什么征税 是征纳税双方权利义务共同指向的客体或标的物 是区别一种税与另一种税的重要标志 税基又叫计税依据 是据以计算征税对象应纳税款的直接数量依据 它解决对征税对象课税的计算问题 是对课税对象的量的规定 4 税目 指各个税种所规定的具体征税项目 反映征税的具体范围 是对课税对象质的界定 税目体现征税的广度 5 税率 指对征税对象的征收比例或征收额度 税率体现征税的深度 6 纳税环节 指征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节 要掌握生产 批发 零售 进出口 收入取得 费用支出等各个环节上的税种分布 7 纳税期限 指纳税人按照税法规定缴纳税款的期限 有三组概念 纳税义务发生时间 纳税期限 缴库期限 8 纳税地点 纳税人 包括代征 代扣 代缴义务人 的具体纳税地点 各税种纳税地点的规定都易出客观题 9 减税免税 指对某些纳税人和征税对象采取减少征税或免予征税的特殊规定 各章节的减税免税规定往往存在大量考点 10 罚则 指对违反税法的行为采取的处罚措施 印花税 征管法等章节都有违章处罚措施 11 附则 主要包括两项内容 一是规定此项税法的解释权 二是规定税法的生效时间 后续章节没有特别表述 可作一般了解 第三节税收立法与税法的实施 一 税收立法 了解 一 税收立法是指有权机关依据一定的程序 遵循一定的原则 运用一定的技术 制定 公布 修改 补充和废止有关税收法律 法规 规章的活动 二 我国税收的立法原则 三 我国税收立法 税法调整 二 税法的实施 了解 税法的实施即税法的执行 它包括执法和守法两个方面 1 层次高的法律优于层次低的法律 2 同一层次法律中特别法优于普通法 3 国际法优于国内法 4 实体法从旧 程序法从新 一 税法体系概述税法体系就是通常所说的税收制度 一个国家的税收制度 可按构成方法和形式分为简单型税制及复合型税制 目前我国同大多数国家一样 采取复合型税制 二 税法的分类 1 按照税法的基本内容和效力的不同 可分为税收基本法和税收普通法 2 按照税法的职能作用的不同 可分为税收实体法和税收程序法 3 按照税法征收对象的不同 可分为对商品劳务 流转额 课税的税法 对所得额课税的税法 对财产 行为课税的税法和对自然资源课税的税法及特定目的税法 4 按照主权国家行使税收管辖权的不同 可分为国内税法 国际税法 外国税法等 三 我国现行税法体系 我国现行税法体系由实体法体系和程序法体系两大部分构成 包括 1 税收实体法体系我国现有税种除企业所得税 个人所得税 车船税是以国家法律的形式发布实施外 其他税种都是经全国人大授权立法 由国务院以暂行条例的形式发布实施 这些税收法律 法规组成了我国的税收实体法体系 2 税收征收管理法律制度除税收实体法外 我国对税收征收管理适用的法律制度 是按照税收管理机关的不同而分别规定的 1 由税务机关负责征收的税种的征收管理 按照全国人大常委会发布实施的 税收征收管理法 执行 2 由海关机关负责征收的税种的征收管理 按照 海关法 及 进出口关税条例 等有关规定执行 四 我国税收制度的沿革 三个时期共五次重大的税制改革 1950年1月 新中国税收制度建立 1958年简化税制改革 1973年简化税制改革 1984年国营企业利改税和全面改革工商税制 1994年全面改革工商税制 2003年以来 现阶段分步实施税收制度改革的12字基本原则是 简税制 宽税基 低税率 严征管 第五节我国税收管理体制 一 税收管理体制的概念税收管理体制是在各级国家机构之间划分税权的制度 二 税收立法权1 立法权可以给予某级政府 行政上的执行权给予另一级 我国的税收立法权的划分就属于这种模式 2 中央税 中央与地方共享税以及全国统一开征的地方税的立法权集中在中央 3 地区性地方税收的立法权应只限于省级立法机关或经省级立法机关授权同级政府 不能层层下放 三 税收执法权包括税款征收权 税务检查权 税务稽查权 税务行政复议裁决权 其他税收执法权 其中最重要的是税款征收权 1 分税制 财政管理体制将税种划分为中央税 地方税 中央