第三章 消费税会计.ppt

第三章消费税会计 本章内容 第一节消费税概述第二节消费税会计核算 第一节消费税概述 一 纳税人在境内生产 委托加工和进口应征消费税的消费品的单位和个人 以及国务院确定的销售应征消费税的消费品的其他单位和个人二 税目税率14个税目 实行产品差别税率制度 三 税额计算 一 三种计税方法1 从价定率计征应纳税额 销售额 比例税率2 从量定额计征应纳税额 销售数量 定额税率3 复合计征应纳税额 销售额 比例税率 销售数量 定额税率 二 从价定率计税销售额确定1 生产销售 一般销售 销售额全部价款 价外费用2 包装物的处理 与增值税同3 自产自用应税消费品自产应税消费品 用于连续生产应税消费品 不纳税 用于换取生产资料 消费资料 投资入股和抵债等 按同类应税消费品最高销售价格计税 国家税务总局关于 消费税若干具体问题的规定 的通知国税发 1993 156号 六 用于其他方面的 生产非应税消费品 在建工程 管理部门 非生产机构 提供劳务 馈赠 赞助 集资 广告 样品 职工福利 奖励等方面 在移送使用时纳税 并按以下顺序确定销售额 A 按当月销售的同类消费品的销售价格纳税 如果当月同类消费品各期销售价格高低不同 应按销售数量加权平均计算 但销售的应税消费品有下列情况之一的 不得列入加权平均计算 销售价格明显偏低并无正当理由的 无销售价格的 B 如果当月无销售或者当月未完结 应按照同类消费品上月或者最近月份的销售价格计算纳税 C 没有同类消费品销售价格的 按照组成计税价格计算纳税 实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式 组成计税价格 成本 利润 比例税率 实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式 组成计税价格 成本 利润 自产自用数量 定额税率 比例税率 成本 是指应税消费品的产品生产成本 利润 是指根据应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润 应税消费品全国平均成本利润率由国家税务总局确定 4 委托加工应税消费品销售额确定 由受托方向委托方交货时代收代缴税款 受托方为个人时 一律于收回后 在委托方所在地纳税 委托加工应税消费品销售额 按以下顺序确定 A 按代收代缴义务人当月销售的同类消费品的销售价格 如果当月同类消费品各期销售价格高低不同 应按销售数量加权平均计算 但销售的应税消费品销售价格明显偏低并无正当理由或无销售价格的 不得列入加权平均计算 B 如果当月无销售或者当月未完结 应按照同类消费品上月或者最近月份的销售价格计算纳税 C 没有同类销售价格的 按照组成计税价格计税 实行从价定率办法计算纳税的 组成计税价格 材料成本 加工费 比例税率 实行复合计税办法计算纳税的 组成计税价格 材料成本 加工费 委托加工数量 定额税率 比例税率 材料成本 是指委托方所提供加工材料的实际成本 纳税人必须在委托加工合同上如实注明 或者以其他方式提供 材料成本 凡未提供材料成本的 受托方主管税务机关有权核定其材料成本 加工费 是指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用 包括代垫辅助材料的实际成本 5 进口应税品 按照组成计税价格计税实行从价定率办法计算纳税的 组成计税价格 关税完税价格 关税 消费税比例税率 实行复合计税办法计算纳税的 组成计税价格 关税完税价格 关税 进口数量 消费税定额税率 消费税比例税率 关税完税价格 是指海关核定的关税计税价格 三 从量定额征收计税数量的确定 1 销售应税消费品的 为应税消费品的销售数量 2 自产自用应税消费品的 为应税消费品的移送使用数量 3 委托加工应税消费品的 为纳税人收回的应税消费品数量 4 进口应税消费品的 为海关核定的应税消费品进口征税数量 四 应税消费品已纳税款扣除 纳税人外购或委托加工收回货物后 用于连续生产其他应税消费品的 外购或委托加工应税消费品已纳税款准予按照规定从最终应税消费品税额中抵扣 1 可扣除项目 1 以外购或委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟 2 以外购或委托加工收回的已税化妆品为原料生产的化妆品 3 以外购或委托加工收回的已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石 4 以外购或委托加工收回的已税鞭炮焰火为原料生产的鞭炮焰火 5 以外购或委托加工收回的已税汽车轮胎 内胎和外胎 生产的汽车轮胎 6 以外购或委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车 如用外购两轮摩托车改装三轮摩托车 7 以外购或委托加工收回的已税杆头 杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆 8 以外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子 9 以外购或委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板 10 以外购或委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品 11 以外购或委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油 12 对外购或委托加工收回的汽油 柴油用于连续生产甲醇汽油 生物柴油的 准予从消费税应纳税额中扣除原料已纳消费税税款 2 抵扣方法 生产领用抵扣法计征消费税时 按当期生产领用数量计算准予扣除外购或委托加工的应税消费品已纳的消费税税款 注意 外购的仅限于从工业企业购进和进口的应税消费品已纳税款可以扣除 纳税人用外购或委托加工收回的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰 在计税时一律不得扣除已纳消费税款 3 计算公式 外购从价 当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款 当期准予扣除的外购应税消费品买价 外购应税消费品适用税率 当期准予扣除的外购应税消费品买价 