村干部任期和离任经济责任审计方法.doc

村干部任期和离任经济责任审计方法第一部分 农村经济审计教材所阐述的审计方法一、审计的工作方法审计的工作方法是指审计机构或审计人员做好审计工作所采取的措施和手段。审计的工作方法比较多，各地农村经济审计机关和审计人员，通过实践总结归纳为：听、看、查、比、议等5种工作方法。1、听。就是通过听取有关单位和人员情况汇报，深入群众听取反映和意见，听知情者介绍内情等，掌握更多、更详细的情况和问题，做到心中有数。2、看。就是通过查阅各种有关资料，审阅帐簿、票据，检查原始记录，查看现场等。掌握更详实的确切的材料证据，找出线索，发现问题。3、查。就是通过检查帐目、库房、实物和凭证等，了解帐簿、帐物、帐据、帐帐、帐表是否相符，有无违法违纪现象，从而，抓住突出的问题，重点突击审计。4、比。就是通过与国家方针政策对比，与财经法纪对比，与计划目标比较，用有关资料比较分析等，揭露经营活动中存在的问题，查证有关的业务事项5、议。就是议论、研究、座谈、讨论，有关人员共同分析情况和问题等。通过议论统一思想、统一认识，以便作出公正、正确的评价和结论。二、审计的业务操作方法审计的业务操作方法种类繁多。1、按照审计的凭证和资料数量，可分为详查法和抽查法；2、按进行的顺序，可分为顺查法和逆查法；3、按采取的形式，可分为核对法和审阅法；4、按涉及的内容，可分为查帐法和盘查法。从总体上来说，审计的业务操作方法可划分为基本方法和技术方法两类。所谓基本方法，就是最基本、最基础的，任何审计工作都不可缺少的，最常用的审计方法。如查帐的方法、分析的方法、盘查的方法、调查的方法、核对的方法和审阅的方法等。所谓技术方法，就是审计过程中所使用的具体操作手段和技术措施，如顺查、逆查、详查、抽查、盘点、复核等方法。基本方法与技术方法，既有一定区别，又有很多相似之处，两者交织在一起，经常同时出现在审计过程中。基本方法，一般是从较大的范围、较广的方面来讲的，每一种基本方法之中包括若干具体技术方法；技术方法，一般是指局限在小的范围之内的，应用面较窄的具体方法，它寓于基本方法之中，独立发挥作用。三、几种主要的农村经济审计方法（一）查帐的方法查帐的方法，是指对被审计单位的财务帐目进行详细而周密的审查，核对，以确认其是否真实、准确、合法、合理、合规则，并对其作出公正、正确评价的方法，常用的查帐方法有：顺查法、逆查法、详查法和抽查法。1、顺查法，亦称正查法。就是按照经济业务发生的顺序和会计工作程序，依次进行审查的方法。具体做法是：首先从原始凭证查起，然后再查记帐凭证，结合凭证核对帐簿，最后，按帐簿查对报表、顺序如下图：核对日记帐总分类帐明细分类帐核对并审查记帐凭证核对并分析各种会计报 表核对原始凭证顺查法从凭证入手，沿着记帐的程序，依次审查核对，从小处着手，由点到面，这种方法便于查证资料获得证据，比较容易弄清情况，查明问题，较为准确地断定经济业务的真实性、合法性和数字正确性，以及会计科目运用的恰当与否。顺查法适合于业务量较小，凭证较少的单位。2、逆查法。亦称倒查法。它与顺查法相反，是按会计记帐程序相反的次序进行审计的一种方法。具体做法是：从审查会计报表开始，以会计报表核对帐簿，以帐簿核对并审查记帐凭证，最后以记帐凭证审核原始凭证。顺序如下图：审核原始凭证核对并审核记帐凭证核对日记帐总分类帐明细分类帐审计分析各种会计报 表逆查法是从审阅分析各种会计报表着手，从大处入手，由面到点，由表及里，进行全面系统的分析，容易发现问题，便于选择重点审查。逆查法审计效果较好，质量易于保证，是当前农村经济审计的较好方法之一。3、详查法，亦称精查法、细查法。是指对被审查单位一定时间内的所有凭证、帐簿、报表和有关业务资料，都进行全面的、详细的认真审查，据以判断其经济业务的正当性和合法性的一种方法。