会计政策新旧变化对比.doc

2006.12.7 中华人民共和国财政部令第42号 金融企业财务规则一、突出了金融企业财务风险控制和管理在经营管理中的重要地位。新规则将财务风险作为专门章节列入显著位置第三章，规定金融企业必须建立健全包括识别、计量、监测和控制等内容的财务风险控制体系，明确财务风险管理的权限、程序、应急方案和具体措施，以及财务风险形成当事人应承担的责任，防范和化解财务风险；关注资本充足率、偿（支）付能力、利率汇率风险、关联交易的规范操作、对外提供担保、根据资本规模控制表外业务总量等风险事项，实现金融企业的可持续经营。二、明确了财政部门的财务监管职责、金融企业投资者和经营者的财务管理职权。1、财政部门的财务监管职责：财政部门依法指导、管理和监督本级金融企业的财务管理工作，监测金融企业财务风险及其营运状况，监督金融企业的财务行为；建立健全金融企业财务评价制度，对金融企业资本充足状况、偿付能力状况、资产质量状况、盈利状况和社会贡献等进行评价，加强金融企业财务信息管理，实施金融企业财务评价，同时将评价结果作为制定有关金融企业财务管理政策和考核有关金融企业的依据。2、金融企业的投资者一般通过股东（大）会、董事会或者其他形式的治理机构行使公司法赋予的管理职权，包括执行并督促经营者执行国家有关金融企业财务管理的规定、决定内部财务管理制度，明确经营者的财务管理权限、决定财务管理职能部门的设置、决定财务计划和财务预算，决定筹资、投资、处置重大资产、依法提供除主营担保业务范围以外的担保、捐赠、重组、经营者报酬、利润分配等重大财务事项、对经营者实施财务监督和财务考核，决定聘任或者解聘财务负责人、对经营者财务授权等方面的内容。3、金融企业的经营者按照国家有关金融企业财务管理的规定及投资者的授权行使对企业的经营权及财务管理职权，包括组织财务预测、编制财务预算，组织实施筹资、投资、处置重大资产、担保、捐赠、重组和利润分配等财务管理方案。三、调整了固定资产净值（含在建工程）占净资产的比重上限。新规则在金融企业资金筹集和资本营运方面对银行固定资产净值占净资产由原办法“银行固定资产净值所占的比重最高不得超过30，保险及其他非银行金融企业固定资产净值所占的比重最高不得超过50”修改为“金融企业固定资产账面价值和在建工程账面价值之和占净资产的比重，从事银行业务的最高不得超过40%，从事保险及其他非银行业务的最高不得超过50%”，将在建工程纳入固定资产统一口径计算，更加体现实质重于形式的会计核算原则。四、成本与费用支出核算方面变化。1、应付福利费由原办法中按规定比例计提后再使用的方式改为直接在成本中列支。金融企业不再执行原办法中“职工福利费按照企业职工工资总额的14%提取”的规定，在会计实务中将职工缴纳的基本医疗保险、基本养老保险、失业保险和工伤保险等社会保险费用直接在成本（费用）中据实列支。2、企业年金列支方式的变化。根据有关法律、法规的规定：参加基本医疗保险、基本养老保险且按时足额缴费的金融企业，可为职工建立补充医疗保险和补充养老保险（即企业年金）制度。由于金融企业不再计提职工福利费，新规则对于企业年金的列支渠道作了调整，所需费用作为社会保险费直接列入成本（费用）。这一规定使金融企业为职工建立长效福利保障机制提供了政策支持，金融企业的各项成本（费用）也因此能够得到完整反映。五、收益分配的变化1、新规则在金融企业本年实现的净利润分配中增加了“提取一般（风险）准备金”项目：从事银行业务的，应当于每年年终根据承担风险和损失的资产余额的一定比例提取一般准备金，用于弥补尚未识别的可能性损失；从事其他业务的，应当按照国家有关规定从本年实现净利润中提取风险准备金，用于补偿风险损失，分配顺序位于提取法定盈余公积金之后，向投资者分配利润之前。这一规定更加符合企业稳健、审慎经营的原则，以达到可持续经营的长远目标。2、对投资者分配利润的前提条件更加严格。新规则规定：资本充足率、偿付能力充足率、净资本负债率未达到有关法律、行政法规规定标准的，不得向投资者分配利润。较原办法中“企业当年无利润时，不得向投资者分配利润，但股份有限公司在用盈余公积金弥补亏损后，经股东会特别决议，可按不超过股票面值6%的比率用盈余公积金分配股利”的规定更加严格，更加体现了金融企业风险性、流动性、效益性的经营管理理念。3、引入股权激励的奖励模式。新规则规定金融企业可根据有关法律、法规的规定，经股东大会决议，可以对经营者和核心技术人员、核心管理人员实行股权激励，经营者及其他职工可以劳动、技术、管理等要素参与企业收益分配。取得股权的与其他投资者一同分配利润，未取得股权的在相关业务实现利润限额和分配标准内从当期费用中列支。