第9章 资源类税法.ppt

某盐场2008年发生以下业务 1 盐场实际占地8000平方米 由于经营规模扩大 年初该盐场又受让了一块市郊区12000平方米耕地用于建设新厂房 2 生产液体盐300万吨 其中直接对外销售100万吨 200万吨用于加工生产固体盐 进口100万吨固体盐 完税价格10万元 3 该盐场年末为周转资金 转让附近的一块土地使用权 该土地占用面积2000平方米 取得转让收入400万元 购买该土地使用权时支付金额220万元 转让时发生相关税费25万元 请问 该盐场需要缴纳哪些税 这些税的计税依据是什么 第1节资源税概述 一 资源税的概念和特点指以资源为课税对象 是国家凭借宪法赋予它的对自然资源的所有权和行政权力 向资源的开发利用者征收的一种特别税收 二 资源税的沿革和发展 一 资源税的基本法律规定 一 资源税的纳税人 第2节资源税 资源税的纳税人是在中国境内开采应税资源的矿产品或生产盐的单位和个人 进口不征 出口不退 开采或生产应税资源进行销售或自用的单位或个人 独立矿山 联合企业及其他收购未税矿产品的单位为扣缴义务人 一 资源税的基本法律规定 二 资源税的征税对象 矿产品 1 原油 指开采的天然原油 不包括人造石油 2 天然气 指专门开采或与原油同时开采的天然气 暂不包括煤矿生产的天然气 3 煤炭 指原煤 4 其他非金属矿原矿 5 黑色金属矿原矿和有色金属矿原矿盐资源 固体盐和液体盐 第2节资源税 一 资源税的基本法律规定 三 资源税的税目和税额 第2节资源税 四 资源税的税收优惠 第2节资源税 一 资源税的基本法律规定 二 资源税的计税依据和应纳税额的计算 第2节资源税 一 资源税的计税依据 1 一般规定 销售数量 自用数量2 特殊规定 1 无法确定移送使用量金属矿 折算比 原煤 综合利用率 2 稠油 高凝油 稀油划分不清的 原油 3 用自产的液体盐生产固体盐 固体盐 用外购的液体盐生产固体盐 外购的液体盐所含资源税允许抵扣 某油田2009年1月生产原油200万吨 其中加热 修井用5万吨 将当月全部销售 取得收入9000万元 开采天然气1800万立方米 当月销售1500万立方米 待售300万立方米 若原油 天然气的单位税额分别为8元 吨和15元 千立方米 则该油田本月应纳资源税额 答案 该油田本月应纳资源税 200 5 8 1500 150 10000 1582 5 万元 二 资源税的计税依据和应纳税额的计算 第2节资源税 二 资源税应纳税额的计算 应纳税额 课税数量 适用的单位税额 代扣代缴税额 收购的未税矿产品数量 适用的单位税额 三 资源税的征收管理 第3节城镇土地使用税 一 城镇土地使用税的基本法律规定 一 城镇土地使用税的纳税人 拥有土地使用权的单位和个人土地的实际使用人和代管人为纳税人实际使用人为纳税人共有各方注 从2007年1月1日起 外商投资企业和外国企业也是城镇土地使用税的纳税人 第3节城镇土地使用税 一 城镇土地使用税的基本法律规定 二 征税范围 城镇土地使用税的征税范围是城市 县城 建制镇和工矿区 三 税率有幅度的差别税额 第3节城镇土地使用税 二 城镇土地使用税的计税依据和应纳税额的计算 一 计税依据 二 应纳税额的计算年应纳税额 实际占用土地面积 平方米 适用税额 纳税人实际占用的土地面积 三 税收优惠 四 征收管理 深圳市某大型国营企业2008年实际占地5万平方米 由于经营规模扩大 年初又受让了一块土地 土地使用证上确认的土地面积为2万平方米 企业按当年实际开发使用的土地面积1 5万平方米进行申报纳税 假设以上土地均适用每平方米9元的城镇土地使用税税率 计算该企业年应纳城镇土地使用税税额 答案 应纳城镇土地使用税 5 2 9 63 万元 第4节耕地占用税 一 耕地占用税的基本法律规定 一 纳税人 在我国境内占用耕地建房或从事其他非农业建设的单位和个人 二 征税范围必须同时符合两个条件 一是占用的土地的性质为农用耕地 二是占用土地的目的是用于建房或从事非农业建设 三 税率 第4节耕地占用税 二 耕地占用税的计税依据和应纳税额的计算 应纳耕地占用税 实际占用耕地面积 适用税额 三 征收管理 第5节土地增值税 一 土地增值税的基本法律规定 一 征税范围 1 转让国有土地使用权2 地上建筑物及其附着物连同国有土地使用权一并转让 3 取得收入 二 纳税人 土地增值税的纳税义务人是转让国有土地使用权 地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人 第5节土地增值税 一 土地增值税的基本法律规定 三 税率土地增值税实行四级超率累进税率 税率为30 60 四 税收优惠 二 土地增值税的计税依据和应纳税额的计算 1 收入总额 货币 实物 其他经济利益2 扣除金额 土地价款 地价款 相关费用 开发成本 房产开发成本 地开发成本 开发费用 借款利息能分摊 有证明 利息 5 内 借款利息不能分摊 无证明 10 内 第5节土地增值税 税金 房地产开发部门 营业税 城建税 教育费附加 非房地产开发部门 营业税 城建税 教育费附加 印花税 加计扣除项目 房地产开发 20 3 房地产增值额 收入总额 扣除项目4 房地产增值率 增值额 扣除金额5 应纳税额 增值额 适用税率 扣除金额 速算扣除率 第5节土地增值税 二 土地增值税的计税依据和应纳税额的计算 2008年8月 某房地产开发公司转让写字楼一栋 共取得转让收入8000万元 公司按税法规定缴纳了有关税金444万元 其中包括印花税4万元 已知该公司为取得土地使用权而支付的地价款和按国家统一规定缴纳的有关费用800万元 投入的房地产开发成本为2200万元 房地产开发费用中的利息支出为210万元 能够提供金融机构证明 比按工商银行同类同期贷款利率计算的利息多出10万元 另知公司所在地政府规定的其他房地产开发费用的计算扣除比例为5 请计算该公司转让此写字楼应纳的土地增值税税额 1 确定转让房地产的收入 转让为8000万元 2 确定转让房地产的扣除项目金额 取得土地使用权所支付的金额为800万元 房地产开发成本为2200万元 房地产的开发费用为 210 10 800 2200 5 200 150 350 万元 与转让房地产有关的税金为444 4 440 万元 从事房地产开发的加计扣除金额为 800 2200 20 600 万元 转让房地产的扣除项目金额为800 2200 350 440 600 4390 万元 3 转让房地产的增值额为8000 4390 3610 万元 4 增值额与扣除项目金额的比率为3610 4390 82 23 5 应纳的土地增值税税额为3610 40 4390