期初库存外购应税消费品买价 当期购进的应税消费品买价 期末库存外购应税消费品的买价 从量 当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款 当期准予扣除的外购应税消费品数量 外购应税消费品单位税额当期准予扣除的外购应税消费品数量 期初库存的外购应税消费品数量 当期购进应税消费品数量 期末库存的外购应税消费品数量 委托加工收回 当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款 期初库存的委托加工应税消费品已纳税款 当期收回的委托加工应税消费品已纳税款 期末库存的委托加工应税消费品已纳税款 第二节消费税的会计核算 一 会计账户设置二 对外销售的核算三 一 会计账户的设置应交税费 应交消费税 应交消费税应记入损益类账户 营业税金及附加 应交消费税营业税金及附加本年利润 二 对外直接销售应税消费品的会计处理 在销售确认时 借 银行存款 应收账款等贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 计提消费税金 借 营业税金及附加贷 应交税费 应交消费税结转成本 借 产品销售成本贷 产成品上缴税金时 借 应交税费 应交消费税贷 银行存款月末结转销售税金时 借 本年利润贷 营业税金及附加发生销货退回或退税时 作相反的会计分录 例 某企业上月销售卷烟 现因质量问题退货 退回消费税14800元 作会计分录如下 借 营业税金及附加14800贷 应交税费 应交消费税14800借 银行存款14800贷 应交税费 应交消费税14800 三 应税消费品视同销售的会计处理 一 企业以自产的应税消费品作为投资投资时 借 长期股权投资贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 借 主营业务成本贷 库存商品借 营业税金及附加贷 应交税费 应交消费税 二 企业以生产的应税消费品换取生产资料 消费资料或抵偿债务的会计处理换取生产资料和消费资料 借 物资采购贷 主营业务收入应交税费 应缴增值税 销项税额 抵偿债务 借 应付账款贷 主营业务收入应交税费 应缴增值税 销项税额 上述各项同时 按售价计算应交消费税借 营业税金及附加贷 应交税费 应交消费税结转销售成本 例 某白酒厂1月份用粮食白酒l0吨 抵偿胜利农场大米款50000元 该粮食白酒每吨本月售价在4800 5200元之间浮动 平均销售价格5000元 吨 含税 白酒成本每吨3000元 计算应交消费税税额并作会计处理 销项税额 5000 10 1 17 17 7265 元 粮食白酒的最高销售价格为5200元 吨 应纳消费税 10 1000 1 5200 l0 1 17 20 18889 元 借 应付账款 胜利农场50000贷 主营业务收入42735应交税费 应交增值税 销项税额 7265借 营业税金及附加18889贷 应交税费 应交消费税18889借 应交税费 应交消费税18889贷 银行存款18889 三 企业以自产应税消费品用于在建工程 职工福利的会计处理借 在建工程 营业外支出 销售费用等贷 库存商品 自制半成品应交税费 应交消费税 例 某汽车制造厂将自产的一辆乘用车 3 0升 用于在建工程 同类汽车销售价格为180000元 该汽车成本110000元 消费税税率12 计算应纳消费税和增值税 并作会计分录如下 应交增值税 180000 17 30600 元 应交消费税 180000 12 21600 元 借 在建工程140600贷 库存商品110000应交税费 应交增值税 销项税额 30600借 在建工程21600贷 应交税费 应交消费税21600 例 某啤酒厂将自己生产的啤酒20吨发给职工作为福利 10吨用于广告宣传 让客户及顾客免费品尝 该啤酒每吨成本2000元 出厂价格2600元 吨 计算应交消费税 增值税税额 30吨 220元 吨 6600 元 2600 30 17 13260 元 结转税金及成本时 借 应付职工薪酬53240销售费用26620贷 应交税费 应交消费税6600 应交增值税 销项税额 13260库存商品60000实际缴纳消费税时 借 应交税费 应交消费税6600贷 银行存款6600 四 应税消费品包装物应交消费税的会计处理 一 随同产品销售而不单独计价应纳消费税与产品销售一并进行会计处理 二 随同产品销售而单独计价因为其收入记入 其他业务收入 账户 消费税则应记入 其他业务成本 账户 例某酒厂异地销售粮食白酒 包装物单独计价 收取包装费700元 不含税 计算应纳增值税和消费税税额并作会计分录如下 包装物应交的消费税税额 700 20 140 元 包装物应交的增值税税额 700 17 119 元 借 应收账款819贷 其他业务收入700应交税费 应交增值税 销项税额 119借 其他业务成本140贷 应交税费 应交消费税140 五 委托加工应税消费品的会计处理 一 委托方的会计处理1 收回后直接用于销售的发出材料时 借 委托加工物资贷 原材料支付加工费 进项税 消费税时 借 委托加工物资应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款加工品入库时 借 库存商品贷 委托加工物资产品销售时 2012年9月1日起 委托方将收回的应税消费品 以不高于受托方的计税价格出售的 为直接出售 不再缴纳消费税 委托方以高于受托方的计税价格出售的 不属于直接出售 需按照规定申报缴纳消费税 在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税 财政部国家税务总局关于 中华人民共和国消费税暂行条例实施细则 有关条款解释的通知财法 2012 8号 借 银行存款贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 借 营业税金及附加贷 应交税费 应交消费税 差额计提的消费税 2 收回后连续生产应税消费品的发出材料 支付加工费时 会计分录同前 支付代扣消费税时 借 应交税费 待扣消费税贷 银行存款加工品入库时 借 库存商品贷 委托加工物资最终应税消费品销售 借 银行存款贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 借 营业税金及附加贷 应交税费 应交消费税上交消