管理会计研究实务培训课件pptabc理论与实践

管理会计研究实务篇之专题一 ABC理论与实践 提纲 一 什么问题二 原理及延伸意义三 案例四 国内外研究五 争论焦点六 我们的看法 一 什么问题 1 成本低估 高估2 影响及其后果3 传统成本体系4 原因5 现代环境变化6 系统改进设想 1 成本低估还是高估 饮料门票吃饭合计A110415B2081442C154827D144624合计601632108平均154827 传统成本系统提供失真产品和顾客成本信息 复杂性低高高低生产复杂性顾客复杂性 小批量 个性化产品 准备期长 准备期短 特有部件 未预计订单 特殊检查测试 全面技术支持 全面材料管理 全面售后服务 特殊句到渠道 特殊测试和需求 成本高估成本低估 传统成本 现有的成本系统 总开支成本中心205 每直接 27 56每机器劳动力 9 7 每DM 直接劳动力要素 间接劳动雇员福利报废维护折旧 DM中心 DL中心机器工时中心 产品 作业成本系统 总支出 材料 直接劳力 机时 准备时间 订货 移动 部分 增值直接劳动力资料单位 58 批量 22 产品设备 10 10 非直接劳力雇员福利报废维护折旧 物质资料中心 劳动力中心 机器实践中心 准备成本中心 订货中心 物控中心 局部管理中心 集中管理中心 产品 传统系统和作业系统 10 171 10 17100传统作业分类型 固定 5 796 可变 4 375 设备 1017 产品 1018 批量 2237 单位 5899 生产低附加值的部件是非常低效 79 的部件所需年机时不到100小时 消耗了不到27 的机时 生产低附加值的部件是非常低效 但占总准备时间的64 占总支出的40 一些典型的少量 低附加值部件 2 影响及其后果 1 财务会计影响 静态上讲品种差异 动态上讲时间差异 2 管理会计影响 定价与品种决策 成本降低 研发设计 预算与管理 业绩考评 隐性收益和隐性成本顾客 顾客A 顾客B 传统成本法 顾客B 顾客A 精确成本法 显性收益 隐收益 隐成本 利润 成本 衡量客户盈利性 高服务成本客户低服务成本客户 订购个性化产品小额订单预期外订单个性化投送更该投送要求手工操作售前投入大 市场 技术以及销售渠道 售后服务费用 安装 培训 保修以及上门服务 需要特殊库存延付货款 定购标准物品大额订单预期内订单标准化投送无投送要求变化自动操作售前投入低 标准价格和订货 无售后服务无需库存按时付款 客户盈利性 作业成本法的累计客户盈利性曲线 作业成本分析后采取的行动 新顾客的电子数据交换just in time大宗标准订单的折扣小宗特殊订单的额外费用1991年客户减少10 修改并推行最小订货额所减少的订单和产品数量标准销售品种关闭仓库少量特殊商品允许第三方销售和生产协议销售力量集中在排名前125为重要客户 从初期研究中得出的短期收益 销售量增长20 办事人员缩减9 总雇员减少1 收益增加45 得出结论 若现有的渠道或资源可增加销售量 总利润便转化为营业毛利 作业管理 决定战略和改善操作 作业成本法 战略性 可行性 我们应采取何种作业 产品设计 产品系列和市场组合 供应商关系 客户关系 定价 订单规格 投送 包装 市场分割 经销渠道 为何作业消耗成本 作业管理 调整商业运做 总量 业绩评估 资源 作业 商业运做 生产成本 顾客成本 3 传统成本体系 间接成本分配基础成本对象直接成本 2 385 000 39 750人工小时 间接成本直接成本 60 小时 直接材料 直接人工 4 原因 1 单一品种的成本计算原材料直接归入法人工费某一品种产品间接费用 4 原因 原材料直接人工 不同品种产品 2 多品种的成本计算 直接归入 间接费用 中间账户 平均分配 5 现代环境变化 市场竞争由国内向全球渗透规模经济向市场应变能力转化CIM是解决以上问题的现实选择 CAD开发成本较高 但手段先进 时间大大缩短 在英国 平均设计时间从50年代的3个月下降为今天的15分钟 5 现代环境变化 CAE对设计的可行性 生产上 成本上 进行测试 CAM降低设计转化为生产的时间 减少新产品投产准备时间 FMS以灵活方式生产多种产品 品种迅速转化 质量更高 准备时间下降 人工与设备成本减少 弊端 失业 投资压力 管理的滞后 JIT目标 消除浪费 消除不增值作业例 加工检验移动等待储存在以上大阶段 