第四章 出口货物退(免)税会计.ppt

第四章出口货物退 免 税会计 第一节出口货物退免税概述一 出口货物退 免 税概念出口货物退 免 税 是指对报关出口的货物免征和 或 退还其在国内各生产环节和流转环节按税法规定缴纳的增值税和消费税 即对出口货物实行零税率 二 出口货物退 免 税基本政策 一 出口免税并退税 二 出口免税不退税 三 出口不免税也不退税 三 增值税出口税收适用范围 一 出口免税并退税的适用范围 货物的条件 1 已经征过税的货物 2 报关离境 3 财务上做销售处理 4 出口创汇 并已核销企业的条件 1 生产型企业 可以自营出口 也可委托外贸企业出口 2 有出口经营权的外贸企业 可以直接购入出口 或委托其他外贸企业出口 3 生产企业委托外贸企业代理出口的自产货物 其他特殊规定 二 出口免税不退税的适用范围 1 属于生产企业的小规模纳税人自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物 2 外贸企业从小规模纳税人购入的3 外贸企业直接购进国家规定的免税货物出售的 4 来料加工复出口货物 5 军品及军队系统企业出口军需工厂生产或军需部门调拨的货物 6 避孕药品和用具 古旧图书 7 国家出口计划内的卷烟 三 不免税不退税的适用范围 1 税法列举限制或禁止出口的货物 包括天然牛黄 麝香 铜及铜基合金 白金等 2 国家计划外出口的原油 3 国家规定不征税的出口货物 四 消费税出口税收适用范围 一 出口免税并退税的适用范围 外贸购入后自己出口或委托其他外贸企业出口 二 出口免税不退税的适用范围 生产型企业自营或委托外贸企业出口 三 不免税不退税的适用范围 除生产企业 外贸企业外的其他企业 具体是指一般商贸企业 五 退税率退税率 实际退税额 出口货物的计税依据 一 增值税退税率17 15 14 13 11 9 8 6 5 等 二 消费税退税率同消费税税率 第二节出口货物退 免 税的计算 一 出口货物退 免 增值税的计算 一 免 抵 退 的计算方法 1 从原料从国内购进第一步 剔税 计算不得免征和抵扣税额 免抵退税不得免征和抵扣的税额 离岸价格 外汇牌价 增值税率 出口退税率 第二步 抵税 计算当期应纳增值税额当期应纳税额 内销的销项税额 进项税额 免抵退税不得免抵税额 上期末留抵税额第三步 算尺度 计算免抵退税额免抵退税额 出口货物离岸价 外汇人民币牌价 出口货的退税率 第四步 比较确定应退税额 第五步 确定免抵税额 目的是调账 当期免抵税额 当期免抵退税额 当期应退税额 例 某企业生产A产品 200 年销售7吨 其中4吨出口给N客户 出口额折合人民币818730元 内销为1吨 内销金额200000元销项税为34000 当月取得进项税合计80000元 上期留抵为0元 征收率为17 退税率为15 当期免抵退不得免征和抵扣的税额 818730 17 15 16374 6期末留抵税额 34000 80000 16374 6 29625 4当期免抵退税额 818730 15 122809 5期末留抵税额 当期免抵退税额应退 期末留抵税额29625 4当期免抵税额 122809 5 29625 4 93184 1 2 购进免税料件和进料加工 步骤为七步 第一步 计算免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 免税进口料件的组成计税价格 出口货物征税税率 出口货物退税税率 第二步 剔税 计算不得免征和抵扣税额第三步 抵税 计算当期应纳增值税额第四步 计算免抵退税额抵减额第五步 算尺度 计算免抵退税额第六步 比较确定应退税额第七步 确定免抵税额 例 某自营出口生产企业是增值税一般纳税人 出口货物的征税税率为17 退税税率为13 2009年8月有关经营业务为 购原材料一批 取得的增值税专用发票注明的价款200万元 外购货物准予抵扣进项税额34万元通过认证 当月进料加工免税进口料件的组成计税价格100万元 上期末留抵税款6万元 本月内销货物不含税销售额100万元 收款117万元存入银行 本月出口货物销售额折合人民币200万元 试计算该企业当期的 免 抵 退 税额 1 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 免税进口料件的组成计税价格 出口货物征税税率 出口货物退税税率 100 17 13 4 万元 2 免抵退税不得免征和抵扣税额 当期出口货物离岸价 外汇人民币牌价 出口货物征税税率 出口货物退税税率 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 200 17 13 4 8 4 4 万元 3 当期应纳税额 100 17 34 4 6 17 30 6 19 万元 4 免抵退税额抵减额 免税购进原材料 材料出口货的退税税率 100 13 13 万元 5 出口货物 