第13章债务重组.ppt

第十三章债务重组AccountingStandardforBusinessEnterprises DebtRestructuring 一 概述二 债务重组的会计处理三 债务重组的披露要求 理解和掌握本讲内容 第一节概述 一 债务重组的概念 一 债务重组的制定过程1 1998年6月12日 财政部发布了 企业会计准则 债务重组 称为原准则 并自1991年1月1日在全国范围内施行 2 2001年1月1日开始实施的 企业会计准则 称为修订后的准则 二 债务重组的概念债务人发生财务困难的情况下 债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决做出让步的事宜 二 债务重组的方式 1 以资产清偿债务 包括以低于债务账面价值的现金清偿债务和以非现金资产清偿债务 2 债务转为资本 不包括将应付可转换公司债券转为资本 3 修改其他债务条件 如减少债务本金或利息 延长债务偿还期限 降低利率等 4 混合重组方式 以上两种或两种以上方式的组合 三 债务重组日 债务重组日即为债务重组完成日 即债务人履行协议或法院裁定 将相关资产转让给债权人 将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期 例1 甲企业欠乙企业货款1000万元 到期日为2001年5月1日 甲企业发生财务困难 于2001年5月5日与乙企业协商 乙企业同意甲企业以价值900万元的产成品抵债 甲企业于2001年5月20日将产成品运抵乙企业并办理有关债务解除手续 问 债务重组日为哪一天 答案 2001年5月20日 例2 依例1 如果甲企业是分批将产成品运抵乙企业 第一批的运抵日期为2001年5月10日 最后一批的日期为2001年5月30日 并办理了有关债务解除手续 则债务重组日为哪一天 答案 2001年5月30日 提问 依例1 如果2001年5月5日乙企业同意甲企业以一项工程总造价为900万元的在建工程偿债 但要求甲企业继续按计划完成在建工程 工程于2002年3月20日完工并交付使用 且办理了债务清偿手续 则债务重组日为哪一天 答案 2002年3月20日 第二节债务重组的会计处理 一 以低于债务账面价值的现金清偿债务时的会计处理 账面价值 账面余额 备抵准备项目 账面余额指某科目的账面实际余额债务人 将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额确认为当期收益 营业外收入 债权人 将重租债权的账面价值与收到的现金之间的差额确认为当期损失 营业外支出 例3 A公司于2001年2月10日销售给B公司一批材料 不含税售价为100000元 增值税率为17 当年3月20日 B公司发生财务困难 无法按合同规定偿还债务 经双方协议 A公司同意减免B公司20000元债务 余额用现金立即偿清 A B公司的会计分录分别为 A公司 借 库存现金97000营业外支出 债务重组损失20000贷 应收账款117000B公司 借 应付账款117000贷 库存现金97000营业外收入 债务重组利得20000 二 以非现金资产清偿债务的会计处理债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额 确认为当期损益 转让的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额为转让资产损益 计入当期损益 债权人应对受让的非现金资产按其公允价值入账 重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额 计入当期损益 该差额应先冲减减值准备 余额计入当期损益 冲减后减值准备仍有余额的 应予转回 并抵减当期资产减值损失 1 债务人以存货清偿债务债务人 应视同销售进行核算 差额计入当期损失 债权人 按受让的非现金资产按其公允价值入账 重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额计入当期损益 该差额应先冲减减值准备 余额计入当期损益 冲减后减值准备仍有余额的 应予转回 并抵减当期资产减值损失 例4 A公司于2001年1月1日销售一批材料给B公司 含税价为105000元 2001年7月1日 B公司发生财务困难 无法按合同规定偿还债务 经双方协议 A公司同意B公司用产品抵偿该应收账款 该产品公允价值为80000元 增值税率为17 产品成本为70000元 B公司为转让的材料计提了存货跌价准备500元 A公司为债权计提了坏账准备500元 假定不考虑其他税费 A B公司的会计分录分别为 A公司 借 应交税费 应交增值税 进项税额 13600坏账准备500库存商品90900贷 应收账款105000 B公司 借 应付账款105000存货跌价准备500贷 主营业务收入80000应交税费 应交增值税 销项税额 13600营业外收入 债务重组利得11900借 主营业务成本70000贷 库存商品70000 作业1 A公司于2001年1月1日销售一批产品给B公司 含税价为105000元 2001年7月1日 B公司发生财务困难 无法按合同规定偿还债务 经双方协议 A公司同意B公司用材料抵偿该应收账款 A公司将收到的材料作为原材料入库 该材料公允价值为100000元 增值税率为17 产品成本为100000元 B公司为转让的材料计提了存货跌价准备500元 A公司为债权计提了坏账准备500元 假定不考虑其他税费 试编制A B公司的会计分录 答案 A公司 借 应交税费 应交增值税 进项税额 17000坏账准备500库存商品87500贷 应收账款105000 B公司 借 应付账款105000存货跌价准备500营业外支出 债务重组损失11500贷 主营业务收入100000应交税费 应交增值税 销项税额 17000借 主营业务成本100000贷 库存商品100000 2 债务人以固定资产清偿债务 债务人 先将固定资产进行清理 再将固定资产的公允价值与该项固定资产账面价值和清理费用的差额作为转让固定资产的损益处理 将固定资产的公允价值与重组债务的账面价值的差额 作为债务重组利得 债权人 固定资产以公允价值计量 将固定资产的公允价值与重组债权的账面价值的差额 