只有加工是增值作业具体内容 5 现代环境变化 5 现代环境变化 JIT制造 按订单生产 上道工序服从于下道JIT购货 按需购货 必须与供应商有长期合作关系 保证及时供货 价格优惠 JIT存货 就是零存货 这来自于JITJIT制造 实施JIT的基础条件 共有九条 5 现代环境变化 低存货水平 采用需求拉动 小规模采购 快速生产准备 人员技能多面手 一人具备不同技能 FMS TQM 高质量保证高效率 有效的设备维护系统 持续改善的工作环境 培养职工的忠诚 5 现代环境变化 JIT的实施效果显示 美国22家企业抽查 供应商数量下降67 报废反修减少44 启动时间下降47 存货下降 5 现代环境变化 需求的多元化品质的独特个性产品寿命周期的变化战略管理思想的引入MS的必然性 5 现代环境变化 现代生产的五大特征日本大阪大学中谷严教授指出现代生产的五大特征 第一 流动化 人才流动 资本流动第二 融业化 规模经济向范围经济转化 范围经济也就意味着突破行业界限第三 个性化 同化欲望向差别化方向转化 也就是说 个性化替代了流行化 5 现代环境变化 第四 国际化 在全球范围有效的利用资源 在发达国家从事基础研究 在落后国家从事制造业第五 信息化 以上四大变化必须依赖于信息化作为基础以上我们可归纳为多元化需求与品质的独特个性 5 现代环境变化 需求多元化 个性化与产品寿命周期1 个性化导致多元化显然 独特的需求必然导致多元化的产品需求2 多元化导致产品寿命周期缩短流行导致产品有较长的生命周期追求时尚使许多传统产品过早退出市场 5 现代环境变化 产品寿命周期的三种含义1 传统的产品生产周期 价值链 研发设计促销供货售后服务2 产品的市场周期导入成长成熟衰退3 产品的消费周期购入使用废弃 5 现代环境变化 4 三种周期的相互关系市场周期消费周期生产周期 5 现代环境变化 1 战略管理的两大基本特征2 FMS来源于多元化与个性化特征3 FMS的基本思想第一 FMS是生产自动化的核心组成部分 生产自动化包括了四大内容的组合 生产过程自动化订货设计投料加工组装检验保管发货 5 现代环境变化 信息系统自动化CAD CAM CAT 无人运行 多品种 小批量的FMS第二 FMS硬件要素市场要求多元化 短期化 细分化生产要求可从七个方面体现弹性 5 现代环境变化 1 机械弹性 为适应生产采纳特定的部品 对机器进行调整的难以程度 2 产品弹性 拥有经济且快速的由原产品向新产品转型的能力 3 工程弹性 一种部品能同时适用于多项工程 4 作业弹性 一种作业可随时转换成另一种作业 5 程序弹性 即使遇到故障也能继续加工希望的部品 6 产量弹性 针对产量的增减 均能合理运用而获利 7 扩充弹性 根据需要能立即扩充FMS的规模 5 现代环境变化 第三 FMS软件要素CAD CAM CAT 5 现代环境变化 间接费分配基础的疑问费用与产品的关联度的削弱人工小时与机器小时的不足成本计算方法对决策的影响就财务会计而言 影响不大对企业经营决策影响的双重性 5 现代环境变化 传统分配率 以机器小时为分配基础 分配率 600 000 75 000 8元 小时 注75 000是基础 不是动因 若A产品消耗资源传统法总成本 1000 8 8000严格来讲 A产品实际消耗资源 5 现代环境变化 质控100 200 20 000生产准备1 300 300合计采购10 105 1 050成本客户订单5 60 300 23 650设备运转2 1 000 2 000 方法A方法B间接成本制造费间接材料间接人工其它费用分配基础机器小时产品数量人工小时机器小时成本对象直接成本直接材料直接材料直接人工直接人工 6 系统改进的设想 间接成本直接成本 间接成本直接成本 6 系统改进的设想 4 ABC的基本思想 1 更加准确计算产品成本 作业消耗资源 产品消耗作业 2 ABC的成本流程资源产直接成本间接成本A1品A2A 线An 二 原理及延伸意义 1 资源的特征2 作业的划分3 作业动因 资源的特征 1 分配与间接分配的矛盾 产品间接费内容设计 管理 采购 信息系统 财产税 保险 折旧费 水电等 直接分配 不符合成本效益原则 间接分配 捣浆糊 资源的特征 2 成本分配基础与成本动因3 固定成本与变动成本资源预计费用作业量分配基础约束性 60 0005 000 生产能力 