免 抵 退 税额 200 13 13 13 万元 6 按规定 如当期期末留抵税额 当期免抵退税额时 当期应退税额 当期免抵退税额即该企业应退税 13 万元 7 当期免抵税额 当期免抵退税额 当期应退税额当期该企业免抵税额 13 13 0 万元 8 8月期末留抵结转下期继续抵扣税额为6万元 19 13 二 先征后退 的计算方法 应退税额 外贸收购不含增值税购进金额 退税率某进出口公司2010年3月出口某国货物2000吨 进货增值税专用发票列明单价20元 吨 计税金额40000元 退税税率13 其应退税额2000 20 13 5200 元 二 出口货物退 免 消费税的计算 以进定退的方法1 属于从价定率计征消费税的应税消费品 应依照外贸企业从工厂购进货物时征收消费税的价格计算应退消费税税款 其公式为 应退消费税税款 出口货物的工厂销售额 税率2 属于从量定额计征消费税的应税消费品 应依货物购进和报关出口的数量计算应退消费税税款 其公式为 应退消费税税款 出口数量 单位税额 例 某外贸企业 3月份从生产型企业购入化妆品一批 专用发票注明价款25万元 增值税4 25万元 当月该批货物全部出口 收到外汇折合人民币35万元 出口化妆品应退消费税额是多少 应退税额 25 30 7 5万元增值税退税率17 应退增值税 第三节出口货物退 免 税会计处理 一 出口货物退 免 增值税税会计处理 一 主要账户的设置 1 应交税费 应交增值税 了解和学习核算的内容和方向 应交税费 应交增值税 出口抵减内销产品应纳税额 具体如何应用 抵税的部分 方向借方 应交税费 应交增值税 出口退税 出口退税的最大的限额方向 贷方 应交税费 应交增值税 进项税额转出 征税率和退税率的差额部分的转出 方向 贷方主要是确定增值税退税额的过程 2 实际确定的出口退税额 其他应收款 出口退税 二 会计处理方法 1 免 抵 退 的会计处理方法 确认出口退税款的情况 分三种情况 1 应纳税额 0应退免抵退税额 相当于抵消内销的应纳税额借 应交税费 应交增值税 出口抵减内销 贷 应交税费 应交增值税 出口退税 2 应纳税额 0应纳税额 免抵退税额应退 应纳税额相当于抵扣了部分 退一部分借 应交税费 应交增值税 出口抵减内销 差额其他应收款 出口退税应纳税额贷 应交税费 应交增值税 出口退税 免抵退税额 2 应纳税额 0应纳税额 免抵退税额应退 免抵退税额 相当于 内销销项较少 进项较大 内销的销项税由内销的进项都抵扣不完 一点都没抵销 借 其他应收款 出口退税贷 应交税费 应交增值税 出口退税 免抵退税额 余额部分留抵下期继续抵扣 3 应纳税额 0应纳税额 免抵退税额应退 免抵退税额 一点都没抵销借 其他应收款 出口退税应纳税额贷 应交税费 应交增值税 出口退税 免抵退税额通过免抵退税额进行账项调整 计算题 某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人 出口货物的征税税率为17 退税税率为13 2005年4月的有关经营业务为 购进原材料一批 取得的增值税专用发票注明的价款200万元 外购货物准予抵扣的进项税额34万元通过认证 上月末留抵税款3万元 本月内销货物不含税销售额100万元 收款117万元存入银行 本月出口货物的销售额折合人民币200万元 试计算该企业当期的 免 抵 退 税额 1 当期免抵退税不得免征和抵扣税额 200 17 13 8 万元 2 当期应纳税额 100 17 34 8 3 17 26 3 12 万元 3 出口货物 免 抵 退 税额 200 13 26 万元 4 按规定 如当期末留抵税额 当期免抵退税额时 当期应退税额 当期期末留抵税额即该企业当期应退税额 12 万元 5 当期免抵税额 当期免抵退税额 当期应退税额当期免抵税额 26 12 14 万元 借 主营业务成本8贷 应交税费 应交增值税 进项税额转出 8借 应交税费 应交增值税 出口抵减内销 14其他应收款 出口退税12贷 应交税费 应交增值税 出口退税 26 例 某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人 出口货物的征税税率为17 退税税率为13 2005年6月有关经营业务为 购原材料一批 取得的增值税专用发票注明的价款400万元 外购货物准予抵扣的进项税额68万元通过认证 上期末留抵税款5万元 本月内销货物不含税销售额100万元 收款117万元存入银行 本月出口货物的销售额折合人民币200万元 试计算该企业当期的 免 抵 退 税额 1 当期免抵退税不得免征和抵扣税额 200 17 13 8 万元 2 当期应纳税额 100 17 68 8 5 17 60 5 48 万元 3 出口货物 免 抵 退 税额 200 13 26 万元 4 按规定 如当期期末留抵税额 当期免抵退税额时 当期应退税额 当期免抵退税额即该企业当期应退税额 26 万元 5 