这是首次以制度方式明确了股权激励制度作为金融企业内部激励制度的组成部分，为金融企业稳健发展在人力资源管理提供了长效保障机制。六、金融企业重组和清算过程中职工优先受偿，强调了对企业职工利益的保护，更加体现了以人为本的社会责任理念。金融企业作为经营货币的特殊企业（公司），同样具有企业（公司）的产生、扩张、破产、注销等企业（公司）生存的一般规律，所以新规则对金融企业的重组与清算内容进行了充实，同时还明确了金融企业职工在重组与清算中利益的保障，更加体现了企业经营的基本规律。1、原办法仅涉及金融企业宣布终止的清算内容，新规则规定：金融企业根据有关法律、法规的规定，可以通过分立、合并等方式进行重组；被责令关闭、依法破产或者经营期限届满终止经营或者解散的，应当按照国家法律、行政法规和金融企业章程的规定实施清算，金融企业自愿清算的，由金融企业股东（大）会决议后执行。2、新办法同时规定金融企业与职工解除劳动合同，应当按照国家有关规定支付职工经济补偿金，并明确了列支渠道：正常经营期间发生的列入当期费用，重组中发生的依次从未分配利润、盈余公积、资本公积、实收资本中支付，清算时发生的以扣除清算费用后的清算财产优先清偿。从制度层面上保障了金融企业职工在企业重组、清算中合法权益。七、财务管理的信息化及财务信息披露的规范化新规则规定金融企业应当在会计电算化的基础上，整合业务和信息流程，推行财务管理信息化，逐步实现财务、业务相关信息一次性处理和实时共享；应当根据有关法律、行政法规的规定，以及财政部的统一要求编制中期财务会计报告和年度财务会计报告，并通过内部审核，在规定期限内向财政部门以及其他与金融企业有关的使用者报送，不得拒绝、拖延财务信息的披露；年度财务会计报告应当经会计师事务所审计。突出了现代金融企业财务信息的真实性、信息管理的规范性、披露的及时性，更加体现了公司化治理的理念。八、对违规行为的处罚新规则充实了对金融企业违规行为处罚细则，赋予财政部门针对金融企业16类违反财务规则的行为对违规企业及其负责人或直接责任人的处罚职权，同时明确了对财政部门工作人员在履行财务管理职责过程中滥用职权、玩忽职守、徇私舞弊，或者泄露国家秘密、商业秘密的，必须依法进行处理，体现了规则的完整性和严肃性。新规则的实施将为进一步加强金融企业财务管理，规范金融企业财务行为，促进金融企业法人治理结构的建立和完善，防范金融企业财务风险，保护金融企业及其相关方合法权益，维护社会经济秩序的稳定起到重要的保障作用。2006.12.4 中华人民共和国财政部令第41号 企业财务通则一、总则的对比分析1.新通则的宗旨不再定位于企业经济核算，而是要推进现代企业制度建设，同时针对市场竞争已经比较充分，而强势的企业财务管理主体损害其他弱势的相关主体利益比较突出的现象，明确规定要保护企业及其相关方的合法权益。2.新通则将适用范围调整为具备法人资格的国有及国有控股企业，同时规定金融企业除外.对于其他企业，规定为参照执行，同时把实现企业化管理的事业单位纳入比照执行的范围。这种变化，也体现了现阶段财政管理的阶段性特征。3.新通则取消了旧通则关于企业设立或者变更向主管财政机关提交相关文件的规定。4.新通则对企业财务管理的要求和基本内容做出了全新的规定，不再延续旧通则关于反映企业财务状况、核算财务收支的规定，提出了财务风险、财务战略、营运资产等新的理念，体现了财务管理与会计核算的区别。5.新通则规定了财政职责，将财政机关三定方案（根据第九届全国人民代表大会第一次会议批准的国务院机构改革方案和国务院关于机构设置的通知的三定方案：定职能、定机构、定编制）的规定转化为财务规章，便于各级财政机关依法行政。6.新通则规定了投资者、经营者的财务管理主体地位，有利于完善企业内部法人治理结构，规范企业财务管理。7.新通则规定了企业的财务关系。与投资者的产权关系不同，各级财政机关主要依据企业财务关系，对企业实施政府宏观财务管理，从而与投资者凭借产权关系的财务管理、经营者凭借委托代理关系的财务管理，共同构成完整的企业财务管理体系。二、企业财务管理体制的对比分析与旧通则相比，新通则第二章企业财务管理体制是全新的内容，着力从财务管理体制、财务运行机制、财务管理制度上解决企业财务管理的问题。1.适应经济管理体制改革、企业投资主体多元化以及企业发展集团化的形势，规定建立企业财务管理体制的基本原则和要求。2.规定企业建立财务决策制度、财务风险管理制度和财务预算管理制度，促进企业健全财务运行机制，实现科学管理。3.适应建立现代企业制度的需要，规定投资者、经营者的财务管理职责，促进企业完善内部治理结构。三、资金筹集的对比分析：1.筹资管理理念发生重大变化。