详查的结果能全面了解农村集体经济组织的情况，有利于总结经验和教训，便于准确地发现问题、查找线索。所作的审计结论和评价也较为可靠。详查法一般适用于经济业务活动较少、规模较小的被审单位，或问题严重、帐目混乱的被审计单位。4、抽查法，亦称判断抽样审计法或抽样法。是指对被审计单位在一定时间内的凭证、帐簿、报表和经济业务，只是有选择地抽查其中的一部分，据以判断其经济业务总体的正确性和合法性的一种方法。抽查法大体上可分为任意抽样法、判断抽样法和统计抽样法3种。（二）调查的方法调查的方法，亦称调查对证法，是指审计过程中对一些不能从凭证、帐簿等有关资料作出结论和判断的问题，必须向有关单位或人员进行了解、征询意见、核实情况的方法，调查的方法是任何一种审计都能应用的方法。它包括观察法、访问法、查询法和专题调查法等具体方法。（1）观察法，是指审计人员进入被审计单位后，对生产经营管理、财产物资管理、内部控制制度等情况，进行实地观看、视察，注意它们是否符合审计标准要求和书面记载，借以收集书面资料以外的审计证据的一种方法。观察法可以使审计人员获得许多活的有用的材料和可供追查的问题现象。（2）访问法，是指通过访问知情人、农户家庭，召开座谈会等方式，了解某些事实和问题的一种方法。这种方法获得的情况，由于被访问人员不同，角度各异，必须出现各种各样的意见和观点，甚至产生相反看法。审计人员必须广泛听取，认真研究分析，透过现象看本质，去伪存真，借以取得可靠证据。（3）查询法，是指对审计过程中发现疑点、问题和线索，利用调查、询问、函询等方式，查清事实真相，取得证据的一种方法。查询可以向被审计单位有关当事人直接询问、查对，也可以向对外单位侧面了解。询问时要把他们的意见和谈话作成笔录，并请他们签字盖章，作为证据。（4）专题调查法，是指审计过程中发现有重大疑点和问题，组织人员对内、对外专项调查，核实真相，取得证据的一种方法。专题调查要做大量的内查、外调工作，尤其外出调查是指派有实践经验的得力人员，携带有关证明信件，要在当地审计机关或主管部门的配合下进行工作，个人不得冒然单独行事。调查材料要经被调查人签字盖章和所在单位盖章。（三）、盘点的方法盘点法，亦称实查法。是指对被审计单位的实际资产库存清查点数，以查核是否与帐簿记载相符，单据是否真实、合法的一种审计方法。如对农村集体经济组织的库存产品、材料、低值易耗品、固定资产、现金等的盘点清查，可以发现贪污盗窃、投机倒把等非法行为，揭露损失浪费、营私舞弊等不良现象，便于总结经验教训，提出改进管理的意见和措施。盘点方式有两种：一种是由审计人员直接监督和查点；另一种是组织被审计单位自己清查盘点。采取什么方式，什么时候盘查实物较为合适，应依据实际情况和实物的性质来确定。除库存现金以外，其他财产、物资均可视其数量多少和其他条件来确定全面盘查、还是重点抽查。抽查时，必须注意选好抽样方法，抽准样本。在盘点过程中，要认真做好盘点记录，结束时，要编制好盘点报表。（四）、分析的方法分析法，亦称比较分析法。是指通过分解审计项目（内容），比较分析相同经济内容（项目）的期量数字，来查找异常数，并进行追踪审查，以发现问题和查证问题的一种审计方法。审计分析的方法很多，比较常用的有：绝对数比较分析法、相地数比较分析法、帐户分析法、期龄分析和综合分析法等。1、绝对数比较分析法，是指运用相同经济项目（内容）的期量绝对数字，如产值、产量、单价等，进行直接比较，找出差异并进行分析研究，借以发现问题的一种方法。它一是从增减差异数字的大小，看变化是否合理；二是从增减差异数字中，分析发展变化趋势和可能出现的问题；三是从增减差异数字中，分析生产经营成果的真实性和正确性。其具体比较方法有3种：本期数与以前各期数比较；本单位与外部同行单位比较；实际完成数与计划数比较。通过比较找出差异，追踪审查，弄清原因。