第七章 固定资产.ppt

第七章固定资产与无形资产 学习目标 固定资产的概念 固定资产增减的核算 固定资产折旧的计算与核算 固定资产减值的核算 固定资产清查结果的核算 无形资产的概念 无形资产的核算 第一节固定资产的核算 一 固定资产的定义与分类 一 固定资产的定义与分类1 固定资产的概念固定资产是指同时具有下列两个特征的有形资产 第一 为生产商品 提供劳务 出租或经营管理而持有 第二 使用寿命超过一个会计期间 必须同时具备以上两个特征 二 固定资产的分类 1 按经济用途分类 经营用固定资产 非经营用固定资产 2 按使用情况分类 使用中固定资产 未使用固定资产 出租固定资产 不需用固定资产 3 固定资产按来源渠道分类 外购固定资产 自行建造固定资产 投资者投入固定资产 融资租入固定资产 参见 实质重于形式 原则 不包括经营租赁固定资产 改建扩建新增固定资产 接受捐赠固定资产 盘盈固定资产等 4 固定资产按是否需要安装分类 需要安装固定资产在购入后需要经过安装才能达到可使用状态的生产设备 计算机等 不需要安装固定资产在购入后不需要经过安装就能达到可使用状态的汽车 办公桌椅等 二 固定资产的确认与计量 一 固定资产的确认将一项资产确认为企业的固定资产 除必须符合固定资产的定义外 还必须同时满足以下两个条件 第一 该固定资产包含的经济利益很可能流入企业 第二 该固定资产的成本能够可靠计量 所有资产的确认条件 二 固定资产的计量1 固定资产计量的含义 是指以货币为计量单位计算固定资产的价值额 包括初始计量和后续计量 初始计量即在取得固定资产时所进行的固定资产价值 成本 的确定 现予探讨 后续计量在本节 五 固定资产的折旧 中讲述 2 固定资产初始 取得 成本的组成内容企业的固定资产来源方式不同 其初始成本的组成内容也不尽相同 1 外购固定资产的成本包括购买价款 进口关税和其他税费 使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的场地整理费 运输费 装卸费 安装费和专业人员服务费等 2 自行建造固定资产的成本由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成 如材料费 机械设备使用费等 含使用长期借款建造的固定资产在建设期间所发生的借款费用 已达到预定可使用状态 但尚未办理竣工决算手续的固定资产 应按估计价值入账 待确定实际成本后再进行调整 3 由投资者投入固定资产的成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定 但合同或协议约定价值不公允的除外 此外 由于企业合并 非货币性资产交换 债务重组和融资租赁等也会取得固定资产 它们的成本也应根据具体情况和企业会计准则的规定采用不同的计量方法 3 固定资产的会计计量属性 1 历史成本 按照购置时支付的现金或者现金等价物 或在企业合并中付出对价的公允价值 的金额计量 2 重置成本 按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量 3 可变现净值 按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本 费用以及相关税费后的金额计量 4 现值 预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量 5 公允价值 按照在公平交易中 熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的金额计量 三 固定资产增加的核算固定资产增加的渠道主要有 购置 自行建造 投资者投入 融资租入和盘盈等 一 账户设置 长期应付款 应付职工薪酬等 固定资产购入不需要安装固定资产投资者投入固定资产融资租入固定资产盘盈固定资产安装 建筑工程完工成本 在建工程支付买价 安装 建筑安装费等工程完工 耗用材料结转实际成本耗用人工 不需要安装固定资产 需要安装固定资产 自行建造固定资产 工程物资 累计折旧 账户性质 资产类 账户性质 资产类 上面两个账户的结构参见本节 五 七 两部分 二 账务处理 例7 1 兴海公司购入不需要安装的设备1台 买价30000元 增值税5100元 包装费600元 运输费900元 款项已通过银行支付 设备已交付使用 借 固定资产36600贷 银行存款36600 购入设备发生的增值税 进项税额 应计入固定资产成本 与采购材料发生增值税 进项税额 处理方法不同 购入的需要安装设备 其买价等应记入 在建工程 账户 见 例7 5 例7 2 