新通则引入风险控制、资本结构决策、资金成本等全新的观点和理念，将旧通则简单的核算管理提升为控制成本、规避风险的决策管理。同时，指导和要求企业在有效控制财务风险的前提下，自主决定筹资规模、筹资渠道和筹资方式，实现资本结构最优化、企业价值最大化。2.投资者出资方式发生变化。新通则在保留旧通则关于投资者可以用货币资金、实物、无形资产出资的规定基础上，增加了股权和特定债权两种形式。3.结合新公司法，增加了对投资者出资或增资行为的程序性规定。例如，规定企业承担向投资者出具出资证明书的义务。4.增加对企业回购股份的财务管理规定。部分上市公司在实施股权分置和股权激励时，实际上已在进行股份回购活动，新通则增加了相应内容。5.公积金管理发生变化。新通则取消了法定公益金的内容，利润分配中不再提取公益金，相应改革公益金制度。对盈余公积转增资本做了更细致的规定。6.增加了规范财政资金财务管理的统一规定。四、资产营运的对比分析旧通则用四章的篇幅，分别规定了流动资产，固定资产，无形资产、递延资产及其他资产和对外投资的确认与核算。与旧通则比较，新通则提出资产营运这一财务管理要素，侧重于企业资产营运过程中的内部决策、管理、监督和控制等财务管理要求，实现了财务管理的准确定位。具体如下： 1.新通则提出资产营运管理的概念，对企业资产营运过程中的财务监控职责、权限和财务行为进行了规范，要求控制财务风险。2.新通则明确规定，企业应当建立内部资金调度控制制度，按规定向境外支付、调度资金，企业集团可实行内部资金集中统一管理。这些内容旧通则并无涉及。3.新通则从财务管理角度，指导企业如何通过合同财务审核制度、财务监控、信用风险评估、跟踪履约情况等财务手段，从源头上减少坏账损失。而旧通则仅规定了坏账准备金计提标准、坏账损失的定义及核算等会计内容。4.新通则侧重于要求建立健全企业存货管理制度。旧通则则对存货的定义、计价、低值易耗品的摊销、存货清查及其盘盈、盘亏、毁损、报废处理进行了详细规定。5.新通则从财务管理角度，强调企业履行对外投资内部决策程序，做好可行性研究，提高投资效益，降低投资风险。而旧通则仅对对外投资的定义、分类、计价、投资形式、损益确认等会计问题做出规定。6.新通则对无形资产取得和变更权属时的财务责任提出了强制性和指导性的要求。旧通则仅对无形资产的概念和摊销做出规定。7.新通则对所有资产损失的管理，强调了损失责任的区分，要求建立损失核销的监督审批制度。旧通则仅定义了坏账损失、存货损失及固定资产损失，以及规定该项损失计入当期损益。8.新通则侧重规定企业处理资产的权限及程序，对重大资产处置的财务监管提出了明确的要求。旧通则仅对存货毁损、固定资产报废的会计处理进行了规范。9.新通则对企业关联交易、对外担保、对外捐赠等行为做出了明确的要求或限制，以保护投资者和债权人的合法权益。这些内容旧通则并未涉及。五、成本控制的对比分析新通则与旧通则在成本（费用）方面的规定，主要有以下变化：1.旧通则对成本费用的确认做了较为详细的规定，而新通则主要是要求企业应进行成本控制，并建立成本控制系统，强调成本管理贯穿企业管理的全过程，确定了成本控制在企业财务管理中的重要地位。2.旧通则对成本、费用的项目及其核算做出了详细的规定，如直接材料、直接工资等支出直接计入生产经营成本，各项间接费用分配计入生产经营成本，并列示了销售费用、管理费用和财务费用的具体内容。新通则要求建立费用开支范围、标准和报销审批制度，但没有统一标准，如业务招待费等，由企业相据实际情况自行确定。3.旧通则将企业发生的技术开发费全部归入管理费用，新通则规定企业技术研发和实施科技成果转化形成的资产，纳入相关资产进行管理，即形成资产的相应研发费用可予以资本化，计入资产成本。为了促进科学技术进步，推动科学技术为经济建设服务，国家鼓励高科技企业的发展，鼓励技术研发和科技创新。适应新形势的变化，新通则规定，符合国家规定条件的企业集团，可以集中使用研发费用，用于企业主导产品和核心技术的自主研发。将技术开发费修改为研发费用、规定企业可以建立研发准备金，这也是新通则的重大变革。4.新通则首次提出了企业的社会责任问题，明确要求企业承担为实施安全生产和环境保护等方面的社会责任，提取或承担相关经费，并按照规定标准列入相关成本或者当期费用。企业可持续发展，需要兼顾到方方面面的影响。当今社会，对于违反社会责任和道德底线的企业，即使没有被政府或监管部门惩罚，也会因为投资者和消费者的不满和排斥而在市场上受挫。1993年实施的工业企业财务制度中，只是提到把排污费、绿化费等费用作为管理费用处理。新通则进一步把社会责任扩大化，要求企业自行承担安全生产、清洁生产、污染治理、地质灾害防治、生态恢复与环境保护等社会责任。