2、相对数比较分析法，亦称比率分析法。就是将各项相关联的期量数值换算成相对数（比率），然后再进行相互比较，用以衡量其经济效益和财务状况的一种方法。相对数比较分析法，在实际工作中，通常都用百分比（百分率）法。如某农村集体经济组织总收入比上年增长25%，而净收入却下降10%，这就是异常情况，就要进一步追踪审计，查明原因。3、帐户分析法，就是审查帐户的对应关系是否正确、妥当的一种方法。使用这种方法审查，较容易发现被审计单位会计分录和帐务处理是否有错误，进而找到线索，查清问题。这种方法一般运用于金额较大，容易发生错误、出现漏洞和产生弊端的帐户。4、期龄分析法，就是对被审计的具体内容，用期龄长短进行比较分析的一种审计方法。例如某村农户拖欠土地承包费9万元，共有欠款户35户。其中欠款2个月以内的10户欠款金额占45%；欠款7-12个月的5户，欠款金额占10%。在审计时，就应以拖欠土地承包费时间较长的作为重点，逐户进行检查核对，进面发现问题，查明原因，公正处理。5、综合分析法，就是对被审计单位的经济业务活动和生产经营情况进行全面的、综合的、系统的研究分析，进而查明关键问题之所在的一种方法。综合方法可以对被审计单位的生产经营状况作出总的评价，可以全面提示出生产经营过程中各方面存在的问题和可能发掘的潜力，为全面改善经营管理指出方向。综合分析法，一般在审计工作结束阶段运用的较多，借以对被审计单位作出全面的、公正的评价和系统的、正确的审计结论。（五）、核对的方法就是将财务收支业务记录在帐、证、表、簿等记载的数字或资料，同相关联的数字或资料进行查对的方法。核对可以看出被审计单位的财务处理是否正确，有无其他弊端。核对的内容包括（1）原始凭证本身的数量、单价、金额与合计数核对；（2）原始凭证与记帐凭证核对；（3）记帐凭证与帐簿核对；（4）明细分类帐与总分类帐核对；（5）总分类帐与报表核对；（6）帐、卡、物相核对。目的就是通过核对发现核算工作中的错误，财务上的弄虚作假，损公肥私，滥发奖金、实物，违反政策等错误行为。（六）、审阅的方法就是对被审计单位的会计凭证、帐簿、报表和经济业务活动的其他有关资料，进行仔细、认真地查阅，借以找出线索，掌握情况的一种审计方法。审阅法是审计工作最基本、最主要、最常用方法之一。审阅的重点是：（1）对原始凭证和记帐凭证的审阅，原始凭证是重点；（2）对总分类帐和明细分类帐的审阅，明细分类帐是重点；（3）对各种会计报表的审阅，资金平衡表、利润表和产品成本费用计算表是重点；（4）对其他原始资料的审阅，要依据实际情况确定重点。审阅法是审计工作发现问题、扩大线索的主要方法之一，审计人员必须熟掌握有关财会业务、经济业务和有关方针政策、规章制度，以便发现问题，做好审阅工作。以上所述农村经济审计方法的分类如下图所示。四、凭证、帐簿的审计（一）原始凭证审计1、审计的主要内容 对原始凭证的审计，主要审查其真实性，有效性和合法性，审计时，一般应注意以下一些方面的问题。（1）凭证是否正规。对于发票、收据类凭证，应审查是否由税务、工商或财政、物价部门统发的；办理银行存款转帐和支付现金等，是否使用国家统一规定的凭证。对于白条或非正规的收据，应重点审查是否故意不用正规凭证，以逃避监督，或设置帐外小金库，或个人从中贪污。（2）凭证内容是否完整，手续是否齐全。如是否有经办人和审批人的签字；是否加盖了公章或虽有公章但不是专用章；是否漏记了抬头，是否填写了凭证日期；发生应付款时，是否盖了收讫，付讫印章。对于没有批准人签字而报帐的凭证，应分辨是否出于故意，有无作弊行为。（3）凭证内容是否含糊和有计算错误。对于内容含糊的凭证，应审查其具体内容，是否有掩盖事实，混水摸鱼的问题，若发现购销发票有不填写商品名称、或数量、单价的情况，或数量、单价与金额计算失衡的情况，应审查是否有不买货而开票，少买货多开票，买这种货而开另一种品名，卖低价开高价等弄虚作假的问题。