2012新审计准则讲义_第六讲 董迎新 集团准则讲解课件

对集团财务报表审计的特殊考虑准则讲解 主讲人 董迎新 主讲人 董迎新 2 主讲人简介 董迎新德勤华永会计师事务所高级经理审计准则起草组成员 3 内容概要 概述本准则的主要特点审计实务考虑确定对组成部分财务信息拟执行工作的决策图其他 4 概述 本准则的修订背景适用范围本准则的框架和内容本准则与其他准则的关系 本准则的修订背景缺乏专门规范集团审计的准则集团审计实务存在多样化严格 一致的监管考虑风险评估和质量控制原则在集团审计领域的运用 概述 续 6 概述 续 适用范围规范注册会计师执行集团审计时的特殊考虑 特别是涉及组成部分注册会计师的特殊考虑第一条 7 概述 续 适用范围在执行非集团审计时 可以根据具体情况遵守本准则的相关规定第三条如果联合注册会计师执行集团审计 第十五条 8 概述 续 本准则的框架和内容 9 概述 续 本准则的框架和内容 责任集团审计业务的承接与保持总体审计策略和具体审计计划了解集团及其环境 集团组成部分及其环境 10 概述 续 本准则的框架和内容 了解组成部分注册会计师重要性针对评估的风险采取的应对措施合并过程期后事项 11 概述 续 本准则的框架和内容 与组成部分注册会计师的沟通评价审计证据的充分性和适当性与集团管理层和集团治理层的沟通审计工作底稿 12 概述 续 本准则与其他准则的关系 本准则规范集团审计的特定方面其他审计准则同样适用于集团审计第二条 本准则的主要特点 风险评估和质量控制准则的运用集团审计业务的承接与保持了解集团及其环境 集团组成部分及其环境重要组成部分 本准则的主要特点 续 对组成部分执行的工作组成部分注册会计师重要性期后事项沟通 风险评估和质量控制准则的运用 风险评估为确定集团审计工作的性质 范围提供基础通过了解集团及其环境 集团组成部分及其环境 识别和评估风险 本准则的主要特点 续 风险评估和质量控制准则的运用 充分体现1121准则对审计责任的要求集团项目合伙人应当按照职业准则和适用的法律法规的规定 负责指导 监督和执行集团审计业务 并确定出具的审计报告是否适合具体情况 对集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分注册会计师提及并不减轻集团项目合伙人及其所在的会计师事务所对集团审计意见承担的责任 第二十四条 本准则的主要特点 续 集团审计业务的承接与保持 本准则的主要特点 续 集团审计业务的承接与保持对集团审计业务的承接与保持的考虑是本准则的一项重要内容注册会计师的目标之一 确定是否担任集团审计的注册会计师 本准则的主要特点 续 集团审计业务的承接与保持集团项目组是否能够不受限制地接触集团治理层和管理层组成部分管理层和治理层组成部分信息组成部分注册会计师 本准则的主要特点 续 了解集团及其环境 集团组成部分及其环境 本准则的主要特点 续 了解集团及其环境 集团组成部分及其环境 本准则的主要特点 续 集团层面控制 集团管理层设计 执行和维护的与集团财务报告相关的控制第十二条 了解集团及其环境 集团组成部分及其环境 本准则的主要特点 续 测试集团层面控制运行的有效性预期集团层面控制运行有效仅实施实质性程序不能提供认定层次的充分 适当的审计证据沟通集团层面控制缺陷 合并过程要求对合并过程执行特定工作合并过程可能会导致重大错报 本准则的主要特点 续 了解集团及其环境 集团组成部分及其环境 了解集团管理层向组成部分下达的指令对合并过程执行特定程序评价合并调整和重分类事项的适当性 完整性和正确性如果组成部分财务信息没有按照集团财务报表采用的财务报告框架编制 是否已得到适当调整 本准则的主要特点 续 了解集团及其环境 集团组成部分及其环境 本准则的主要特点 续 26 对组成部分执行的工作 本准则的主要特点 续 对组成部分执行的工作 审计不同于法定财务报表审计使用组成部分重要性实施审计组成部分注册会计师向集团项目组报告审计结果所采用的形式 本准则的主要特点 续 对组成部分执行的工作 由组成部分注册会计师审计重要组成部分风险评估程序是否识别出所有重大风险参与程度取决于对组成部分注册会计师的了解 本准则的主要特点 续 对组成部分执行的工作 由组成部分注册会计师审计重要组成部分明确规定所需执行工作的最低要求讨论对集团而言重要的组成部分业务活动讨论由于舞弊或错误导致组成部分财务信息发生重大错报的可能性复核工作记录 本准则的主要特点 续 对组成部分执行的工作 由组成部分注册会计师审计重要组成部分风险应对措施是否适当可能有必要根据对组成部分注册会计师的了解 直接参与应对特别风险 本准则的主要特点 续 对组成部分执行的工作 是否需要执行进一步工作只有当通过执行下列工作不能获取充分 适当的审计证据时 对重要组成部分财务信息执行的工作集团层面控制和合并过程执行的工作在集团层面实施的分析程序 本准则的主要特点 续 对组成部分执行的工作 是否需要执行进一步工作选择某些不重要的组成部分 执行一项或多项工作一段时间之后更换所选择的组成部分 本准则的主要特点 续 组成部分注册会计师 本准则的主要特点 续 本准则的主要特点 续 组成部分注册会计师 重要性 本准则的主要特点 续 重要性 