薪酬管理_应付职工薪酬的核算1

p 第五节应付职工薪酬 教学重点 难点 1 教学重点 应付职工工资的计算 应付职工薪酬的核算 2 教学难点 应付职工工资的计算 应付职工薪酬的核算 教学目标 1 知识目标 了解应付职工薪酬的内容和原始凭证 掌握职工工资的计算和应付职工薪酬的核算 2 能力目标 能够进行应付职工工资的计算 能对应付职工薪酬进行账务处理 引入新课 引入新课 前面展示的工资单是企业发放工资的原始依据 而工资汇总表是由各个部门的工资单汇总而成 是我们编制记账凭证的重要依据 那么工资单到底是怎么计算出来的呢 还有工资汇总表到底要编制那些记账凭证呢 一 应付职工薪酬的内容 职工薪酬 是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出 具体来说 职工薪酬主要包括以下几方面的内容 一 应付职工薪酬的内容 湖南省五险的计算比例 一 应付职工薪酬的内容 一 应付职工薪酬的内容 课堂练习 1 下列属于企业职工薪酬核算范围的有 A 工会经费B 职工养老保险金C 职工住房公积金D 辞退职工经济补偿2 下列不属于职工薪酬的有 A 工会经费B 职工教育经费C 非货币性福利D 业务招待费职工因工负伤赴外地就医路费应计入 管理费用 在当期损益中列支 答案 1 ABCD2 D3 应计入 应付职工薪酬 二 职工工资核算的原始凭证 1 考勤记录是登记出勤和缺勤时间及某情况的原始记录 2 工时记录是登记产品生产工人或生产小组在出勤时间内工作时数及某情况的原始记录 3 产量记录是登记产品生产工人或生产小组在出勤时间内完成产品的数量 质量的原始记录 4 销售记录是登记销售人员在规定的时间内销售商品业绩的记录 5 工资单 又称工资结算单 工资表 工资计算表等 是根据前三项所编制 据以向每个职工发放工资和津贴的原始记录 6 工资汇总表是根据工资单汇总编制的 据以提供企业各部门工资类别并作为发放工资 进行工资分配提供资料的原始记录 编制记账凭证的重要依据 三 应付职工工资的计算 应付工资是计算实发工资的基础 企业计算出应付工资以后 再减去各种代扣款项 即为实发工资 应付工资 实发工资的计算公式为 应付工资 计时工资 计件工资 经常性奖金 工资性津贴实发工资 应付工资 代扣款项合计 一 计时工资的计算 计时工资计算的主要依据是基本工资和工作时间 当前企业中实行的工资制度有哪几种呢 年薪制 月薪制 日薪制目前我国大多数的企业工资采用月薪制 由于职工会出现满勤和缺勤 故月应付工资计时工资的计算的关键指标是日工资率 而目前日工资率的计算有2种情况 1 每月固定按30日计算的日工资率公式日工资率 月基本工资 30在采用这种方法计算日工资率时 由于节假日也算工资 因而出勤期间的节假日也按出勤日计算工资 病事假缺勤期间节假日 也按缺勤日扣工资 事假缺勤期间工资全扣 病假缺勤期间工资按其工龄长短的扣发比例计算 一 计时工资的计算 A企业工人林达的月基本工资为900元 10月份31日 病假1日 事假2日 星期休假11日 出勤17日 根据林达的工龄 其病假工资按基本工资的90 计算 病 事假期间没有节假日 应付林达月计时工资的计算步骤为 日工资率 900 30 30 元 应扣病假工资 30 1 100 90 3 元 应扣事假工资 30 2 60 元 月应付计时工资 900 3 60 834 元 一 计时工资的计算 我国关于工作时间的规定和计算 年工作日 365天 104天 休息日 11天 法定节假日 250天季工作日 250天 4季 62 5天 季月工作日 250天 12月 20 83天 月工作小时数的计算 以月 季 年的工作日乘以每日的8小时 日工资 月工资收入 月计薪天数小时工资 月工资收入 月计薪天数 8小时 月计薪天数 365天 104天 12月 21 75天 一 计时工资的计算 2 每月按平均法定的21 75日计算的日工资率公式日工资率 月基本工资 21 75在采用这种方法计算日工资率时 缺勤期间的节假日都不算缺勤 不扣工资 出勤期间的节假日不算出勤 不发工资 一 计时工资的计算 接 例1 现改按平均法定工作日数21 75日 计算应付林达月计时工资的步骤为日工资率 900 21 75 41 3793 元 应扣病假工资 41 3793 1 100 90 4 14元 应扣事假工资 41 3793 2 82 76 元 月应付计时工资 900 4 14 82 76 813 10 元 二 计件工资的计算 计件主要依据 合格品数量 料废品数量 计件单价 计件工资计算原则 工废不发工资 料废照发工资 