（4）凭证是否有书写矛盾，随意涂改情况，对于经过涂改、刮擦的，用退字药物处理过的，小数改大数，大写与小写不一致的凭证，都应视为无效凭证，并追查责任。（5）凭证的经济内容是否超出了其签发单位的经营范围，对于发票所载经济内容与签发单位经营范围不符的违章经营，应跟踪其有无违反物价政策、投机倒把，以权谋私等问题。（6）收入凭证上所载价格是否异常，对于收取物资变价款的凭证，应审查其是否有以处理价出售正品，从价格差异上套购谋私的情况。（7）支出凭证的内容是否合法和符合节约原则。2、原始凭证舞弊的主要表现形式（1）窃取空白凭证（收据、发票或支票）、冒收货款冒领现金。（2）伪造、涂改单据虚报开支、冒领现金。（3）撕毁单据。例如收到款项后，将销售发票销毁，进行贪污。（4）对收款、收料的原始凭证加总时故意少计，对费用、工资、发料的原始凭证加总时故意多记，从中营私舞弊。（5）“大头小尾”将发票或收据的存根联、报帐联、与交给对方的报销部分两次复写，对外收款开大数，对内报帐开小数，从中贪污。（6）出借银行帐户，伪开支票，从中牟利。审查原始凭证，还应注意自制凭证的填制，是否符合权责发生制原则，是否符合实际情况。发某村，将多项收款、付款、扣款内容混算压差，按计算后的净额开具收费单据记帐，使收支情况实真。（7）对大额非正式单据支出，要重点审查。（二）记帐凭证的审计本段省略不讲，只说明两点，一是要审查会计分录是否正确，二是看是否的舞弊现象及疑点。（三）帐簿的审计1、总分类帐审计，教材中主要讲做弊，由于村级这些情况极少，所以本次不讲。2、明细帐审计在审查明细帐时，应先将明细帐各帐户的余额相加与总账核对，如果相互之间数字不等，应认真进行核查。（1）明细帐与总帐核对：主要核对总帐与所属各明细帐的经济内容是否相同，记帐数额是否相符，记帐方向是否一致，本期发生额和期末余额是否相符。（2）明细帐与会计凭证核对：主要核对有无记假帐的情况，有无故意多记或少记的情况，有无凭证凭空记帐的情况，有无有凭证不记帐的情况，有无故意不按凭证所填子目登记的情况。（3）审查明细帐余额。主要审查明细帐余额是否正常、结转次年数字是否真实。有无在承上启下，结计余额和责任交接时造假的情况。（4）运用查询法甄别明细帐：主要是通过口头询问查明明细帐上存在的有疑点的问题。（5）通过盘存法甄别明细帐：主要是对认为有疑问的实物帐的实存情况予以核实，确定帐实是否相符。五、货币资金和财产物资审计（一）货币资金审计货币资金，根据存放地点不同分为现金和银行存款，加强货币资金审计，尤为重要。1、现金审计第一、现金审计的内容：（1）审计现金内部管理制度。要查看是否有严格执行财务主管开支审批、会计员记帐、现金出纳员、保管库存现款三职分离、各负其责的管理制度，以及非出纳人员一律不得管理现金的规定。（2）审查现金日记帐。现金的期初余额，本期增加的发生额，本期减少的发生额和本期余额计算是否准确无误。（3）查实库存现金实存款，首先要核对总分类帐期末余额与现金日记帐余额是否相符。核算库存现金实存数与现金日记帐经过收支计算后核算出的余额是否相符。第二、现金审计中可能发生的弊端在现金审计中有可能会发现种种弊端，但归纳起来无非有两种，一是个人舞弊，二是集体舞弊，主要有以下几种：（1）现金短款。（2）超限额抵库。（3）私设“小金库”。（4）公款私存。（5）套取现金。（6）合伙贪污。第三、现金审计的方法（1）清查核实库存现金量。（2）审查现金出纳员手中的已收讫、付讫凭证（3）审查现金日记帐。（4）审查有价证券。2、银行存款的审计第一、银行存款审计的内容。（1）审查银行存款日记帐账面余额的真实性，主要涉及三个方面，即会计员所管的总分类帐银行存款余额、现金出纳员所管的银行存款日记帐余额和该单位在银行开立的帐户余额是否相符。