兴海公司收到投资者投入设备一套 双方确认价值为900000元 借 固定资产900000贷 实收资本 股本 900000 例7 3 兴海公司融资租入不需要安装的设备一台 协议载明价款180000元 每月租金5000元 按照实质重于形式原则 企业融资租入设备可作为本企业固定资产核算 由于融资租入设备形成的应付款项因付款期限长 记入 长期应付款 账户 负债类 租入时的账务处理 借 固定资产 融资租入固定资产180000贷 长期应付款180000 支付融资租入设备款时 借记 长期应付款 账户 贷记 银行存款 账户 例7 4 兴海公司在财产清查中盘盈设备一台 确认其重置价值为60000元 估计折旧为10000元 发现盘盈后调整该设备的有关账面价值 借 固定资产60000贷 累计折旧 10000贷 以前年度损益调整50000 特殊结构账户 资产类 贷方表示折旧增加 借方表示折旧减少 以上两个账户的内容见本节五 七部分 例7 5 兴海公司购入需要安装的生产用设备1台 买价50000元 增值税8500元 包装费和运输费计500元 款项已通过银行支付 设备也已投入安装 借 在建工程59000贷 银行存款59000 需要安装设备发生的买价 增值税 包装费和运输费等均应先记入 在建工程 账户 而不是记入 固定资产 账户 因为这类设备在安装过程中还会有成本的增加因素 例7 6 以上需要安装设备发生安装费800元 调试费200元 款项已通过银行支付 借 在建工程1000贷 银行存款1000 需要安装设备发生的安装费 调试费等 也应计入设备成本 例7 7 以上需要安装设备安装完毕 交付使用 结转其实际成本60000元 59000元 1000元 借 固定资产60000贷 在建工程60000 例7 8 兴海公司自行建造办公楼 耗用工程物资150000元 发生人工费35000元 借 在建工程185000贷 工程物资150000贷 应付职工薪酬35000 例7 9 兴海公司用银行存款5000元支付自行建造办公楼发生的 租用 施工机械使用费 借 在建工程5000贷 银行存款5000 例7 10 兴海公司自行建造的办公楼完工 交付使用 实际成本为190000元 即185000元 5000元 借 固定资产190000贷 在建工程190000 例7 11 兴海公司将用长期借款新建的生产车间工程发包给启明建筑工程公司 用银行存款支付工程价款750000元 借 在建工程750000贷 银行存款750000 例7 12 兴海公司接银行通知 新建生产车间使用长期借款的利息50000元 用长期借款支付 借 在建工程50000贷 长期借款50000 用借款支付利息 例7 13 兴海公司新建生产车间完工 经验收合格 交付使用 结转其实际成本800000元 750000元 50000元 借 固定资产800000贷 在建工程800000 四 固定资产减少的核算固定资产减少主要是由于出售 报废 对外投资和盘亏等原因引起 一 账户设置 二 账务处理 例7 14 兴海公司将不需用的设备一台出售给长江公司 其原始价值为100000元 累计折旧为20000元 固定资产结转前100000结转100000 结转前后有关账户的记录情况 1 转入清理时 借 固定资产清理80000借 累计折旧 20000贷 固定资产 100000 2 设备在清理过程中 使用原材料1000元 用库存现金支付清理费1200元 借 固定资产清理2200贷 原材料1000贷 库存现金1200 3 出售设备收到价款90000元 存入银行 借 银行存款90000贷 固定资产清理90000 4 设备清理结束 将获得的净收益7800元 90000 80000 2200 转为营业外收入 借 固定资产清理 7800贷 营业外收入7800 结清原账户记录 另例 假定收到价款为75000元 即发生损失7200元 借 营业外支出7200贷 固定资产清理7200 例7 15 兴海公司用设备一台向长江公司投资 其原始价值为200000元 累计折旧为30000元 经评估确认的现值为170000元 借 长期股权投资170000借 累计折旧 30000贷 固定资产200000 累计折旧的减少 冲减累计折旧 从账户记录中转销已售设备的折旧资料 例7 16 兴海公司在财产清查中发现盘亏设备一台 其原始价值为40000元 累计折旧为25000元 1 发现盘亏后调整该设备的有关账面价值借 待处理财产损溢15000 盘亏净额 借 累计折旧25000贷 固定资产40000 2 经批准转销盘亏时借 营业外支出15000贷 待处理财产损溢15000 五 固定资产折旧 后续计量 的核算 一 折旧的概念及计算方法1 折旧的概念 