5.旧通则仅规定佣金、手续费的会计处理，不涉及相关管理问题。新通则重点对业务费用管理进行了严格的规定，要求签订合同，按照内部授权审批制度执行。加强对业务费用的管理，可以避免引起不正当竞争，有利于整个市场的健康发展，也可以避免企业的经济损失。6.旧通则要求把劳动保险费计入管理费用，而新通则则规定企业为从事高危作业的职工缴纳团体人身意外伤害保险费，直接作为成本（费用）列支，也就是说根据职21212作对象的不同，可以归入费用类，也可归入成本类。另外，新通则明确对做出突出贡献的职工给予奖励所需经费，可以在工资计划中安排，也就是单项奖纳入工资范畴统一管理，不能多渠道从成本（费用）中列支。而旧通则则根据国务院发布的全民所有制工业企业转换经营机制条例，只把企业职工的工资、奖金、津贴、补贴以及其他工资性收入，计入成本（费用），不涉及单项奖的财务管理问题。7.旧通则及行业企业财务制度等规定，企业为职工缴纳的基本养老、失业、工伤等社会保险费在管理费用中列支，为职工缴纳的基本医疗保险费从应付福利费中列支。新通则统十规定，企业为职工支付基本医疗、基本养老、失业、工伤等社会保险费，所需费用直接作为成本（费用）列支。企业不再按照职工工资总额计提14%的职工福利费，原有的应付福利费账面余额，应当按照财政部有关财务衔接政策处理。2006.11.20 财会200619号 会计人员继续教育规定一、扩大了会计人员继续教育的对象新规定第三条中调整为：“会计人员继续教育对象是已取得中华人民共和国财政部统一样式、统一编号规则的会计从业资格证书的人员，包括已取得会计从业资格证书的香港特别行政区、澳门特别行政区和台湾地区居民、外国人。”两者相比较，会计人员继续教育对象为取得会计从业资格证书的人员，而不能仅限于在职会计人员，扩大了会计人员继续教育的对象。二、调整了会计人员继续教育的管理体制据会计法的规定，我国会计人员管理体制，按照属地原则管理，由县级以上(含县级)人民政府财政部门负责本地区会计管理工作。同样，会计人员继续教育工作也应依法由县级以上(含县级)人民政府财政部门管理，考虑到在京党中央各部门、国务院各部委、各直属机构，人民军队系统、武装警察部队系统会计人员一直是由中共中央直属机关事务管理局、国务院机关事务管理局、中国人民解放军总后勤部财务部、中国人民武装警察部队后勤部管理，为方便管理和便民原则，新办法第七条中增加了：“在京党中央各部门、国务院各部委、各直属机构，人民军队系统、武装警察部队系统会计人员继续教育工作，按照会计从业资格管理体制，分别由中共中央直属机关事务管理局、国务院机关事务管理局、中国人民解放军总后勤部财务部、中国人民武装警察部队后勤部管理”的规定。对于铁道部所辖系统的会计人员继续教育不再委托铁道部垂直管理本系统会计人员继续教育工作，其系统会计人员可参加属地培训，也可参加系统内的学习和培训。三、修改了会计人员继续教育培训周期旧规定中要求会计人员每年接受继续教育，完成必要的学时，难度较大，因此，新规定中坚持以人为本和便民原则，修改了会计人员继续教育培训周期，规定以2年为一个周期，同时将旧规定中规定的在实际工作中很难操作的自学小时予以删除，并将在境外工作与病假情况下超过6个月的可顺延培训的时问修改为超过1年，新增了服兵役期间可顺延培训的规定。四、丰富了会计人员继续教育形式旧规定中仅规定会计人员继续教育有接受培训与自学两种形式，但新规定总结近几年会计人员继续教育发展情况，规定会计人员有多种多样的继续教育形式，除脱产培训外，对于参加国外会计学术会议、培训、进修和考察，参加会计课题研究、发表会计论文，通过经济类资格考试等形式，也应当属于继续教育形式，应当折算为会计人员继续教育时间，丰富了会计人员继续教育的形式。五、实现了会计人员继续教育培训单位审批改备旧规定中要求对培训单位由财政部门或中央在京单位会计从业资格管理部门进行审批，并颁发会计人员继续教育培训许可证，根据行政许可法的有关规定，新规定中取消了这一规定，修改为由财政部门和中央主管部门对培训单位(包括各业务主管部门组织的培训)实施备案和对外公布的规定，这样修改的目的主要是考虑到承担会计人员继续教育培训，需要具备一定的条件，如教学场地、师资力量、管理人员等，单位和会计人员可以根据需要自行选择。关于业务主管部门举办的培训，新规定中也规定了报财政部门或中央主管部门备案并公布的要求，符合行政许可法的规定，也有利于加强对培训单位的管理。