12酌量性 20 0004 000 预计 5 80 000 17 作业的划分 1 ABC作业特征 多元化一般以成本中心为作业基础 西方100 1000个 作业链供应商作业A作业B 作业顾客 作业的划分 2 作业的分类 数量作业 由产品数量引起动因有 人工小时 机器小时 材料数量 批次作业 由次数引起设备调整 采购 销货订单注 批次即非变动又非固定 辅助作业 包括产品 客户 前者指生产过程 后者指销售过程例如 新产品试制 生产技术改造 市场开发 作业的划分 批次作业 3 作业间的关系 辅助作业 数量作业 作业动因 1 什么是动因动因是作业消耗资源的根本原因仅就批次作业与产品辅助作业的成本动因选择举例如下 作业动因 2 动因是产品消耗作业的桥梁 作业动因 某张订单分4次采购 检验3次 分2次投产 生产100件 每件耗用人工1小时 本月共耗用40000人工小时 按传统法计算50000 40000 100 125元按作业成本法 4 1000 3 1250 2 2500 12750元 作业动因 3 动因选择第一种 业务动因以作业发生的次数为计量单位 它假设每次作业消耗的资源是相同的例如 生产准备次数 订单数量 设备调试次数 业务动因计量成本最低 但准确性最差 作业动因 第二种 时间动因以作业所耗用的时间作为计量单位 它假设单位时间的作业耗用的资源是相同例如 生产准备时间 生产调试时间等时间动因计量成本较高 但准确性上升 作业动因 第三种 直接动因以作业为桥梁 将产品耗用的资源直接进行归集 从而计算产品或劳务的成本举例 以销售作业为例第一种选择 每一客户的成本 假设所有客户耗用相同 第二种选择 每一客户单位时间成本 时间不同 单位时间耗费相同 第三种选择 每一客户实际成本 时间不同 单耗也不一样 举例 一 情况简介1 原来生产 blue black两种pen现增加red purple两个新品种2 数据分析redpurple价格3 10 利润率14 8 18 2 overhead300 ofdirectlaborcost合计 60 000具体分析 二 ABCanalysis1 overheadexpensecategory 60 000 其中8 000属直接人工 resource六大类2 作业分类作业生产批次生产准备管理设备福利费动因批次时间部件数机器小时间接人工品种BLRP3 作业成本 资源消耗情况 作业成本分配于四大产品 4 传统成本计算 5 ABC计算 作业成本系统最佳设计 计量成本 最佳点 计量准确度 误差损失 总成本 计量成本 案例一ABC案例 许继电气 项目情况数据分析创新之处经验总结 目录 项目情况 实施时间 2001年8月 2002年12月合作对象 上海财经大学会计学院ABC项目组 许继电气 金蝶软件公司项目目的 为许继电气事业部设计一套作业成本核算系统 总体设计思路作业中心及动因选择报表种类 总体设计思路 制造部作业中心及动因 公共部门作业中心及动因 产品线作业中心及动因 报表种类 完工产品成本表在制品成本表合同成本利润表合同成本费用明细表各产品线未分配费用表各产品线已分配费用表 数据分析 主要从以下三方面来分析 制造费用在完工产品和在产品之间的分摊 制造部费用在各产品线之间的分摊合同成本比较 制造费用在完工产品和在产品之间的分摊 各产品线分摊的制造部费用比较表 11月 各产品线分摊的制造部费用比较表 12月 各产品线分摊的制造部费用比较图 12月 合同分配的制造费用比较表 合同分配的制造费用比较图 合同总成本比较 合同总成本比较图 说明 作业成本法将事业部发生的期间费用 包括科研 三包费用等 分配到各个合同或产品上 而传统成本法则只计算合同和产品所消耗的人工和制造费用 完工产品承担 总结 从我们上面的比较结果来看 作业成本法的特点和优点主要有如下几个方面 成本计算的范围更全面 不仅包括产品线和制造部的人工和制造费用 还包括产品线和制造部发生的期间费用 包括科研及三包费用 而且还包括事业部总务部和营销部的费用 成本计算更精确 作业成本法根据合同及产品消耗的作业动因来计算成本 从而使成本计算更准确 我们可以提供各合同及产品所消耗每个作业中心的费用及其明细 从而有助于未来对事业部各环节的管理和控制 还可以用于优化产品生产流程和产品报价 总结 续 成本计算的功能更强 作业成本法不仅能计算合同正常成本 