增值税类型的选择.doc

增值税类型的选择增值税有两类纳税人，一类是小规模纳税人，税率为3%；另一类是一般纳税人，税率为17%，可以抵扣进项税额。现在越来越多的企业申请增值税一般纳税人，尤其是2010年3月1日起开始执行增值税一般纳税人资格认定管理办法后，一般纳税人资格认定条件的门槛降低了，一般纳税人的大军迅速扩大。大多数企业都认为成了一般纳税人后，可以抵扣进项税额，这样就少交税了，降低企业税负，所以非常积极地申请一般纳税人。是否真的成了一般纳税人就可以少交税、降低企业税负呢？下面本文纯粹从理论上加以分析和论证这一问题。增值税一般纳税人通用的计税公式是： 应纳税额销项税额进项税额 ，公式中的销项税额，它等于货物的销售额与税率之乘积；进项税额，一般来讲，其主要的部分是货物的购进额与税率之乘积（至于支付运费扣税问题，因其数量小，权且不作考虑）。于是，在该商品进销两个环节税率相同的情况下：应纳税额（销售额购进额）税率。 货物的购进额又怎么确定呢？由于是纯理论分析，所以我们就假设所有购进的货物全部都销售出去了，这时，购进额应当同销售成本相一致（其他费用权且不作考虑）。对于商业企业，应纳税额（销售额商品销售成本）税率商品销售毛利税率。 用公式两边同时除以销售额，就可得到商业一般纳税人的理论税负率：商业税负率毛利率税率。 例1：A商业企业是增值税一般纳税人，购进100元货物，同时支付进项税17元（如不作特别说明，税率都取17。下同），不含税售价150元，全部出售，同时收取销项税2550元，应纳税额为850（2550-17）元，税负率为567。若直接用毛利率计算，毛利率为3333（50/150），税负率也为567（3333*17%）。小规模商业企业的税负率为3，可求出其毛利率3171765。这就是说，当商业经营中的毛利率达到1765时，商业一般纳税人的税负率跟小规模商业企业征收率相等。因此，两类商业增值税纳税人之间的税负平衡点就是毛利率为1765。实际运用时，还需将其换算成含税税负平衡点，即：1765（13）1714。 如果毛利率高于1714，选择小规模纳税人税负要低些；如果毛利率低于1714，选择一般纳税人税负要低些。对工业企业而言，商品销售成本如果换上工业企业的产品销售成本，即使加工出来的产品全部都卖出去了，销售成本也只能等于全部制造成本，而并不等于制造产品中的货物购进额。因为，工业产品的制造成本中，除了包含有外购原材料等货物的购进额外，还包括有工人的工资和车间经费（含折旧费等）这些不发生增值税进项税额的加工增值部分。现在，我们不妨把这些加工增值部分占产品制造成本的百分比叫做加工增值率，并假设所有外购的原材料等外购货物全部都制造出了产成品，而制造出来的产成品又全部都销售掉了。 这样，工业生产中发生的货物购进额与制造产品所耗用的货物购进额就完全相等了，它可以通过加工增值率从产品销售成本中折算出来。即：购进额产品销售成本（1加工增值率）；购进额（销售额销售毛利）（1加工增值率）；应纳税额销售额（销售额销售毛利）（1加工增值率）税率；税负率1（1销售毛利率）（1加工增值率）税率。 例2：B工业企业为一般纳税人，购进100元材料，同时支付进项税17元，此材料全部投入加工后生产成本为120元，所产产品又全部卖出，不含税售价150元，同时收取销项税2550元，则其税负率应与前述的A商业一般纳税人计算的一样，即567，再直接代入工业税负率公式：销售毛利率（150120）15010020；增值率（120100）1201001667；税负率1（120）（11667）17567。因为小规模工业企业的征收率为3，并将其换算成含税税负率为3（13）291，则可利用数学中的等式变形方法而求出两类工业增值税纳税人之间的税负平衡点公式为：（1销售毛利率）（1加工增值率）82.88。实务上，在具体运用公式时，各地可由专业机构（如会计师事务所）或使用者个人的职业经验对各类产品加工增值率搞一些参数标准，例如湖北省十堰市的分类产品加工增值率参数为：机械工业25、化学工业20、纺织工业18等。而有了这些标准参数，工业税负平衡点销售毛利率，就可计算出来了。 其次，要用好税负平衡点。当你所办的是商业企业时，你可以通过市场调查与分析，或根据本企业以往年度的经营实际情况，或参照同类商业企业销售状况，测算出本企业当年商品销售毛利率，该率如果高于1714，那么做一般纳税人，其税负率会高于3；而做小规模纳税人，其税负率会低于3。换句话说，如果你测算出的本企业商品销售毛利率低于1714时，能够争取加入到增值税一般纳税人行列是可以节税的。 例3：C商业企业2001年商品销售收入70万元，毛利率15，若按一般纳税人计税，其税负率为：1517255，这比小规模商业企业的含税税负率291（即3103）降了036，可节约税款支出为： 700360252（万元）。C企业明白这笔节税账后，就应当对照商业企业一般纳税人的两个标准去努力，即一要把销售额搞上去，以达到80万元关口；二要正确进行会计核算。创造这两个条件后，就可以向税务机关申请认定为一般纳税人，合理合法地降低自己的税负。 当你所办的是工业企业时，可先根据自身的产品类别，确定出该产品的加工增值率，求出该产品的税负平衡点，接着再测算你这个企业实际的销售毛利率，它如果大于税负平衡点时，要想降低税负，就不要去认定为一般纳税人（当然，按规定必须认定为一般纳税人的除外）。反之，就应当争取加入一般纳税人行列以降低税负。 例4：D工业企业生产销售某化工产品，根据本企业以往年度的成本核算资料，并考虑未来生产情况，估计该化工产品加工增值率为21，则计算出税负平衡点为1557。若该企业2001年度的实际产品销售毛利率为28，则计算出的税负率为733，这比小规模工业企业566的含税税负率高出167，假设D企业该年度产品销售收入为90万元，此时，企业如不认定为一般纳税人，就可节约税款支出为：901671503（万元）。 总结：企业根据自己的实际情况选择纳税人类型，可降低企业税负。但这种筹划空间仅限于销售额未达到一般纳税人标准时才可以有选择权。如果销售额达到一般纳税人标准的就必须申请一般纳税人，不存在选择哪种类型的情况。另外，以上的分析只是理论上的，实务中企业应以自身情况做出选择。如很多企业的客户要求企业提供增值税专用发票，如果不