（2）审查银行存款日记帐记载存款业务的合法性。（3）审查银行支票及其他银行结算凭证使用的合规性。第二、银行存款审计可能发现的弊端（1）收付银行存款时，在帐户上收付两方均不上帐，搞“空中飞”。（2）利用银行存款余额长期帐帐不符，帐款不符的混乱状况，私开现金支票进行贪污，或开转帐支票不下账，私购实物不下帐，贪污实物。（3）私借空白支票或付款委托书给别人，上当受骗，遭受损失，或从中捞取好处。第三、银行存款审计的方法（1）核对总分类帐银行存款余额与银行存款日记帐余额是否相符。（2）核对银行存款日记帐余额与银行对帐单余额是否相符，如有未达帐项，核对后看是否相符。（3）审查尚未传递给会计员的已入和未入银行存款日记帐的收付凭证。（4）逐笔核对银行存款日记帐与银行对帐单。（5）审查银行支票和其他结算凭证使用的是否都合乎规定。（二）财产物资审计1、固定资产审计第一、固定资产审计的内容（1）审查固定资产的各项管理制度；（2）审查固定资产的实存数量；（3）审查固定资产涉及的资产负债表、总帐、固定资产明细帐；（4）审查固定资产计提折旧情况和提取折旧方法；（5）审查农用土地出卖、出租、入股经营情况。第二、固定资产审计中可能发生的弊端（1）违背财务制度，不提折旧或少提折旧，扩大利润，骗取奖金。（2）决策者滥用职权压价出售固定资产，卖给亲属、朋友、个人捞取好处。（3）报废固定资产残值不入帐，转入“小金库”集体挥霍浪费。（4）用高价购同等质量甚至不合格固定资产，从中捞取好处。（5）与基建、安装承包单位相互勾结，高价出包，个人从中捞取回扣。（6）在自建工程中多报材料，大搞私人建筑。（7）严重失职，导致单位固定资产遭受巨大损失。2、物资审计（1）审查有无物资保管、管理制度、责任是否落到人。（2）审查物资帐实是否相符，有无丢失、损毁、是什么原因。（3）审查物资出入库手续是否健全。第二部分 审计工作实践所采取的方法步骤一、做好审计前的准备工作1、根据各村的实际情况，按照先易后难的原则，排好审计的先后顺序，未实行村财乡代管的乡，按各村财务管理状况确定，管理较好并及时结帐的村在先。未能结完帐的村，督促结帐，群众意见大的上访村放在后面，重点审计。已实行村财乡代管的乡镇，如有未及时报帐的，督促报帐结帐。2、做好有关资料的搜集准备（1）准备好村干部任期内各年度和任期前一年度农村经济统计报表。（2）搜集掌握乡镇政府和有关部门对各村干部任期目标责任制的相关数据及资料。（3）掌握2003年农村税费改革时各村应得到的“两税附加”数额，以及以后年度的核定的各村转移支付资金数额，到农村税改部门或乡镇政府查找资料。（4）掌握各年度，上级核定的粮食直补资金，新补贴资金，农机具补贴资金，农村合作医疗资金，新农村建设资金，扶贫资金以及项目建设资金指标数据。（5）掌握农村土地征用，出租的数量及土地补偿及租金收入总额，以及相关情况。（6）掌握各村机动地承包面积，发生金额，四荒承包及拍卖情况。二、审计的方法步骤1、审核村里提供的年终资产负债表和损益表，看是否平衡，并与总帐余额相核对，看是否相符，损益各科目与本年发生额相对，看是否相符。2、如果村里未保存财务报表，请按总帐余额填写资产负债表，看总帐是否平衡。按相关损益帐户和凭证填写损益表。3、如果总帐不平，要查找平衡，如果村里还未做决算，要根据各收入及费用科目压差金额，编制损益表，并换算出资产负债表。4、根据各往来明细帐，填写应收款明细表内部往来明细表、应付款明细表，应付工资明细表，长期借款及应付款明细，短期投资明细表，短期借款明细表，一事一议资金明细表等表格，并将各明细表的合计金额与总帐余额相对比，看是否相符。