作为债务重组损失 例 A公司于2001年2月10日销售给B公司一批产品 收到B公司签发并承兑的一张面值为100000元 年利率7 期限6个月的商业汇票 票据到期时 B公司发生了财务困难 无法兑现票据 经双方协议 A公司同意B公司以一台设备抵偿该应收票据 设备的历史成本为150000元 累计折旧为30000元 清理费用等1000元 计提的减值准备为9000元 设备的公允价值为100000元 A公司未对债权计提坏账准备 试编制A B公司的会计分录 答案 A公司 借 固定资产100000营业外支出 债务重组损失3500贷 应收票据103500 B公司 债务人 固定资产清理损益 100000 150000 30000 1000 9000 10000 元 债务重组利得 103500 10000 3500 元 1 将固定资产转入清理借 固定资产清理111000累计折旧30000固定资产减值准备9000贷 固定资产150000 2 支付清理费借 固定资产清理1000贷 银行存款1000 3 结转债务重组利得借 应付票据103500贷 固定资产清理100000营业外收入 债务重组利得3500 4 结转转让固定资产损失借 营业外支出 处理固定资产损失10000贷 固定资产清理10000 3 以股票 债券等金融资产抵偿债务应按相关金融资产的公允价值与其账面价值的差额 作为转让金融资产的利得或损失处理 相关金融资产的公允价值与重组债务的账面价值的差额 作为债务重组利得 三 以债务转为资本清偿债务时的会计处理 债务人 将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本 股份的公允价值与股本之间的差额确认为资本公积 重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额 计入当期损益 债权人 将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资 重组债权的账面余额与享有股份的公允价值之间的差额 作为债务重组损失 例7 2001年2月10日 A公司销售一批材料给B股份有限公司 同时收到B公司签发的一张面值100000元 年利率7 6个月期 到期还本付息的票据 8月10日 B公司与A公司协商 以其市价为每股9 6元 面值为每股1元的10000股普通股抵偿该票据 印花税率为4 编制A B公司会计分录 答案 A公司 债权人 借 长期股权投资96384营业外支出 债务重组损失7500贷 应收票据103500银行存款384B公司 债务人 借 应付票据103500贷 股本10000资本公积 股本溢价86000营业外收入 债务重组利得7500借 管理费用 印花税384贷 银行存款384 四 修改其他债务条件时的会计处理 债务人 将重组债务的公允价值作为重组后债务的入账价值 重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额 计入当期损益 债权人 将重组债权的公允价值作为重组后债权的账面价值 重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额 比照 企业会计准则第12号 债务重组 第9条的规定处理 第九条以现金清偿债务的 债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额 计入当期损益 债权人已对债权计提减值准备的 应当先将该差额冲减减值准备 减值准备不足以冲减的部分 计入当期损益 例8 A公司销售一批商品给B公司 含税价5200000元 协议规定 款项应于2001年3月20日之前付清 B公司由于资金周转困难 不能按规定付款 经协商 于2001年3月20日进行债务重组 协议如下 A公司同意豁免B公司债务200000元 其余款项于重组日起一年后付清 债务延长期间 A公司加收余款2 的利息 利息与债务本金一同支付 A公司为债权计提的杯账准备为520000元 试编制A B公司的会计分录 A公司 债务重组日 重组债权的账面价值 5200000元将来应收金额 5000000 1 2 5100000元应冲减的坏账准备 520000 200000 5200000 20800 元 借 应收账款 债务重组5100000营业外支出 债务重组损失79200坏账准备20800贷 应收账款5200000收回余款及加收的利息时 借 银行存款5100000贷 应收账款 债务重组5100000借 坏账准备499200贷 管理费用499200 B公司 债务重组日 重组债务的账面价值 5200000 元 将来应付金额 5200000 200000 1 2 5100000 元 借 应付账款5200000贷 应付账款 债务重组5100000资本公积 其他资本公积100000偿付余款及利息时 借 应付账款 债务重组5100000贷 银行存款5100000 例9 1999年6月30日 A公司从某银行取得年利率10 三年期的贷款1000000元 现因A公司财务困难 于2001年12月31日进行债务重组 银行同意延长到期日至2005年12月31日 年利率降至7 每年末付息 免除积欠利息250000元 本金减至800000元 但附有一条件 债务重组后 如A公司自第二年起有盈利 则利率回复至10 若无盈利 仍维持7 试编制A公司的会计分录 答案 1 债务重组日 重组债务的账面价值 1000000 100000 10 2 5 1250000 元 将来应付金额 800000 800000 7 4 800000 10 7 3 1096000 元 借 长期借款1250000贷 长期借款 债务重组1096000资本公积 其他资本公积1540002 2002年末付息时借 长期借款 债务重组56000贷 银行存款560003 假设A公司自债务重组后的第二年起盈利 则年末支付利息时 借 长期借款 债务重组80000贷 银行存款800004 假设A公司自债务重组后的第二起仍没有盈利 或有支出待债务结清时一并计算 即2005年12月31日支付最后一期利息和本金时 借 长期借款 债务重组928000贷 银行存款856000资本公积 其他资本公积72000 三 债务重组的披露 一 债务人披露的信息1