是指在固定资产使用寿命内 按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊 应计折旧额 原始价值 预计净残值 应计折旧额应在固定资产使用期间采用一定的计算方法计入各期成本费用 原始价值与已计入费用的折旧额之差为固定资产净值 2 影响固定资产各期折旧额计算的因素 1 原始价值 计算各期折旧额的基数 原始价值越高 各期折旧额越多 反之越少 2 预计净残值 冲减折旧总额的重要因素 预计净残值越多 应计折旧额越少 反之越多 应计折旧额 各期计提折旧额 应计折旧额 预计使用寿命 预计使用寿命 3 预计使用寿命 摊销应计折旧额的主要标准 预计使用寿命越长 各期折旧额越少 反之越多 3 固定资产折旧的计算方法 1 年限平均法 也称直线法 是以固定资产预计使用年限为分摊标准 将固定资产应提折旧总额均衡分摊到各使用年度的一种折旧计算方法 基本计算公式 应计折旧额 折旧率 指折旧额占原始价值的比重 实务中 固定资产折旧额按月计算 根据折旧率计算企业各年 月折旧额的方法 例7 17 兴海公司的一台机器设备原始价值100000元 预计净残值率4 预计使用寿命为5年 有关指标计算如下 年折旧率 1 4 5 19 2 月折旧率 19 2 12 1 6 年折旧额 100000 19 2 19200 元 月折旧额 100000 1 6 1600 元 或 19200 12 对年限平均法的评价优点 计算过程简便易行 容易理解和应用 缺点 只注重固定资产的使用寿命 而忽视其实际使用状况 在每个会计期间平均提取折旧 不够合理 2 工作量法 是以固定资产预计可完成的工作总量为分摊标准 根据其各年实际完成的工作量计算折旧的一种方法 基本计算公式 应计折旧额 例7 18 兴海公司的一台设备按工作时数计算折旧 其原始价值150000元 预计净残值率3 预计可工作10000个小时 该设备投入使用后 各年的实际工作时数假定为 第1年3000小时 第2年2600小时 第3年2400小时 第4年2000小时 有关指标计算如下 单位使用时数折旧额 150000 1 3 10000 14 55 元 净折旧率 应计折旧额 工作总量 各年折旧额 第1年14 55 3000 43650 元 第2年14 55 2600 37830 元 第3年14 55 2400 34920 元 第4年14 55 2000 29100 元 各月折旧额 按当月设备实际工作时数计算 假定第1年第1个月该设备实际使用时数为200小时 则该月应计提的折旧为 14 55元 200 2910元 其他各月份计提折旧额的计算方法依此类推 对工作量法的评价优点 计算过程简便易行 容易理解和应用 各期提取折旧额比较合理 缺点 只注重了固定资产的有形损耗 而忽略了其无形损耗 年限平均法也如此 有形损耗 固定资产由于经营管理使用而发生的价值损耗 无形损耗 固定资产价值由于生产技术进步 市场行情变化等而发生的价值下跌 3 双倍余额递减法 以年限平均法折旧率的两倍 双倍 和年初固定资产的账面净值 余额 为基数计算提取折旧的方法 基本计算公式 上年初账面净值扣除上年提取折旧后的差额 参见表7 19 暂不考虑净残值 因而只是相当于年限平均法折旧率的两倍 例7 19 兴海公司某设备按双倍余额递减法计算折旧 该设备原始价值240000元 预计净残值为9600元 预计使用5年 年折旧率 1 5 2 100 40 月折旧率 40 12 3 33 年折旧额 年初固定资产账面净值 年折旧率月折旧额 年初固定资产账面净值 月折旧率 在计算折旧率 折旧额 时暂不考虑固定资产的预计残值 但最后两年需要考虑 各年提取折旧情况如下表 固定资产 与 累计折旧 账户余额对比 表7 1 折旧额逐年递减 应考虑净残值 4 年数总和法 以固定资产的原值减去其预计残值后的净额为基数 以一个逐年递减的分数 折旧率 计算提取折旧的方法 折旧基数的计算 例7 20 兴海公司的一台设备按年数总和法计算折旧 该设备原始价值240000元 预计净残值为9600元 预计使用5年 折旧基数 240000 9600 230400 元 年 月折旧率的计算 年数总和 例 第1年折旧率 5 0 15 5 15第2年折旧率 5 1 15 4 15 逐年递减的分数 100 例7 20 兴海公司的一台设备按年数总和法计算折旧 该设备原始价值240000元 预计净残值为9600元 预计使用5年 各年折旧额的计算 各年提取固定资产折旧的基数一致 计提折旧基数 扣除净残值 固定资产 与 累计折旧 两个账户余额之差 表7 2 净残值 未提折旧数 对双倍余额递减法和年数总和法的评价优点 加速折旧法 