料废品是指由于材料缺陷而造成的废品 料废品数量和合格品数量加在一起 按同一计件单价计算计件工资 工废品是由于工人加工过失而造成的废品 工废品数量不计算计件工资 有的还应由工人赔偿相应的损失 计件单价是根据工人生产单位产品所需要的工时定额和该级工人每小时工资率计算出来的 应付计件工资 合格品数量 料废品数量 计件单价 二 计件工资的计算 合安公司工人何天成本月生产A B两种产品 A产品完工验收的合格品为12件 料废品为3件 工废品为1件 其计件单价为15元 B产品完工验收的合格品为30件 料废品为5件 工废品1件 其计件单价为10元 何天成本月应得的计件工资是多少 应付计件工资 12 3 15 30 5 10 575 元 二 计件工资的计算 合安公司工人牛超等三人小组本月共同完成某项生产任务 共得计件工资1600元 根据考勤记录 牛超的工作时数为260小时 吴候的工作时数为200 葛有品工作时数为180小时 计算每个人的工资 提示 生产小组计算集体计件工资 应首先计算出小组应得的计件工资总额 然后在小组各成员之间按照一定的分配标准进行分配 小组内部计件工资分配率 1600 260 200 180 2 5牛超计时工资 260 2 5 650 元 吴候计时工资 200 2 5 500 元 葛有品计时工资 180 2 5 450 元 三 经常性奖金的计算 应依据企业制定的奖金支付标准和得奖条件计算 四 工资性津贴的计算 工资性津贴项目较多 适用的政策依据不一 企业在计算该项内容时 应遵循国家对各种津贴种类 标准 范围等政策的规定 五 代扣款项的计算 代扣款项 是指从应付工资中代扣的应由职工个人支付的各种款项 如代扣的个人所得税 社会劳动保险金 住房公积金 互助储金 工会会费等 例5 A企业工人方晓的月基本工资为1000元 本月生产奖100元 岗位津贴45元 食品价格补贴25元 夜班津贴20元 回民津贴10元 代扣的款项有 水电费70元 煤气费10元 互助储金10元 工会会费5元 方晓本月的应付工资和实发工资计算如下 应付工资 1000 100 45 25 20 10 1200 元 实发工资 1200 70 10 10 5 1105 元 三 应付职工薪酬的核算 企业应当设置 应付职工薪酬 账户 用来核算企业根据有关规定应付给职工各种薪酬的提取 结算 使用等情况 该账户贷方反映以分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额 借方反映实际发放职工薪酬的数额 该账户期末贷方余额 反映企业应付未付的职工薪酬 1 负债类账户 2 按应付职工薪酬项目设置明细账 工资 职工福利 社会保险费 住房公积金 工会经费 职工教育经费 非货币性福利 三 应付职工薪酬的核算 应付职工薪酬 科目应当按照 工资 职工福利 社会保险费 住房公积金 工会经费 职工教育经费 非货币性福利 等应付职工薪酬项目设置明细科目 进行明细核算 外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金 也在本账户中核算 企业应当根据职工提供服务的受益对象 将应确认的职工薪酬全部计入相关资产成本或者当期费用 三 应付职工薪酬操作业务流程图 应付职工薪酬业务核算流程图 注 提取现金 现金发放或银行代发职工薪酬 代扣款项 分配工资 提取职工福利 计提社会保险费 确认非货币性薪酬等 利润分配 A 货币性职工薪酬的核算 一 计算分配工资时1 职工工资的发放与分配 月度终了 企业应将本月工资进行分配 并根据以下情况 计入有关成本费用 1 生产部门人员的职工薪酬 借记 生产成本 制造费用 劳务成本 等 贷记 应付职工薪酬 2 管理部门人员的职工薪酬 借记 管理费用 贷记 应付职工薪酬 3 销售部门人员的职工薪酬 借记 销售费用 贷记 应付职工薪酬 4 应由在建工程 研发支出负担的职工薪酬 借记 在建工程 研发支出 贷记 应付职工薪酬 5 外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金 借记 利润分配 提取的职工奖励及福利基金 贷记 应付职工薪酬 6 医务 福利部门人员的职工薪酬 借记 应付职工薪酬 职工福利 贷记 应付职工薪酬 工资 一 计算分配工资时 借 生产成本 基本生产成本制造费用管理费用销售费用在建工程研发支出应付职工薪酬 职工福利贷 应付职工薪酬 工资 一 计算分配工资时 例7 10 某企业本月应付总额462000元 工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员工资为320000元 