第六章-所有者权益.ppt

第六章所有者权益 第一节所有者权益概述第二节实收资本第三节资本公积第四节留存收益 概念所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益 资产 负债 所有者权益企业所拥有的资产来源于两部分 由债权人提供和由投资人提供 权益分为债权人权益和所有者权益 第一节所有者权益概述 构成实收资本 或股本 资本公积留存收益 包括盈余公积和未分配利润 实收资本实收资本是投资者作为资本投入到企业中的各种资产价值 实收资本要求与注册资本相等 投资者除依法转让其投资外 不得抽回投资 企业吸收的投入资本应按规定程序增减 投资者按其在注册资本中的份额享有权益 资本公积资本公积是指企业收到的超出其在企业注册资本 或 股本中所占份额的投资 以及直接计入所有者权益的利得和损失 资本公积包括 资本 股本 溢价 接受捐赠资产 拨款转入 外币资本折算差价等 盈余公积盈余公积是指企业按照规定从净利润中提取的各种积累资金 包括法定盈余公积 任意盈余公积和法定公益金 未分配利润是企业净利润分配后的剩余部分 即净利润中尚未指定用途的部分 未分配利润 包括两层含义 一是留待以后年度进行分配的结存利润 二是未指定特定用途的利润 利润总额 所得税 税后利润 盈余公积 分配的利润 给投资者 未分配利润 利润分配 留存收益 所有者权益的特征 资本金的涵义资本金是指企业在工商行政管理部门登记注册的资金 亦称注册资本 它是企业承担民事责任的财力保证 也是企业注册成立的基本条件之一 资本金按照投资主体不同分为国家资本金 法人资本金 个人资本金以及外商资本金等 除股份有限公司外 股本 其他企业通过实收资本核算 第二节投入资本的核算 货币资金以现金投资 应以实际收到或者存入企业开户银行的时间和金额确定入账 例题见书P177 实收资本的形式及计价方法 实物 固定资产 材料物资 按评估确认价或投资合同或协议约定价值 不公允的除外 入账 无形资产按评估确认价或投资合同或协议约定价值 不公允的除外 入账 一般不得超过企业注册资金的20 例题见书P177 178 增资投资者新增投资 向社会公开发行股票增资 以盈余公积增资 以资本公积增资 以未分配利润增资和以投资者应分得的利润增资等 例 经企业董事会及有关部门批准 将企业的盈余公积金50000元转增资本 借 盈余公积 法定盈余公积50000贷 实收资本50000例 经批准企业以资本公积金60000元转增资本 借 资本公积60000贷 实收资本60000 资本公积是指由投资者或其他人 或单位 投入 所有权属于投资者 但不构成实收资本的那部分资本或者资产 资本公积包括资本 股本 溢价 接受捐赠资产 拨款转入及外币资本折算差价等 第三节资本公积的核算 资本溢价是指在两个以上投资者合资经营的企业中 投资者实际缴入的资本额超过注册资本而产生的差额 股本溢价是指股份有限公司股票的发行价格超过面值的数额 又称超面值缴入股本 第三节资本公积的核算 例 某有限责任公司有A B C三位投资者组建 投资比例为2 1 1 资本总额为40万元 现公司吸收D投资者入股 D出资15万元 取得1 5的股权比例 答案 首先计算出D投资者记入实收资本的金额 然后确定资本溢价的金额 记入实收资本的金额 40 80 40 10 万元 资本溢价 15 10 5 万元 借 银行存款150000贷 实收资本100000资本公积 资本溢价50000 例 某股份有限责任公司由甲 乙两位股东各自出资500000元设立 经过三年的经营 该企业的资产总额达1500000元 这时丙愿意加入该公司 经协商丙出资800000元才能与甲 乙共同拥有该公司 同等份额 在接受丙企业的投资时 应编制如下会计分录 借 银行存款800000贷 实收资本500000资本公积300000 例 某股份有限公司委托证券公司代理发行普通股500000股 每股面值1元 发行价为每股5元 公司与委托方约定 按发行收入的3 收取手续费 从发行收入中扣除 借 银行存款24250000贷 股本5000000资本公积 股本溢价192500004 5000000 5 5000000 3 20000000 750000 19250000 留存收益是指企业从历年实现利润中提取或形成的留存于企业内部的积累 来源于企业的生产经营活动所实现的利润 它与实收资本和资本公积的区别在于 实收资本和资本公积来源于企业的资本投入 而留存收益来源于企业的资本增值 是依靠企业生产经营所得的盈利积累而成的 第四节留存收益的核算 一 留存收益的内容 留存收益是通过生产经营活动形成的净收益的积累 包括盈余公积和未分配利润两部分 一 盈余公积盈余公积是指企业按照规定从净利润中提取的积累资金 盈余公积根据用途不同分法定公益金和一般盈余公积两类 一般盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积 盈余公积按其提取方法可分为三种 一是法定盈余公积 按净利润的10 提取 此项公积金达到注册资本的50 时可不再提取 二是任意盈余公积 按股东大会决议提取 三是法定公益金按净利润的5 10 提取 二 未分配利润未分配利润是企业留于以后年度分配的利润或待分配利润 企业提取盈余公积时 借记 利润分配 提取法定盈余公积 提取法定公益金 提取任意盈余公积 科目 贷记 盈余公积 法定盈余公积 法定公益金 任意盈余公积 科目 企业用盈余公积转增资本时 借记 盈余公积 科目 贷记 实收资本 科目 企业用盈余公积弥补亏损时 借记 盈余公积 科目 贷记 利润分配 盈余公积补亏 科目 用盈余公积分配现金股利或利润时 借记 盈余公积 科目 贷记 应付股利 科目 留存收益的账务处理 例 某企业某年实现净利润200000元 按10 提取法定盈余公积 按5 提取法定公益金 编制如下分录 借 利润分配 提取法定盈余公积20000 提取法定公益金10000贷 盈余公积 法定盈余公积20000 法定公益金10000 企业在年度终了时 结转全年的净利润 借记 本年利润 账户 贷记 利润分配 未分配利润 账户 如果企业本年度亏损 结转亏损时 借记 利润分配 未分配利润 账户 贷记 本年利润 账户 同时将全年已分配的利润从 利润分配 账户的其他各明细账户也转入 利润分配 未分配利润 账户 利润分配 未分配利润 账户的余额即为各年累积的未分配利润或为弥补亏损 未分配利润的账务处理 例 企业本年实现净利润80000元 年初未分配利润为零 年末 利润分配 提取法定公益金 明细账户的余额为4000元 利润分配 提取法定盈余公积 明细账