既注重了固定资产的有形损耗 也注重了其无形损耗 可以尽快收回发生在固定资产上的支出 如计入产品生产成本 并通过产品销售收回资金 可以避免由于技术进步等引起的固定资产的无形损耗 缺点 计算方法相对比较复杂 不容易理解和应用 其使用范围也受到一定的限制 关于折旧方法使用应注意的两个问题 采用不同折旧方法计算的各期折旧额是有差别的 它决定了各期固定资产损耗计入费用数额的多少 进而会影响企业当期利润的多寡 为防止利用折旧方法人为的操纵费用与利润 企业选用折旧方法时应遵循可比性 其中的一贯性 要求 二 固定资产折旧的核算核算时间 企业在每个月的月末进行计算方法 根据所采用的折旧方法 利用 固定资产折旧计算表 计算 格式多种 参见教材表7 1和表7 2 核算目的 合理确定当期使用固定资产应摊销的费用 按照不同用途计入当期有关成本费用 1 账户设置 累计折旧减少数增加数 报废等转出 各月提取折旧 产品生产用设备 管理部门用设备期末余额 制造费用 管理费用 调整账户 被调整账户 为何设两个账户反映固定资产内容 可使 固定资产 账户始终保持原始价值数据 为折旧额的计算等提供基础数据 资产类账户 但与 固定资产 账户结构相反 用途 便于对比 确定企业固定资产净值 固定资产净值 固定资产原始价值 累计折旧 2 账务处理 例7 21 兴海公司本月计提固定资产折旧12500元 其中企业生产车间使用的固定资产提取折旧10000元 企业管理部门使用的固定资产提取折旧2500元 借 制造费用10000借 管理费用2500贷 累计折旧12500 折旧增加 例7 22 兴海公司将不需用的设备一台出售给长江公司 其原始价值为100000元 累计折旧为20000元 已转入清理 借 固定资产清理80000借 累计折旧20000贷 固定资产100000 折旧减少 例7 23 兴海公司用设备一台向长江公司投资 其原始价值为200000元 累计折旧为30000元 经评估确认的现值为170000元 借 长期股权投资170000借 累计折旧30000贷 固定资产200000 折旧减少 公允价值 例7 24 兴海公司在财产清查中发现盘亏设备一台 其原始价值为40000元 累计折旧为25000元 发现盘亏后调整该设备的有关账面价值 借 待处理财产损溢15000借 累计折旧25000贷 固定资产40000 折旧减少 六 固定资产减值损失的核算 一 固定资产减值的概念 是指固定资产的可收回金额低于其账面价值这样一种情况 存在下列迹象的 表明资产可能发生了减值 如资产的市价当期大幅度下跌 企业经营所处的经济 技术等环境以及资产所处的市场在当期发生重大变化 市场利率或者其他市场投资回报率在当期已经提高 有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏等 二 固定资产减值损失的确定及核算1 固定资产减值损失的确定 是指可收回金额低于其账面价值所形成的损失 确定方法如下 固定资产减值损失 预计可收回金额 该资产账面价值 例 企业的某项资产经测试有减值迹象 其账面价值为150000元 经测试其可收回金额为120000元 应确定的固定资产减值损失为 120000 150000 30000 元 损失 正数为升值 负数为减值 2 固定资产减值损失的核算 1 账户设置 为应付固定资产减值而给企业带来的损失 也可以像应收账款 存货等一样提取减值准备 后二者分别记入 坏账准备 和 存货跌价准备 账户 所有资产 特别是有形资产 不含交易性金融资产公允价值变动等 减值而给企业带来的损失都计入该账户 2 核算举例 例7 25 兴海公司某一设备账面价值为100000元 经计算可收回金额为90000元 形成的减值损失为10000元 借 资产减值损失10000贷 固定资产减值准备10000 例7 26 在会计期末将固定资产减值损失15000元转入 本年利润 账户 借 本年利润10000贷 资产减值损失10000 例7 27 兴海公司的上述设备因闲置而处置 其账面价值为90000元 已提折旧为30000元 提取减值准备为10000元 实际收到款项50000元 已存入银行 处置前的有关账户记录 例7 27 兴海公司的上述设备因闲置而处置 其账面价值为90000元 已提折旧为30000元 提取减值准备为10000元 实际收到款项50000元 已存入银行 借 银行存款50000借 累计折旧30000借 固定资产减值准备10000贷 固定资产90000 应通过 固定资产清理 账户核算 本例略 结清原账户记录 结清原账户记录 结清原账户记录 七 固定资产清查盘点的核算 一 固定资产清查盘点的含义及目的 