六、加大了对不接受继续教育的纪律处分力度旧规定中对按规定应参加而未参加继续教育的会计人员，财政部门会计管理机构及会计人员所在单位应督促其接受继续教育，并予以警告、取消有关评审等纪律处分，为规范和完善会计人员继续教育工作的顺利进行，保证会计人员继续教育的质量，新规定中加大了对不接受继续教育的纪律处分力度，采用警告和罚款两种处理方式，即：对于一个继续教育周期不接受继续教育，没有完成会计人员继续教育学时，且无正当理由的，予以警告并限期补齐继续教育学时，这期间不得参加财政部门和中央主管部门组织的先进会计工作者评选，财政部门不予颁发会计人员荣誉证书；对于连续三个周期未按有关规定完成继续教育学时的会计人员，除责令按期补齐继续教育学时外，并处每年1000元的罚款。200610.31 中华人民共和国主席令第五十八号 中华人民共和国银行业监督管理法（2006年修订）一、增加一条，作为第四十二条：“银行业监督管理机构依法对银行业金融机构进行检查时，经设区的市一级以上银行业监督管理机构负责人批准，可以对与涉嫌违法事项有关的单位和个人采取下列措施：“（一）询问有关单位或者个人，要求其对有关情况作出说明；“（二）查阅、复制有关财务会计、财产权登记等文件、资料；“（三）对可能被转移、隐匿、毁损或者伪造的文件、资料，予以先行登记保存。“银行业监督管理机构采取前款规定措施，调查人员不得少于二人，并应当出示合法证件和调查通知书；调查人员少于二人或者未出示合法证件和调查通知书的，有关单位或者个人有权拒绝。对依法采取的措施，有关单位和个人应当配合，如实说明有关情况并提供有关文件、资料，不得拒绝、阻碍和隐瞒。”二、第四十二条改为第四十三条，第一款增加一项，作为第六项：“违反本法第四十二条规定对有关单位或者个人进行调查的”。第二款修改为：“银行业监督管理机构从事监督管理工作的人员贪污受贿，泄露国家秘密、商业秘密和个人隐私，构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，依法给予行政处分。”三、增加一条，作为第四十九条：“阻碍银行业监督管理机构工作人员依法执行检查、调查职务的，由公安机关依法给予治安管理处罚；构成犯罪的，依法追究刑事责任。”2006.10.31 中华人民共和国主席令第五十六号 颁布中华人民共和国反洗钱法洗钱行为隐蔽复杂，属危及社会经济发展的暗流。最有效最重要的反洗钱手段，就是采取法律措施。我国自上世纪90年代初以来，一方面制定了以刑法第191条洗钱犯罪为核心的反洗钱刑事法律规定，另一方面初步建立了以人民银行制定的金融机构反洗钱规定人民币大额和可疑支付交易报告管理办法金融机构大额和可疑外汇资金交易报告管理办法为主体的反洗钱预防监控制度，对预防和打击洗钱发挥了一定作用。但据央行有关部门介绍，现有反洗钱法规还散落于诸多法律和规定中，尚未系统化，尤其缺乏一部“骨干法”，即专门的反洗钱法；而且洗钱犯罪具有跨行业、跨区域的复杂特点，需要加强部门之间的合作协调，反洗钱监测分析和内控制度也均需要加强。根据上述形势，全国人大常委会委员长会议决定委托预算工作委员会组织起草反洗钱法。2004年3月反洗钱法起草工作全面启动，并于2005年8月完成了草案征求意见稿，经广泛征求意见后，形成了此次提请审议的反洗钱法草案。200610.8 中纪发200624 号 中共中央纪委 监察部财政部 农业部关于进一步规范乡村财务管理工作的通知规范乡村财务管理工作，是加强农村基层党风廉政建设的重要内容，是改进农村基层干部作风、维护农民群众切身利益的重要举措。做好这项工作，对于促进农村社会和谐稳定、推进社会主义新农村建设具有重要意义。根据中央纪委第六次全会部署，为进一步规范乡村财务管理工作，财政部、农业部分别制定了关于进一步加强和规范乡镇财政财务管理工作的暂行办法和关于进一步加强和规范村级财务管理工作的暂行办法。财政部门主要负责规范乡镇财政财务管理工作，农业部门主要负责规范村级财务管理工作。财政部关于进一步加强和规范乡镇财政财务管理工作的暂行办法为了进一步推进乡镇财政管理体制改革，规范乡镇财务管理，切实缓解乡镇财政困难，推动社会主义新农村建设和农村基层党风廉政建设，现就进一步加强和规范乡镇财政财务管理工作，提出如下暂行办法：一、健全制度，强化管理，进一步规范乡镇理财行为各乡镇要严格按照预算法、会计法和财政违法行为处罚处分条例等财经法律法规的要求，针对目前乡镇财政财务管理中存在的问题，进一步健全和完善各项制度，规范理财行为，不断提高理财水平。（一）加强收入管理，严格依法理财。切实加强对乡镇财政收入、上级转移支付收入、上级各项支农惠农专项补助资金的管理与监督。乡镇所属各行政事业单位要严格按规定取得收入，严禁巧立名目，超标准或自定项目收费。（二）强化预算管理，严格预算约束。