人力资本产权实现与会计权益理论创新.doc

人力资本产权实现与会计权益理论创新内容提要： 人力资本是知识经济发展的推动力，人力资本的使用能够充分发挥企业内各种因素的作用。人力资本产权是人力资本所有者对人力资本价值和使用价值实现的要求权，因此，在企业契约中应体现对人力资本所有者的激励，保证其合法的剩余索取权与控制权。这对传统会计权益理论提出了挑战。物力资本和人力资本共同所有者权益理论，即共同所有者权益理论是会计权益理论的创新，其可以充分反映人力资本的产权实现要求。-关键词： 人力资本 人力资本产权 权益理论 知识经济条件下，人力资本对于经济发展的作用日益突出，人力资本的产权实现成为人们关注和研究的重要问题，本文拟对人力资本产权的特点及对人力资本会计理论、方法的影响进行探讨。 一、人力资本是知识经济发展的推动力 随着知识经济的到来，知识已成为生产力和经济增长的重要基础，而作为知识生产、使用和分配的基础的人力资本，则日益成为知识经济发展的推动力。 首先，人力资本是知识创造、科技开发和研究的动力源泉。没有高品位的人力资本做基础，人们不可能认识到知识的重要性，也就无法谈及知识的生产、使用和分配。 其次，知识经济要求传统的企业向知识型企业转变。在这一转化过程中，人力资本处于核心地位。人力资本越来越有能力对非人力资本进行智能化、科学化、自动化管理，同时，也将自己的知识和创新能力渗入到各种非人力资本的质量效能中去。只有有效地配置和使用人力资本，才能促进知识型企业的建立，实现知识经济。 再次，知识经济要求将知识产业化，强调知识的配置与使用，而在知识的配置、使用、交易过程中，人力资本始终处于最重要的地位，只有在人力资本充分发挥功能的条件下，才能促成知识的产业化经营。 二、人力资本的价值和使用价值 1、人力资本与一般劳动力 自舒尔茨倡导人力资本概念以后，这一概念虽然得到广泛的应用，但国内外理论界对这一概念的内涵并没有明确的界定。人力资本被普遍地看作是人掌握的知识、技能、体力、智力和创新精神等一切具有经济价值的资源的总称。这样的理解，容易使人们把人力资本的概念与劳动力概念混为一谈。人力资本概念实际是与一般劳动力相对应的概念。一般劳动力是在常规的生产函数中或一般性生产过程中起作用的人力因素；人力资本则是改变旧的生产函数或生产过程，使生产可能性曲线迅速向外扩展的人力因素。显然，人力资本是超越于一般劳动力的更高层次的或高级的劳动力。人力资本的素质和质态不同于一般劳动力的素质和质态，那应是在一般劳动力所掌握的一般性的知识、技能、素质基础上进一步发展了的，更现代化的、更高层次的知识、智力、能力、素质，如创新精神、创新能力、革新的内动力，更高的悟性、睿智、大度的境界情怀等等。当然，人力资本同一般劳动力总是相对而言的，在不同的国家，在一国的不同的发展时期，一般劳动力的素质内容是不相同的，人力资本的内涵也是有差别的。总的趋势是，人力资本的素质、质态内容将越来越趋于高级化、现代化。但在一国的一定发展时期，一般劳动力的标准又是相对稳定的，人力资本的内涵也是相对确定的。 2、人力资本的价值 以高级劳动力为内核的人力资本，同样是商品，因此，人力资本也具有使用价值和价值两重属性。在经济学理论上，人力资本价值是指维持人力资本再生产所必须花费的一切费用。具体来说，包括以下几方面内容：维持人力资本所有者生活所需要的费用；维持人力资本所有者家属生活所需要的费用；为人力资本再生产所投入的教育、培训、迁移、医疗、卫生保健等费用。在这部分费用中，既包括人力资本所有者本身所投入的部分，也包括国家、社会和企业所投入的费用，如公立学校、公立医院等方面的投资；人力资本所有者进行人力资本投资的机会成本。 在人力资本价值构成中，第一项与第二项是基本内容，这两部分构成与一般劳动力的价值构成基本上是一致的。人力资本价值构成与一般劳动力价值构成的差异主要体现于第三、四部分。第三部分强调了人力资本所有者以及国家、社会与企业为人力资本形成所进行的投资，为区分人力资本形成的个人成本、社会成本和企业成本提供了理论依据，并指出了人力资本形成途径的多样性。第四部分将个人进行人力资本投资而引起的损失纳入人力资本价值构成中，更有利于分析人力资本使用的效率。 3、人力资本的使用价值 对一般劳动力的使用不仅可以生产新的产品，而且可以创造价值和剩余价值。从全社会看，一般劳动力的耗费是形成价值的标准。一般劳动力在必要劳动时间内形成用于补偿自身耗费的必要产品价值，而在剩余劳动时间内可以创造出剩余价值。 人力资本的使用价值与一般劳动力的使用价值具有共同性，即人力资本的使用同样可以创造价值和剩余价值。我们要强调的是人力资本使用价值同一般劳动力使用价值的差异性，这就是，对人力资本的使用可以创造出超额剩余价值和超额利润。