企业财产清查的重要组成部分 目的 保证固定资产的实有数与其账面数相符 真实反映企业固定资产的实际状况 财产清查 根据账簿记录 对企业的财产物资等进行盘点或核对 查明各项财产的实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法 二 固定资产清查盘点的账务处理 对清查结果 盘盈 盘亏的处理1 账户设置 待处理财产损溢发生的固定盘亏及毁损资产净盘亏的转销及毁损数 其他应收款 累计折旧结转数 固定资产减值准备结转数 营业外支出 以前年度损益调整损失调增收益调增数数 账户性质 损益类 用以核算由于以前年度差错引起的损益变动 盘亏 盘盈 账面调整 盘亏转销 2 核算举例 例7 28 兴海公司在财产清查中发现盘盈设备一台 估计其重置价值为8000元 按规定作为以前年度损益调整 借 固定资产8000贷 以前年度损益调整8000 例7 29 兴海公司在财产清查中发现某设备发生毁损 实际成本为5000元 已提取折旧3000元 假定没有残值 也未发生减值损失 经批准应由该员工个人赔偿 1 批准前的账面调整 借 待处理财产损溢2000借 累计折旧3000贷 固定资产5000 2 经批准后的处理 转销 借 其他应收款2000贷 待处理财产损溢2000 净损失 例7 30 兴海公司盘亏设备一台 实际成本为180000元 已提取折旧100000元 应由保险公司赔偿70000元 经批准净损失10000元转为营业外支出 1 批准前的账面调整 借 待处理财产损溢80000借 累计折旧100000贷 固定资产180000 2 经批准后的处理 转销 借 其他应收款70000借 营业外支出10000贷 待处理财产损溢80000 净损失 损失总额 八 固定资产的披露 资产负债表会企01表编制单位 年月日单位 元 会计报表附注披露内容 一 确认条件 分类 计量基础和折旧方法 二 使用寿命 预计净残值和折旧率 三 期初和期末原价 累计折旧额及固定资产减值准备累计金额 四 当期折旧费用 五 对固定资产所有权的限制及其金额和用于债务担保的固定资产账面价值 六 准备处置的固定资产名称 账面价值 公允价值 预计处置费用和时间等 资产负债表披露内容 第二节无形资产的核算 一 无形资产的概念及内容 是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产 包括专利权 非专利技术 商标权 著作权 土地使用权和特许权等 必须为企业拥有或控制 显著特征是没有明显的实物形态 具体表现为企业所拥有的某些权利 二 无形资产的确认与计量 一 无形资产的确认 同时满足下列条件的无形项目 才能确认为无形资产 1 符合无形资产的定义 2 与该资产相关的预计未来经济利益很可能流入企业 3 该资产的成本能够可靠计量 二 无形资产的计量1 无形资产的初始计量 1 外购无形资产成本 包括购买价款 进口关税和其他税费等 2 自行开发的无形资产成本 包括自满足准则规定的相关条件 见下 后至达到预定用途前所发生的支出总额 但是对于以前期间已经费用化的支出不再调整 相关条件 1 从技术上 出售角度看具有可行性 2 具有使用或出售意图 3 具备无形资产产生未来经济利益的方式 出售 出租 对外投资等 4 有足够的技术等资源支持完成无形资产开发 5 归属于无形资产开发阶段的支出能够可靠计量 3 投资者投入的无形资产成本 应当按照投资合同或协议约定的价值作为成本 4 其他形式取得的无形资产成本 企业通过合并 非货币性资产交换 债务重组和政府补助取得的无形资产等 应按相关计具体会计准则的规定确认其成本 2 无形资产的后续计量 1 无形资产后续计量的内容 使用寿命有限的无形资产摊销 将发生的支出计入使用期间的有关费用 2 无形资产的摊销方法 根据其使用寿命采用直线法摊销 根据其产生经济利益的方式 出售 出租 对外投资等 摊销 3 减值损失的处理 对使用寿命不确定的无形资产应在每个会计期间进行减值测试 并进行相应的账务处理 与固定资产基本相同 同固定资产等 三 无形资产的核算 一 账户设置 无形资产减值准备处置无形提取的减资产时的值准备结转 资产减值损失确认的减期末结转值损失 本年利润 银行存款等 无形资产购入 投资处置成本者投入等自行开发 研发支出各种支出研发成本 原材料等 累计摊销 摊销数 管理费用摊销数 应交税费 营业外收入等 资产类账户 资产类账户 1形成 2摊销 3减值 4处置 资产类账户 资产类账户 二 核算举例 例7 31 兴海公司购入一项专利权 价款和其他支出共计200000元 用银行存款支付 借 无形资产200000贷 银行存款200000 例7 32 兴