进一步增强依法理财、硬化预算约束的意识，严格按照预算法的规定，科学合理地编制乡镇政府及各行政事业单位的年度收支预算。收入预算按照各乡镇和单位上一年度收入实绩和积极、稳妥的原则编制；支出预算要按照“量入为出”和“保工资、保运转、保稳定、促发展”的原则合理安排，不得留有硬缺口。（三）严格实行“零户统管”和“收支两条线”管理。乡镇财政所要在对本乡镇行政事业单位银行账户进行全面清理的基础上，撤销各单位现有的银行账户。乡镇各项收入全部纳入乡镇国库或财政专户，由乡镇财政所统一核算和管理。各单位支出实行报账制管理。任何单位都不得自行设立账户，更不能私设“小金库”。（四）加强支出管理，严格支出审批程序和手续。进一步健全和完善各项支出管理和审批制度，制定各项开支标准，严格实行支出“一支笔”审批制度，做到支出有预算、开支有标准、审批按程序。进一步规范财务报销手续，限时办理费用结算。各项开支一律做到有合法的原始凭证、有合规的支出用途、有具体经办人、有单位负责人和审批人签字，不得以领代报，以拨代支。（五）加强债权债务管理，逐步化解现有债务。坚决控制新增不良债务，严格执行国务院关于制止乡村发生新的债务的“三个不准”和“两项制度”。即：各地一律不得下达乡镇招商引资指标、乡镇政府一律不得为经济活动担保、乡镇政府和村级组织一律不得举债搞建设，以及要建立健全新债责任追究制度和乡村干部离任债务审计制度。凡不能及时清理消化旧债而继续发生新债的乡镇，要严肃追究乡镇主要负责人的责任。（六）加强财产物资管理。建立健全国有资产管理制度，不得随意改变国有资产产权性质和用途，确保国有资产保值增值。乡镇固定资产要纳入乡镇账务核算，并定期进行盘点，做到账账相符、账实相符，严禁存在账外资产和公物私用。（七）进一步加强乡镇会计基础工作管理，提高会计工作规范化水平。县级财政部门要进一步加强对财会工作人员的管理，加强业务培训，不断提高财会人员的素质和从业水平。（八）进一步完善监督约束机制。各乡镇要定期公布乡镇财政财务管理制度、乡镇财政收支和单位财务收支情况；成立以乡镇人大、纪检监察、财政、工会等部门人员参加的民主理财监督小组，定期对本乡镇的财务情况进行审核、分析、评价，提出改进措施；实行乡镇长离任审计制度，未做出审计结论前，不得办理离岗手续。对截留、挪用、贪污的行为，要依法追究单位负责人和直接责任人的责任。二、积极推进县乡财政管理体制和方式改革，建立健全与事权相匹配的县乡财政管理体制县乡财政管理体制改革是农村综合改革的重要组成部分，也是强化和规范乡镇财政财务管理的重要内容，必须将这项工作抓实抓好。（一）进一步完善县乡财政管理体制。各地要根据乡镇经济状况区别对待，合理确定乡镇财政管理体制，妥善处理县乡财政分配关系，确保乡镇财政通过稳定的财政体制获得与事权范围和支出责任相匹配的收入和财力来源。在确定县乡财政管理体制过程中，要适度向乡镇财政倾斜，照顾乡镇财政的利益，保障乡镇政权的基本支出需求。（二）继续开展“乡财县管”试点，进一步创新县乡财政管理方式。在保持乡镇资金所有权和使用权不变的前提下，各地原则上都要大力推行“乡财县管”财政管理方式改革，实行“预算共编、账户统设、集中收付、采购统办、票据统管”的财政管理方式，由县级财政主管部门直接管理并监督乡镇财政收支。对经济欠发达、财政收入规模小的乡镇，可以积极探索试行由县财政统一管理其财政收支的办法；对经济较发达，财政收支规模大，自身财政收入能够满足支出需要的乡镇，可以暂不实行“乡财县管”办法。三、积极创新，逐步建立规范乡镇财政财务管理的长效机制（一）积极支持推进乡镇机构、农村义务教育等农村综合改革。要进一步精简乡镇人员和机构，转变乡镇政府职能，逐步建立精干高效的基层行政管理体制。特别是要创新乡镇事业站所运行机制，积极稳妥推进乡镇机构改革。加大基层农技推广体系改革和兽医管理体制改革力度，按照公益性与经营性相分开、实行分类管理的办法，逐步变“花钱养人”为“花钱办事”，切实减轻基层财政压力，为进一步规范乡镇财政财务管理创造条件。同时，要进一步完善责任明确、分级投入、以县为主管理的农村义务教育管理体制，切实减轻乡镇的教育支出压力。（二）进一步规范涉农收费管理，不断减轻农民负担。进一步规范涉农收费管理，切实减轻农民负担。严把涉农收费审批关，继续停止审批新的面向农民的行政事业性收费和政府性基金项目。监督落实中央和省两级已公布取消、免收和降低标准的涉农收费。全面执行涉农税收、价格和收费公示制，农村中小学义务教育收费一费制，农村订阅报刊费用限额制以及涉农负担案件事件责任追究制。深入治理农村教育、农村土地、农民建房、道路修建、用水用电、计划生育、农民务工等方面的乱收费、乱罚款和乱摊派行为。