格式如下（应收款明细表：）应收款明细表单位或个人名称借方余额贷方余额备注合 计5、根据固定资产明细帐和库存物资明细帐，填写固定资产明细表和库存物资明细表，将各明细帐户合计金额与总帐余额相核对，看是否相符，如不符，叫村财会人员帮助查找，格式如下：固定资产明细表品 名单位数量单价金额合 计6、根据收入明细帐和支出明细帐，填写收入明细表、支出明细表，按帐面分类按项登记，混记未分类的，按相同业务加总登记明细表。凡是有明细帐的其他帐户，均填写明细表。7、记帐凭证和原始凭证的审阅，这一阶段是审计工作重点。所用时间最长，工作量最大。记帐凭证审阅，一是看分录是否平衡，二是看分录是否准确，三是看与所附原始凭证的金额是否相符，但不是每个凭证都去加总，而是采取抽查或目测的方法即可。审阅记帐凭证和原始凭证，是综合审计的一项基础性工作，非常重要，因为每一方面的专项审计内容都不可能再翻一遍凭证，而是将各项应该审计的内容一次性看完。为此，注重以下几点：（1）要有充分的思想准备。明确本次审阅凭证，想得到哪些方面的内容和素材，如违反政策法规方面的，销帐浪费清款送礼方面，乱发资金实物方面的，高息借款方面，集体资产处置方面的，还是应向群众财务公开方面的，以及农民关注的各项收支，或是有重大怀疑线索方面的，不合格单据方面的，土地补偿费方面等，都必须心中有数。（2）要做好详细的审计记录通过审阅凭证，对符合本次审计打算获取的资料数据，还要逐笔记下来，记录分为简单记录和详细记录两种方式，对发生业务量较大，只想要发生总额的要简单记，留出相应的空白集中，只记金额，最后加总合计。对发生笔数较少，又很重要的，需每笔详记，写明记帐时间、凭证号、业务内容、发生金额、以及数量、单据张数、经手人、支款人等。有必要的按原始凭证逐个记载。（3）根据审阅记录，进行分类汇总，通过汇总得出如下三方面情况：一是想要相关情况的，汇总后得到了有关数据。二是对有疑问的事项，可向财务人员或相关人员询问清楚。三是有重大怀疑线索的，通过一定手段调查取证。8、核实往来情况。根据村干部任期的最后结帐日（也就是最终的）往来明细表所记载的各明细户余额数，同财会人员或村干部询问每个明细往来的情况，查明发生的原因，以及是否呆帐，是否虚列往来等，将情况记在往来明细表的备注栏内。9、核对财产物资情况。主要是清仓查库，同帐面余额做对比，看帐物是否相符，哪些品名是有帐无物，哪些是有物无帐，并查明原因，将情况填入清查表，格式如下：固定资产（物资）清查表品名单位帐面数清查数有帐无物有物无帐数量单价金额数量单价金额数量金额数量金额10、库存现金清查首先要将现金日记帐余额与总帐余额相核对，看是否相符，然后清查现金库存，从中发现是否存在问题。将清查情况填入下表：库存现金清查表资金来源资金占用项目金额项目金额库存现金帐面额库存现金数未入帐收入单据未入帐支出单据欠人报销单据款借出款借入款差 款临时代存资金待处理单据升库持库合计合计11、银行存款清查首先要核对存款明细帐与总帐余额看是否相符，如不符要查明原因。然后与银信实际存款余额相对比，如果不符，计算出未达帐项，试算平衡。对重点有嫌疑的，要与对帐单逐点核对，看是否有其他重大问题。12、核对各种专项资金，是否全部纳入村级帐内，是否有漏收漏记等经济问题。发放情况是否符合要求。三、做好情况归纳汇总，做出分析结论，为撰写审计报告做好准备。1、归纳好收入支出情况，归纳好农民关心的热点项目内容，列出清单，为财务公开做准备。2、搞好农村经济责任目标完成情况分析，根据农经统计报表等资料，进行分析对比，得出相关数据。3、做好任期内财经法纪执行情况评价结论，根据审计素材，进行评价。4、村级财务管理，资金使用管理等农民关心的热点情况，做出分析评价。5、做好村级集体经济状况分析，通过对资产负债表分析，一是分析相关资金均成，阅明经济状况，二是同任期前一年资产负债表进行对比分析，看村级集体经济状况增减情况。三是分析债权债务情况。资产负债表的分析，通常采用以下方法：在当年资产负债表分析方面：第一，阐明资产负债的总体状况