车间管理人员工资为70000元 企业行政管理人员工资为60400元 销售人员工资为11600元 借 生产成本 基本生产成本320000制造费用70000管理费用60400销售费用11600贷 应付职工薪酬 工资462000 货币性职工薪酬的核算 二 发放工资时 1 提取现金时 借 库存现金 按实发工资 贷 银行存款 2 支付工资时 借 应付职工薪酬 工资贷 库存现金或银行存款 采用银行代发工资的企业 3 代扣款项时 借 应付职工薪酬 工资贷 应交税费 应交个人所得税其他应收款 代垫医药费等 一 发放工资时 例7 9 企业根据 工资结算汇总表 结算本月应付职工工资总额462000元 企业代垫职工家属医药费2000元 代扣个人所得税40000元 实发工资420000元 1 提取现金 借 库存现金420000贷 银行存款420000 2 支付工资 借 应付职工薪酬 工资420000贷 库存现金420000 3 代扣款项 借 应付职工薪酬 工资42000贷 应交税费 代扣个人所得税40000其他应收款 代垫医药费2000 课堂练习 企业本月应付总额510000元 工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员工资为300000元 车间管理人员工资为70000元 企业行政管理人员工资为60000元 销售人员工资为10000元 医务人员工资为20000元 在建工程人员工资20000元 研发机构人员工资30000元 借 生产成本 基本生产成本300000制造费用70000管理费用60000销售费用10000应付职工薪酬 职工福利20000在建工程20000研发支出 费用化支出30000贷 应付职工薪酬 工资510000 课堂练习 由A企业的工资结算汇总表结算本月应付职工工资总额510000元 企业代垫职工家属医药费30000元 代扣个人所得税40000元 实发工资440000元 课堂练习 课堂练习 课堂练习 课堂练习 课堂练习 1 编制分配工资的分录借 生产成本 基本生产成本 A产品 220000生产成本 基本生产成本 B产品 200000制造费用70000管理费用60400销售费用11600贷 应付职工薪酬 工资5620002 编制结转代扣款项的分录借 应付职工薪酬 工资42000贷 其他应付款 职工养老保险810 职工医疗保险390 职工失业保险200 住房公积金600应交税费 个人所得税400003 填制现金支票4 编制提取现金发放工资的分录借 库存现金520000贷 银行存款520000借 应付职工薪酬 工资520000贷 库存现金520000 2 职工福利费的提取与使用 职工福利费是企业准备用于职工医疗卫生 职工困难补助和其他福利方面的资金 按现行政策规定 企业的职工福利费是按职工工资总额14 从成本费用中提取 企业提取福利费时 借记 生产成本 销售费用 管理费用 等账户 贷记 应付职工薪酬 职工福利 账户 支付的职工医疗卫生费用 职工困难补助和其他福利费以及应付的医务 福利人员工资等 借记 应付职工薪酬 职工福利 账户 贷记 现金 银行存款 应付职工薪酬 工资 等账户 值得注意的是 按医务 福利人员工资的14 提取的职工福利费 不能借记 应付职工薪酬 职工福利 账户 而应借记 管理费用 账户 2 职工福利费的提取与使用 工资的分配和福利费的提取业务处理的异同点 2 职工福利费的提取与使用 例7 11 根据 例7 10 按本月已分配工资额的14 提取职工福利费 借 生产成本44800制造费用9800管理费用8456销售费用1624贷 应付职工薪酬 职工福利64680 2 职工福利费的提取与使用 例7 12 2007年9月 企业以现金支付职工张某生活困难补1000元 借 应付职工薪酬 职工福利1000贷 库存现金1000 例7 13 企业下设一所职工食堂 每月根据在岗职工数量及岗位分布情况 相关历史经验数据等计算补贴食堂的金额 从而确定企业每期因职工食堂而需要承担的福利费金额 2007年10月 企业共支付12000元补贴给食堂 借 应付职工薪酬 职工福利12000贷 库存现金12000 3 社会保险费的计提与交纳 企业缴纳的 五险一金 由两部分组成 企业应交纳部分 由企业按比例计提 职工应交纳部分 从职工工资中代扣的 养老保险 医疗保险 失业保险 住房公积金 企业计提的 五险一金 应当根据受益对象计入相关资产成本或当期损益 同时确认应付职工薪酬 借记 管理费用 生产成本 制造费用 等科目 贷记 应付职工薪酬 