人力资本不仅使知识、信息、技术等合成能力以整体的方式参与价值创造过程，而且使知识、信息、技术等独立化为商品，并作为资本而单独参与价值创造的过程，从而使人力资本使用价值成为剩余价值创造的重要源泉。人力资本的使用能够充分发挥企业的人、物、技术、组织、管理等各种因素的作用，降低个别成本，提高劳动生产率，开拓市场需求，从而创造出更多的超额剩余价值和超额利润。 三、人力资本的权益要求 人力资本既然不同于一般劳动力，人力资本产权的界定也就不应等同于一般劳动力所有权的确定。一般劳动力所有权，是劳动者对劳动力再生产所需要的一般劳动力价值实现的要求权，实质上属于商品生产所有权，其实现的原则是等价交换。一般劳动力按其劳动力价值取得劳动收入或报酬，这是社会占有剩余劳动和剩余产品，从而也是社会进步和发展的一般基础。社会要占有剩余价值，其基本前提是要对一般劳动力所获取的必要劳动价值加以限定，只有如此，社会才能在劳动外延量、内含量及质态提高的条件下取得更多的剩余价值，扩展资本积累、社会进步和发展的源泉。一般劳动力按其劳动力价值取得工资，物力资本所有者则拥有企业剩余索取权与控制权，这反映了工业经济初期产权配置的状况。 随着企业规模的扩大及技术和管理过程的复杂化，尤其是知识经济的到来，人力资本在生产过程中从物力资本的附属地位，转变为支配、管理、运用物力资本和货币资本的主导性地位，发挥着主导性作用。人力资本所有者的知识和创新能力成为企业财富增长的关键性和主导性生产要素。人力资本所有者在企业中的地位客观上升，必然导致人力资本所有者和物质资本所有者共同拥有企业产权和分享企业剩余索取权。 人力资本产权是人力资本所有者对人力资本价值和使用价值实现的要求权。它包括两个部分：一是对人力资本价值补偿和实现的要求权，这是人力资本再生产的必要；二是对企业剩余分享索取权，这一方面是由于人力资本使用价值的发挥，其知识和技能的投入使生产可能性曲线迅速向外扩展，带来大量超额剩余价值或超额利润的结果。另一方面是促使人力资本所有者形成合理预期，更主动、积极地实现其使用价值，发挥其知识、技能的有效激励机制。人力资本的产权特性在于人力资本与其所有者不可分离，所有者完全控制着人力资产的开发利用，一旦产权权益受损，其人力资产的使用价值会荡然无存。因此，在企业契约中应体现对人力资本所有者的激励，保证其合法的剩余索取权与控制权。 诚然，如果一般劳动力的劳动时间超过必然劳动时间，也会提供剩余价值，但这是一般劳动力所有者劳动外延量增加的结果，其剩余劳动支出可以通过奖金等形式得到补偿。而人力资本的劳动内含量和质态都要高于一般劳动，其劳动支出可以创造出更大的价值和剩余价值，而且由于人力资本较一般劳动力更为稀缺，因此，人力资本产权要求通过获取更大的剩余来实现。 传统的产权理论认为，由于物力资本与其所有者在自然形态上的可分离性，使物力资本一旦投放企业，便成了一种抵押品，物力资本所有者难以任意退出企业，从而是天然的风险承担者。而人力资本则因其与所有者的不可分离性，使人力资本所有者可以随意退出企业，逃避风险。因此，物力资本可以参与企业剩余分配而人力资本则不能。然而，在市场经济日益发达的今天，物力资本的抵押性功能因物力资本表现形式多样化和资本市场高度发展，不同类型的物力资本可以相互转换而削弱。相反，人力资本则由于其专用性和群体性，使其抵押性功能增强。人力资本的专用性是指人力资本一旦被投入某企业，其使用价值就会向该企业所要求的专一化或特殊性方向发展，使人力资本只有在该企业才能实现其价值，人力资本所有者就会对该企业产生依赖性和长期效益预期，从而具有了承担风险的自觉性和主动性。人力资本的群体性是指人力资本所有者共同协作形成的集体力。一旦人力资本退出该企业，集体力将消失。因此，人力资本所有者不到万不得已，不会退出该企业。专用性和群体性的共同作用使人力资本具有了抵押功能，成为风险的真正承担者。在这种情况下，人力资本参与企业剩余分配就成为必然。 四、建立物力资本和人力资本共同所有者权益理论 以上用经济学所论述的知识经济下人力资本的产权实现要求，反映了知识经济发展的需要，对传统会计权益理论提出了挑战。传统的会计权益理论仅局限于物力资本所有者获取剩余索取权，它根本无法体现和反映人力资本所有者应有的权益，因此必须建立一种新的会计权益理论，以弥补传统会计权益理论的不足。这种会计权益理论称之为物力资本和人力资本共同所有者权益理论（简称共同所有者权益理论），在这种权益理论下，物力资本和人力资本共同拥有企业的产权，共同享有剩余索取权，从而确立了人力资本所有者在企业中的地位，承认了人力资本的所有者对人力资本的所有权，并赋予了人力资本所有权以相应的实现形式。在共同所有者权益理论下，人力资本所有者权益主要包括两部