还能根据设计修改和产品返工所消耗的作业成本来计算设计修改和返工所应承担的成本 从而能与我公司目前开展的质量成本结合起来 为管理者提供更多 更有用的信息 完工产品承担 有益探索 制造费用占全部成本比重较低的条件下 是否适合使用作业成本法期间费用的处理与现有的会计制度融合成本对象的选择度身定制的ABC软件 制造费用占全部成本比重较低的条件下 是否适合使用作业成本法 由于许继电气对各个分厂领导都实行KPI考核 每个分厂之间都要进行内部转移定价 使得制造部所提供的产品成本数据中 直接材料成本包括了前面几家分厂的直接材料成本 直接人工成本 制造费用以及各个分厂的利润 而直接人工成本 制造费用仅包括制造部自己发生的费用 这种成本核算体系 高估了直接材料成本的比重 而低估了制造费用 直接人工成本 制造费用占全部成本比重较低的条件下 是否适合使用作业成本法 续 设计作业成本核算系统符合成本效益原则 在作业成本核算体系下 其是以 作业 为中心 通过成本动因的选择 反映了引起成本发生的原因 从而有利于企业管理层更好地控制成本 许继电气2001年整个事业部发生的费用总额 包括人工 制造费用以及期间费用 大致为63000万元 通过实施作业成本核算系统 即使仅能帮助企业管理层降低一个百分点的费用额 其收益就能高达630万元 而实施整个作业成本核算系统所要花费的费用 包括购买计算机 培训费 付给金蝶公司软件设计费以及必要的各种奖金 咨询费等总共费用没有超过200万元 产品承担 期间费用的处理 传统成本核算方法并不能提供详细的有关某一项目 合同 产品所消耗的研究与开发 销售的等期间费用 尤其是在我国现有的管理水平下 即使真的需要这些信息 也必须花费大量的人力 物力去完成 在作业成本核算系统下 通过价值链的分析 可以把研究与开发 设计 生产 营销 配送 售后服务等过程纳入到成本核算范围 在实施ABC过程中 我们通过合理划分作业中心选择成本对象 将事业部的期间费用纳入到ABC系统中 从而实现较为准确地归集和分配期间费用的目的 与现有的会计制度融合 在现有的财务会计报告体系下 企业的成本核算系统是为了财务报告的目的而计算销售产品成本 存货成本的 因此必需符合现有的会计准则 会计制度 同传统成本核算法相比 作业成本核算法将那些过去视为期间费用的费用归属到产品成本当中 构成产品成本的一部分 如果没有处理好会计准则 会计制度与作业成本法之间的关系 就会在企业有期末存货的条件下 增加期末存货成本 提高企业当期的利润 与现有的会计制度融合 续 我们采取两种方法来解决这个问题 在处理营销部 财务部和总务部所发生的费用时 我们是把它们先分摊到各个产品线上 然后再从产品线分摊到合同或产品上 由于这些费用在财务会计上属于期间费用 因此 我们通过设置会计科目 产品线成本 产品线 费用 这个过渡科目 在备查分录中予以分摊 通过金蝶公司设计的软件可以自动从同一套数据中获得两套报告数据 一套用于内部管理决策 另一套用于对外公布 成本对象的选择 用作业成本法来计算和分配期间费用 产品就不适宜作为所有成本费用的计算对象 我们一共选择了三种成本对象 在基础研发部门 选择研发项目作为成本对象 再根据受益产值比例将成本分配到完工产品上 对于管理和销售类作业中心 选择合同作为成本对象 在事业部的制造部门 我们选择产品作为成本计算对象 最后 在合同完工时 根据合同所包括的产品种类和数量 将完工产品成本归集到合同上 提供合同成本数据 度身定制的ABC软件 实施作业成本法涉及到大量的凭证录入 数据分解和信息输出 这些都离不开计算机的支持 每个企业的组织结构 生产方式和生产流程 成本信息需求都会有所不同 因此 作业成本软件在有共性的同时还应该反映每个企业自身的特色 根据我们实施方案提供的核算思想和目的 金蝶软件公司为许继电气设计出了ABC软件 这在国内尚属首创 有益经验 企业领导的支持和各级员工的通力协作以企业的信息需求为指导 结合企业特点灵活运用作业成本法较高的电算化水平和良好的员工素质 企业领导的支持和各级员工的通力协作 许继电气领导对现有成本信息准确性的怀疑直接促使了作业成本法的引入和实施 由于作业成本法是一种新兴的成本计算方法 实施工作量较大 效果不确定 以及员工对ABC实施后引起的利益重新分配的恐慌 在项目实施前期我们遇到了一定的阻力 如果没有公司