组成部分重要性 本准则的主要特点 续 集团项目组为组成部分确定的重要性低于集团重要性针对实施审计或审阅的各个组成部分单独确定 37 期后事项 本准则的主要特点 续 本准则的主要特点 续 沟通 与组成部分注册会计师的沟通第十节与集团管理层和集团治理层的沟通第十二节 沟通 与组成部分注册会计师沟通更为广泛 具体向下沟通向组成部分注册会计师沟通的特定事项及时沟通对沟通的评价 本准则的主要特点 续 沟通 与集团管理层与集团管理层编制集团财务报表责任有关的沟通事项集团审计项目组不应当依赖组成部分注册会计师与组成部分管理层的沟通 本准则的主要特点 续 沟通 与集团治理层对组成部分财务信息拟执行工作的类型的概述计划参与组成部分注册会计师工作的性质对组成部分注册会计师的工作做出评价 本准则的主要特点 续 审计实务考虑 集团审计业务的承接与保持计划审计工作执行审计计划结论和报告 集团审计业务的承接与保持 确定被审计单位是否为一个集团集团审计业务约定书 审计实务考虑 续 确定被审计单位是否为一个集团 审计实务考虑 续 集团 是指由所有组成部分构成的整体 并且所有组成部分的财务信息包括在集团财务报表中 集团至少拥有一个以上的组成部分 第八条 确定被审计单位是否为一个集团 集团财务报表 是指包括一个以上组成部分财务信息的财务报表 集团财务报表也指没有母公司但处在同一控制下的各组成部分编制的财务信息所汇总生成的财务报表 第九条 审计实务考虑 续 确定被审计单位是否为一个集团 审计实务考虑 续 编制合并财务报表 多地点经营 拥有子公司 分支机构 由集团项目组以外的其他注册会计师参与审计 审计实务考虑 续 确定被审计单位是否为一个集团 聘请其他注册会计师对存放在异地的存货进行监盘拥有多家商店 各商店不编制财务报表 审计实务考虑 续 确定被审计单位是否为一个集团 被审计单位为单一法人主体 下设四个经营部门 各部门单独编制财务报表 被审计单位汇总各部门财务信息 确定被审计单位是否为一个集团 审计实务考虑 续 与子公司在同一座大楼内办公所有审计工作均由集团项目组执行 审计实务考虑 续 确定被审计单位是否为一个集团 作为集团项目组是否需要向组成部分单独致送审计业务约定书集团审计业务约定条款可能需要包括的事项 审计实务考虑 续 集团审计业务约定书 作为组成部分注册会计师同时担任法定报表审计的注册会计师仅基于集团审计目的执行审计 审阅工作 审计实务考虑 续 集团审计业务约定书 计划审计工作 职业判断对组成部分的确定的影响了解集团层面控制识别重要组成部分对法定审计的考虑确定组成部分重要性了解组成部分注册会计师 审计实务考虑 续 职业判断对组成部分的确定的影响 审计实务考虑 续 了解集团层面控制 审计实务考虑 续 识别重要组成部分具有财务重大性对不同的组成部分是否可以采用不同的基准对亏损的组成部分考虑 审计实务考虑 续 对收入假定风险的考虑 对法定审计的考虑对组成部分财务报表出具的法定审计报告的报告日晚于集团财务报表审计报告日 审计实务考虑 续 确定组成部分重要性 重要性实际执行的执行重要性 审计实务考虑 续 审计实务考虑 续 确定组成部分重要性 如果集团按照业务分部组织其财务报告系统 在确定重要性时会有什么影响 如果组成部分还需要出具法定审计报告 是否必须分别设定集团审计和法定审计的重要性 甲集团下设有40个同等规模的组成部分 没有重要组成部分 甲集团下设有A B和C三个组成部分 应如何设置它们的重要性 审计实务考虑 续 确定组成部分重要性 了解组成部分注册会计师 61 审计实务考虑 续 执行审计计划执行集团层面的分析程序与组成部分注册会计师的沟通 62 审计实务考虑 续 执行集团层面的分析程序是否可以将财务信息在不同层面进行汇总集团层面的分析程序与审计过程中执行的其他分析程序有什么区别分析与审阅程序有什么区别 63 审计实务考虑 续 与组成部分注册会计师的沟通集团项目组指令函组成部分注册会计师的报告形式 64 审计实务考虑 续 结论和报告提及组成部分注册会计师仅对合并财务报表发表审计意见审计工作底稿 65 审计实务考虑 续 提及组成部分注册会计师 66 审计实务考虑 续 仅对合并财务报表发表审计意见ABC股份有限公司全体股东 我们审计了后附的ABC股份有限公司 以下简称ABC公司 及其子公司的合并财务报表 包括20 1年12月31日的合并资产负债表 20 1年度的合并利润表 合并现金流量表和合并股东权益变动表以及财务报表附注 67 审计实务考虑 续 审计工作底稿质量控制准则第5101号如果组成部分业务报告日早于集团业务报告日 会计师事务所应当自集团业务报告日起对组成部分业务工作底稿至少保存十年 关于加强在境外发行证券与上市相关保密和档案管理工作的规定 68 审计实务考虑 续 69 组成部分是否在财务上对集团具有重大性 是 审计该组成部分财务信息 否 确定对组成部分财务信息拟执行工作的决策图 70 是否因其特定性质或情况 组成部分可能存在导致集团财务报表产生重大错报的特别风险 审计该组成部分财务信息 或者审计与特别风险相关的一个或多个账户余额 一类或多类交易或披露事项 实施特定审计程序 是 否 对于不重要的组成部分 在集团层面实施分析程序 71 是 否 是否能够获