社会保险费 或住房公积金 科目 3 社会保险费的计提与交纳 借 生产成本 基本生产成本制造费用管理费用销售费用在建工程研发支出管理费用贷 应付职工薪酬 社会保险费 住房公积金 3 社会保险费的计提与交纳 企业应交纳部分 由企业按比例计提 五险一金 明细表 借 生产成本 基本生产成本 A产品 95260生产成本 基本生产成本 B产品 86600制造费用30310管理费用26153 2销售费用5022 8贷 应付职工薪酬 社会保险费187146 住房公积金56200 3 社会保险费的计提与交纳 职工应交纳部分 从职工工资中代扣的 工资代扣款项明细表 借 应付职工薪酬 工资2000贷 其他应付款 社会保险费1400 住房公积金600 3 社会保险费的计提与交纳 支付时借 应付职工薪酬 社会保险费 企业承担部分 187146 住房公积金 企业承担部分 56200其他应付款 社会保险费 代扣职工部分 1400 住房公积金 代扣职工部分 600贷 银行存款 总交纳的金额 245346 课堂练习 例7 14 根据国家规定的计提标准计算 企业本月应向社会保险经办机构缴纳职工基本养老保险费共计64680元 其中 应计入基本生产车间生产成本的金额为44800元 应计入制造费用的金额为9800元 应计入管理费用的金额为10080元 借 生产成本 基本生产成本44800制造费用9800管理费用10080贷 应付职工薪酬 社会保险费 基本养老保险 64680 例7 15 企业以银行存款缴纳参加职工医疗保险的医疗保险费40000元 借 应付职工薪酬 社会保险费40000贷 银行存款40000 4 工会经费和职工教育经费计提与交纳 企业计提的 工会经费和职工教育经费 应当根据受益对象计入相关资产成本或当期损益 同时确认应付职工薪酬 借记 管理费用 生产成本 制造费用 等科目 贷记 应付职工薪酬 社会保险费 或住房公积金 科目 企业支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工培训 借记 应付职工薪酬 工会经费或职工教育经费账户 贷记 银行存款 库存现金 等账户 4 工会经费和职工教育经费计提与交纳 借 生产成本 基本生产成本制造费用管理费用销售费用在建工程研发支出管理费用贷 应付职工薪酬 工会经费 职工教育经费 4 工会经费和职工教育经费计提与交纳 借 生产成本 基本生产成本 A产品 7700生产成本 基本生产成本 B产品 7000制造费用2450管理费用2114销售费用406贷 应付职工薪酬 工会经费11240 职工教育经费8430 4 工会经费和职工教育经费计提与交纳 支付时借 应付职工薪酬 工会经费11240 职工教育经费8430贷 银行存款19670 B 非货币性职工薪酬的核算 企业以其 自产产品作为非货币性福利发放给职工的 将拥有的房屋汽车等资产无偿提供给职工使用 将租赁住房等资产供职工无偿使用的 应当根据受益对象 按照该 产品的公允价值 将该 住房汽车每期应计提的折旧 将租赁住房每期应付的租金 计入相关资产成本或当期损益 借记 管理费用 生产成本 制造费用 等账户 贷记 应付职工薪酬 非货币性福利 账户 1 以其自产产品作为非货币性福利发放给职工 1 决定发放时借 生产成本 基本生产成本制造费用管理费用销售费用在建工程研发支出应付职工薪酬 职工福利贷 应付职工薪酬 非货币性福利 2 将拥有的房屋汽车等资产无偿提供给职工使用 1 研究决定时2 计提折旧时借 生产成本 基本生产成本借 应付职工薪酬 非货币性福利制造费用贷 累计折旧管理费用销售费用在建工程研发支出应付职工薪酬 职工福利贷 应付职工薪酬 非货币性福利 3 将租赁住房等资产供职工无偿使用 1 研究决定时2 支付租金时借 生产成本 基本生产成本借 应付职工薪酬 非货币性福利制造费用贷 银行存款管理费用销售费用在建工程研发支出应付职工薪酬 职工福利贷 应付职工薪酬 非货币性福利 非货币性职工薪酬的核算与货币性职工薪酬的核算的区别 例题 例7 16 某企业为小家电生产企业 共有200名职工 其中170名为直接参加生产的职工 30名为总部管理人员 2007年2月 企业以其生产电暖气 单位生产成本为90元 作为春节福利发放给职工 该型号的电暖气市场售价为380元 该企业适用增值税税率为17 1 决定发放时借 生产成本75582管理费用13338贷 应付职工薪酬 非货币性福利889202 实际发放时借 应付职工薪酬 非货币性福利88920贷 主营业务收入 电暖器76000应交税费 应交增值税 销项税额 12920借 主营业