当期免抵税额 当期免抵退税额 当期应退税额该企业当期免抵税额 26 26 0 万元 6 6月期末留抵结转下期继续抵扣税额为22 48 26 万元 借 主营业务成本8贷 应交税费 应交增值税 进项税额转出 8借 其他应收款 出口退税26贷 应交税费 应交增值税 出口退税 26 例某企业生产A产品 200 年销售7吨 其中4吨出口给N客户 出口额折合人民币818730元 内销为3吨 金额60万销项税102000元 当月取得进项税合计80000元 上期留抵为0元 征收率为17 退税率为15 出口免抵退的计算 当期免抵退不得免征和抵扣的税额 818730 17 15 16374 6当期应纳税额 102000 80000 16374 6 38374 6应退 0当期免抵退税额 818730 15 122809 5 分录 1 货物出口 借 应收账款818730贷 主营业务收入818730借 主营业务成本16374 6贷 应交税费 应交增值税 进项税额转出 16374 6 2 内销借 应收账款702000贷 主营业务收入600000应交税费 应交增值税 销项税 102000 3 计算应纳增值税 借 应交税费 应交增值税 转出未交增值税 38374 6贷 应交税费 未交增值税38374 6 4 申报出口免抵税借 应交税费 应交增值税 出口抵减内销 122809 5贷 应交税费 应交增值税 出口退税 122809 5 例2 承上例 假设内销为1吨 内销金额200000元销项税为34000 其他条件不变 出口免抵退的计算 当期免抵退不得免征和抵扣的税额 818730 17 15 16374 6期末留抵税额 34000 80000 16374 6 29625 4当期免抵退税额 818730 15 122809 5 期末留抵税额 当期免抵退税额应退 期末留抵税额29625 4当期免抵税额 122809 5 29625 4 93184 1 1 货物出口 借 应收账款818730贷 主营业务收入818730借 主营业务成本16374 6贷 应交税费 应交增值税 进项税额转出 16374 6 2 内销借 应收账款234000贷 主营业务收入200000应交税费 应交增值税 销项税 34000 4 申报出口免抵税借 其他应收款 出口退税29625 4应交税费 应交增值税 出口抵减内销 93184 1贷 应交税费 应交增值税 出口退税 122809 5 例4 承上例 假设当期取得的进项税合计180000元 其他条件不变 出口免抵退的计算 当期免抵退不得免征和抵扣的税额 818730 17 15 16374 6期末留抵税额 34000 180000 16374 6 129625 4当期免抵退税额 818730 15 122809 5 期末留抵税额 当期免抵退税额应退 当期免抵退税额122809 5当期免抵税额 0留抵税额 129625 4 122809 5 6815 9 4 申报出口免抵税借 其他应收款 出口退税122809 5贷 应交税费 应交增值税 出口退税 122809 5 二 先征后退 的会计处理方法 外贸企业退 免增值税差额退税 余额不退 借 主营业务成本贷 应交税费 应交增值税 进项税额转出 出口退税款的核算和账户平衡 借 其他应收款 出口退税贷 应交税费 应交增值税 出口退税 例2 某外贸进出口公司当期收购钢材2000吨 增值税专用发票上注明 价款6400000元 增值税额为1088000元 全季共出口钢材1200吨 出口离岸价折合人民币3800000元 出口报关后一个月办妥退税事宜 并收到退税款 企业的计算及会计处理如下 购进钢材时 借 材料采购6400000应交税费 应交增值税 进项税额 1088000贷 银行存款7488000购进钢材入库时 借 库存商品6400000贷 材料采购6400000 出口钢材1200吨时 借 应收账款3800000贷 主营业务收入3800000结转销售成本时 借 主营业务成本3840000贷 库存商品3840000计算不予退税的税额时 不予抵扣或退税的税额 6400000 2000 1200 17 15 76800 元 借 主营业务成本76800贷 应交税费 应交增值税 进项税额转出 76800计算应退增值税额时 应退增值税额 6400000 2000 1200 15 576000 元 借 其他应收款 出口退税576000贷 应交税费 应交增值税 出口退税 576000收到退税款时 借 银行存款576000贷 其他应收款 出口退税576000 二 出口货物退 免 消费税会计处理 一 设置主要账户 其他应收款 出口退税 二 方法和适用范围 以进定退外贸企业购入出口和生产型企业委托外贸企业出口 1 自营出口的外贸企业申请退税时 借 其他应收款 出口退税贷 主营业务成本实际收到退税款 借 其他应收款 出口退税贷 银行存款 例 某外贸公司从国内某摩托车厂购入摩托车500辆 价款250万 税额