（三）进一步完善支农资金监督管理机制，及时兑现国家补贴农民的政策。对直接补贴农民的资金和政策，要实行公示制，充分发挥群众、社会的监督作用。不断提高补贴政策的透明度，做到公开、公平、公正。同时，进一步完善国库集中支付制度和政府采购制度，不断提高资金使用效率。（四）建立健全乡镇财政财务管理考核制度。县级有关部门要采取定期考核与随机抽查相结合的方式，对乡镇强化和规范财政财务管理的工作进行考核，逐步建立考核评价机制和考核评价结果公示制度。做到既注重考核工作的数量，更注重考核工作的质量和效果。县级党委政府要把乡镇财政财务管理情况纳入乡镇干部考核责任制的内容，并把考核结果与乡镇干部的任用、奖惩挂钩。 农业部关于进一步加强和规范村级财务管理工作的暂行办法为进一步加强和规范村级财务管理，维护农民群众的切身利益，促进农村基层党风廉政建设，现就规范村级财务管理工作提出如下暂行办法。一、建立健全各项财务管理制度。村集体经济组织要建立和完善规范的财务管理制度，主要包括：民主管理和财务公开制度、现金银行存款管理制度、债权债务管理制度、资产台账制度、票据管理制度、会计档案管理制度、村干部任期届满经济责任和离任审计制度、一事一议筹资筹劳制度、土地补偿费监督管理制度等。建立内部控制制度，主要包括：货币资金内部控制制度、销售和收款业务内部控制制度、采购和付款业务内部控制制度、存货内部控制制度、对外投资业务内部控制制度、固定资产内部控制制度、借款业务内部控制制度等。同时要建立财产清查制度。二、严格执行各项财务管理制度。制定出台村集体经济组织财务制度。在村委会合并后，各集体经济组织的资产应当分别管理，按照会计核算主体独立设账，杜绝打乱集体经济组织界限，归并、平调集体资产，混淆集体财务会计账目的现象。防止在乡镇撤并、村委会合并、村委会转居委会、村干部换届中出现不交接会计账目、私设账外账、篡改账目等问题。要按照村集体经济组织会计制度的规定，进行会计核算。实行“农村会计委托代理”等会计专业化服务的地方，要尊重每个农村集体经济组织的资产所有权和财务管理自主权，要按会计核算主体分设账簿，实行统一电算化管理，建立健全电算化内部管理制度。三、加强集体资产管理，防止资产流失。明确集体资产的归属，科学评估确认资产价值，建立资产台账，完善集体资产的监管办法。集体土地、厂房、设施、设备等发生产权转移时，必须经过农村集体资产管理部门和具有评估资质的单位按照程序科学评估，按照市场原则确定价格；集体的土地、企业、设施、设备出租时，出租方案必须经农村集体经济组织成员大会或成员代表大会讨论通过；集体建设项目、购置大型或大批设备，必须公开招标。四、建立健全财务工作流程规范。财务事项发生时，经手人必须取得有效的原始凭证，注明用途并签字盖章，交民主理财小组审核同意并签字盖章，经集体经济组织负责人审批同意并签字盖章，由会计人员审核记账；按程序实行财务公开，接受群众监督。五、加强农村审计。县、乡（镇）农村经营管理部门要对农村集体经济组织的财务账目和财务公开内容进行审计监督。重点开展村干部任期和离任、村级债务、农民负担、农村“一事一议”、土地补偿费管理使用、村级补助经费等专项审计，对群众反映强烈的问题要进行重点审计，审计结果要及时公开。在审计中查出被侵占的集体资产和资金，要责成责任人将侵占的集体资产和资金如数退还给集体；涉及国家工作人员及村干部违法乱纪的，要提出处理意见，移交纪检监察部门处理；对于情节严重、构成犯罪的，移交司法机关依法追究当事人的刑事责任。六、切实履行民主决策程序。农村各集体经济组织的成员大会或成员代表大会是决定该集体经济组织重大财务活动和财务事项的最高权力机构。凡关系集体经济组织各成员切身利益的事项，如集体土地征用、变卖、出租，集体企业改制，干部报酬，大额举债，大、中型固定资产的变卖和报废处理，“一事一议”筹资筹劳等重大事项，都必须经农村集体经济组织成员大会或成员代表大会讨论决定。七、充分发挥民主理财小组作用。民主理财小组享有对本集体经济组织财务活动的民主监督权利，参与制定本组织的财务计划和各项财务管理制度，参与重大财务事项的决策，有权检查审核财务账目，有权否决不合理开支。民主理财小组要有专门的议事规则，定期召开例会，充分履行职责。集体经济组织的成员有权对本集体的财务账目提出质疑，有权委托民主理财小组查阅审核财务账目，有权要求有关当事人对财务问题作出解释，有权直接向农村经营管理部门反映本集体经济组织的财务管理状况。八、提高财务公开质量。全面实行农村集体经济组织财务公开，加大检查力度，做到真公开和常公开，务必使农民群众满意。集体经济组织成员普遍关心的财务活动，要及时逐项逐笔进行公布，对群众提出的问题，集体经济组织负责人有义务及时给予解答和解决，并将结果向群众公布。