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2 小结 第七章确定型决策的基本方法 案例分析 二 某厂同时产销甲 乙 丙三种产品 按财务会计方法编制的利润表如下 单位 元 3 小结 第七章确定型决策的基本方法 根据成本分解结果 已知甲 乙 丙三种产品成本中变动成本占销售成本的比例分别为 甲产品90 乙产品87 36 丙产品80 甲 乙 丙销售成本中的变动成本分别是 15300元 109200元 16400元 营业费用均属于固定费用 4 小结 第七章确定型决策的基本方法 要求 1 根据上述资料 试分别判断甲 丙两种亏损产品应否停产 假设亏损产品的设备停产后无法转作他用 2 若丙产品停产后腾出的生产能力可用来转产丁产品 根据市场预测 丁产品年销售量可达到1500件 单位售价为90元 单位变动成本为60元 试分析判断应否转产生产丁产品 3 若丙产品停产后 原生产设备可出租给其他单位 月租金收入为2000元 试分析判断应否出租设备 5 小结 第七章确定型决策的基本方法 解 一 根据上述资料 先编制甲 乙 丙产品贡献式收益表 单位 元 6 小结 第七章确定型决策的基本方法 通过计算 在亏损产品的设备停产以后无法转作他用的前提下 由于甲产品的边际贡献总额小于零 要彻底停产 虽然丙产品的利润小于零 但丙产品的边际贡献总额大于零 应该继续生产 7 小结 第七章确定型决策的基本方法 二 若丙产品停产以后转产丁产品的生产 丁产品的边际贡献总额 1500 90 1500 60 45000元 大于丙产品的边际贡献36000元 所以要转产生产丁产品 三 若丙产品停产后 原设备可出租给其他单位 月租金收入为2000元 年租金收入为24000元 那么小于原来丙产品的边际贡献总额36000元 故不应出租 应继续生产丙产品 8 小结 第七章确定型决策的基本方法 案例分析 三 假定晨光机器厂只生产甲机床 全年最大生产能力为100台 正常产销数量为80台 甲机床的销售单价为1000元 其单位产品成本单如下 9 小结 第七章确定型决策的基本方法 要求 1 现有外商前来订货20台 只愿出价每台700元 试问此项订货能否接受 请用数据加以证明 2 若外商前来订货40台 这时晨光厂如接受该项订货就将减少正常的产品销售量20台 但对方出价仍为每台700元 试问此项订货能否接受 请用数据加以证明 10 小结 第七章确定型决策的基本方法 一 第一问答案解 1 晨光机器厂的剩余生产能力 100 80 20台 而接受特殊价格追加订货的数量是20台 即用剩余生产能力接受特殊订货 2 编制差别损益分析表 11 小结 第七章确定型决策的基本方法 由于差别损益2000元大于零 所以要接受此项订货 或由于该案例属于简单条件下的追加订货决策 外商的出价700元大于单位变动成本600元 可以接受该项订货 12 小结 第七章确定型决策的基本方法 3 或者比较接受追加订货和不接受追加订货晨光厂得到的利润总额 如果接受追加订货 利润总额 80 1000 80 600 20 700 20 600 100 200 32000 2000 20000 14000 元 如果不接受追加订货利润总额 80 1000 800 600 100 200 32000 20000 12000 元 由于接受追加订货比不接受追加订货利润多2000元 所以要接受追加订货方案 13 小结 第七章确定型决策的基本方法 二 第二问答案 1 如果接受订货40台 只有减少正常销售量的20台 因此 能否接受该项订货要看订货的销售收入能否补偿正常销售20台所损失的边际贡献总额 14 小结 第七章确定型决策的基本方法 2 依题意编制差量损益分析表 从上表分析的结果来看 如果接受这项订货业务会使晨光厂亏损4000元 因此是不能接受的 15 小结 第七章确定型决策的基本方法 3 在计算接受订货的相关成本时 也可以这样计算 接受订货的相关成本 600 20 1000 20 12000 20000 32000和表中的计算结果相同 16 小结 第七章确定型决策的基本方法 案例分析 四 利源公司专门制造汽车发动机 其中某项零件过去都是自制 全年需要8000个 近有某外商愿提供该项零件 开价每个18元 公司要求财会科就此项零件编制最近一年的实际成本单 以便决定取舍 成本单的数据有如下表所示 17 小结 第七章确定型决策的基本方法 要求 1 假定该公司停止生产该项零件 其有关生产设备无其他用途 那么 利源公司应否向外商购入该项零件 请用数据加以证明 2 假定该公司停止生产该项零件后 其有关生产设备可改用来生产另一种新产品 每年可提供50000元的净利 那么 利源公司应否向外商购入该项零件 请用数据加以证明 18 小结 第七章确定型决策的基本方法 解 一 由于生产零件的生产设备别无其他用途 故不会发生机会成本 只比较自制和外购方案的相关成本 自制方案的相关成本 6 5 3 2 8000 128000 元 外购方案的相关成本 18 8000 144000利源公司不应向外商购入该项零件 因为自制方案比外购要节约成本16000元 19 小结 第七章确定型决策的基本方法 二 由于生产零件的生产设备可以生产另一种新产品 每年的净利50000元便是自制的机会成本 自制方案的相关成本 变动生产成本 专属固定成本 机会成本 14 8000 2 8000 50000 112000 16000 50000 178000 元 外购方案的相关成本 18 8000 144000 元 由于自制方案的相关成本大于外购方案的相关成本 利源公司应向外商购入该项零件 因为外购方案比自制要节约成本34000元 20 小结 第七章确定型决策的基本方法 案例分析 五 宝鸡烽火收录机厂 每年需要微型电动机30000个 如果向外购买 市场批发价为12元 该厂现有剩余生产能力 可以自制 并且可达到外购的质量 经会计部门核算每个电动机的自制成本为14元 其单位产品成本构成为 直接材料8元 直接人工2元 变动制造费用1 5元 固定制造费用2 5元 要求 1 为该厂作出微型电动机是应自制或外购的决策 2 假定该收录机厂自制微电机时 每年要增加专属固定成本18000元 试问微电机应自制或外购 3 假定如果该厂自己不生产微电机 可将设备租给外厂 每月可获租金收入1200元 在这种情况下 微电机是应自制还是外购 21 小结 第七章确定型决策的基本方法 解 一 第一问答案 1 自制方案的相关成本 8 2 1 5 30000 11 5 30000 345000 元 2 外购方案的相关成本 12 30000 360000 元 因为两种方案的收入相等 所以 自制比外购节约15000元的成本 即能为企业增加15000元的利润 应选择自制方案 22 小结 第七章确定型决策的基本方法 二 第二问答案 1 自制的相关成本 11 5 30000 18000 363000 元 2 外购的相关成本 12 30000 360000 元 3 由于自制的相关成本大于外购的相关成本363000 360000 3000 元 应选择外购方案较优 23 小结 第七章确定型决策的基本方法 三 第三问答案在这种情况下 若决定自制 则将放弃外购方案可获得的潜在利润 即每年的租金收入 所以应将租金收入作为自制方案的机会成本加以考虑 1