2006.8.27 中华人民共和国主席令第五十四号 中华人民共和国企业破产法为规范企业破产程序，公平清理债权债务，保护债权人和债务人的合法权益，维护社会主义市场经济秩序，制定本法。2006.8.27 中华人民共和国主席令第五十五号 中华人民共和国合伙企业法（2006年修订）我国合伙企业法的修订工作已于2006年8月27日完成，这是继公司法修订之后完善我国商事主体立法的又一个标志性成果。公司、合伙企业、个人独资企业都是适应市场经济发展的商事主体，它们之间没有高低贵贱之分。从这一意义而言，必须充分重视它对于市场经济发展所产生的重要影响，关注修订后的合伙企业法所闪烁的合伙企业法律制度革新之光。2006.7.27 财发200640号 财政部关于印发农业综合开发资金会计制度补充规定的通知一、“间接费用”的核算内容根据国家农业综合开发资金和项目管理办法（财政部令第29号）的有关规定，对“间接费用”科目所包含的内容作适当调整：取消土地治理项目前期工作费，将项目建设中发生的工程监理费、勘察设计费、工程预决算审计费纳入间接费用范畴，即调整后的“间接费用”科目包括工程监理费、勘察设计费、工程预决算审计费、材料损耗等。二、项目管理费的会计核算根据财政部令第29号的有关规定，县级农发办事机构提取使用的项目管理费不计入工程成本，直接在“农发资金支出”科目下增设“项目管理费”二级明细科目单独反映。三、贷款贴息的会计核算为加强财政贷款贴息资金的管理，在“农发资金支出”科目下增设“贴息资金”二级明细科目，单独反映中央和地方财政安排的贷款贴息资金。四、工程监理费的会计核算根据财政部令第29号、国家农业综合开发土地治理项目工程建设监理办法（试行）（国农办200449号）等有关规定，农业综合开发土地治理项目发生的工程监理费通过省级农发办事机构报账时，应按实际发生数分摊计入工程成本。（一）省级农发资金管理部门的账务处理。1.省级农发资金管理部门从本级财政配套资金中安排工程监理费时，借记“银行存款”等科目，贷记“拨入本级财政资金”科目。2.按照监理合同，省级农发资金管理部门预付工程监理费时，借记“应收款项”科目，贷记“银行存款”科目。3.省级农发资金管理部门与监理单位办理结算，支付剩余的工程监理费时，借记“应收款项”科目，贷记“银行存款”、“应付质量保证金”等科目。工程监理的质量保证金在省级农发资金管理部门以应付款的方式挂账。工程项目验收合格后，省级农发资金管理部门将质量保证金支付给监理公司时，借记“应付质量保证金”科目，贷记“银行存款”科目；工程项目验收不合格，省级农发资金管理部门将该部分资金转入“未完项目结存”科目，借记“应付质量保证金”科目，贷记“未完项目结存”科目。4.省级农发资金管理部门向下级农发资金管理部门下达分摊监理费用通知时，借记“拨出资金”科目，贷记“应收款项”科目。（二）市级农发资金管理部门的账务处理。省级农发资金管理部门根据监理合同，向各（市、县）下达分摊监理费用的通知，市级农发资金管理部门收到通知时，借记“拨出资金”科目，贷记“拨入上级财政资金”科目。（三）县级农发资金管理部门的账务处理。市级农发资金管理部门向县级农发资金管理部门转发分摊监理费用的通知，县级农发资金管理部门收到通知时，财政资金专账借记“拨出资金”科目，贷记“拨入上级财政资金”科目。报账资金专账借记“间接费用”科目，贷记“拨入资金”科目。以上各级收入、支出年终结转的会计核算按照农业综合开发资金会计制度（财发200155号）的有关规定执行。关于间接费用的分配，结转完工项目支出以及年终转账的账务处理与正常项目支出相同。五、参股经营资金的会计核算按照国家农业综合开发投资参股经营试点管理办法（财发200539号），为使国家投入的资产保值增值，增设“参股经营投资”（第134号科目）、“转出参股经营资金”（第135号科目）、“转入参股经营资金”（第212号科目）、“本级参股经营资金”（第351号科目）、“参股经营收益”（第352号科目）五个一级科目。以上科目为财政资金专账使用，用于核算农业综合开发财政资金投资参股经营情况。（一）收到本级财政部门拨入财政参股经营资金时的会计核算。收到本级财政部门拨入财政参股经营资金时，借记“银行存款”等科目，贷记“本级参股经营资金”科目。（二）上下级农发资金管理部门间拨付财政参股经营资金时的会计核算。上级农发资金管理部门拨付财政参股经营资金给下级农发资金管理部门时，借记“转出参股经营资金”科目，贷记“银行存款”等科目；下级农发资金管理部门收到上级农发资金管理部门财政参股经营资金时，借记“银行存款”等科目，贷记“转入参股经营资金”科