工作计划_计划审计工作概述4

第六章计划审计工作 审计风险 审计风险是指被审计单位的财务报表存在重大错报 而注册会计师经过审计后发表不恰当审计意见的可能性 注册会计师审计意见的合理保证意味着审计风险始终存在 审计风险与合理保证之和应等于100 即1 的风险也就意味着99 的保证 如果注册会计师将审计风险降到可接受水平 则对财务报表不存在重大错别获取了合理保证 审计风险 重大错报风险 检查风险 客户 审计后财务报表中存在重大错报 审计人员 重大错报风险 审计前财务报表中存在重大错报 检查风险 审计查不出的可能性 固有风险 控制风险 报表层次的重大错报风险通常与控制环境有关 并与财务报表整体存在广泛联系 并进而影响多项认定 下列关于财务报表层次重大错报风险的说法中 不正确的是 A 通常与控制环境有关B 与财务报表整体存在广泛联系C 可能影响多项认定D 可以界定于某类交易 账户余额 列报的具体认定 单选 针对报表层次的重大错报风险 总体应对措施1 向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性2 分派更有经验或具有特殊技能的审计人员 或利用专家的工作3 提供更多的督导4 在选择进一步审计程序时 应当注意使某些程序不被管理层遇见或事先了解5 对拟实施审计程序的性质 时间和范围做总体修改 了解被审计单位及环境 一 了解被审计单位及其环境的必要性 一 目的以足够识别和评估财务报表重大错报风险 设计和实施进一步审计程序 是必要程序为6个关键环节的职业判断提供重要基础1 确定重要性水平2 会计政策的选择和运用3 识别需要特别考虑的领域4 确定分析程序时的预期值5 设计和实施进一步审计程序6 评价审计证据的充分性和适当性 了解被审计单位及其环境是一个连续和动态地收集 更新与分析信息的过程 贯穿于整个审计过程的始终 注册会计师应当运用职业判断确定需要了解被审计单位及其环境的程度 要求注册会计师对被审计单位及其环境了解的程度 要低于管理层为经营管理企业而对被审计单位及其环境需要了解的程度 注册会计师在每次年度财务报表审计中都必须运用的程序种类有 A 控制测试B 实质性程序C 了解被审计单位及其环境D 分析程序 多选 注册会计师了解被审计单位及其环境的目的是 A 控制检查风险B 为了识别和评估财务报表重大错报风险C 收集充分适当的审计证据D 为了进行风险评估程序 单选 二 了解被审单位及其环境的具体内容了解被审单位及其环境是一个连续和动态地收集 更新与分析信息的过程 贯穿于整个审计过程的始终 注册会计师应从6个方面了解被审计单位及其环境1 行业状况 法律环境与监管环境以及其他外部因素2 被审单位性质3 被审单位对会计政策的选择和运用4 被审单位的目标 战略以及相关经验风险5 被审单位业绩的衡量和评价6 被审单位的内部控制 一 行业状况 法律环境与监管环境以及其他外部因素行业状况 1 所处行业的市场供求与竞争2 生产经营的季节性和周期性3 产品生产技术的变化4 能源供应与成本5 行业的关键指标和统计数据法律环境与监管环境1 适用的会计准则 会计制度和行业特定惯例2 对经营活动产生重大影响的法律法规及监管活动3 对开展业务产生重大影响的政府政策4 与被审计单位所处行业和所从事经营活动相关的环保要求其他外部因素 1 宏观经济的景气度2 利率和资金供求关系3 通货膨胀水平及币值变动4 国际经济环境和汇率变动 二 被审计单位性质所有权结构治理结构组织结构经营活动投资活动筹资活动 三 被审计单位对会计政策的选择和运用重要项目的会计政策和行业惯例重大和异常交易的会计处理方法在新领域和缺乏权威性标准或共识的领域 采用重要会计政策产生的影响会计政策的变更被审计单位何时采用以及如何采用新颁布的会计准则和相关会计制度 四 被审单位的目标 战略以及相关经验风险目标 战略与经营风险经营风险对重大错报风险的影响被审计单位的风险评估过程 五 被审单位财务业绩的衡量和评价注册会计师应了解被审计单位财务业绩的衡量和评价情况 并考虑这种压力是否导致管理层采取行动 以至于增加财务报表发生重大错报的风险 了解的主要方面 关键业务指标 业绩趋势 激励报酬政策等关注内部财务业绩绩效的结果考虑财务业绩衡量指标的可靠性 六 被审计单位的内部控制 第七章 在了解被审计单位的性质时 最有助于注册会计师发现其在经营策略和经营方向上的重大变化的是 A 所有权结构B 组织结构C 投资活动D 资本结构 单选 注册会计师采用风险评估程序了解被审计单位及其环境的时间是 A 在承接审计业务和续约时B 在进行审计计划时C 在进行期中审计时D 贯穿于整个审计过程的始终 单选 下列不属于了解被审计单位及其环境的工作是 A 了解被审计单位所在行业状况 法律环境与监管以及其他外部因素B 被审计单位的目标 战略以及相关经营风险C 被审计单位业绩的衡量与评价D 以往年度的审计策略 单选 了解被审计单位财务业绩衡量和评价的最重要的目的是 A 了解被审计单位的业绩趋势B 确定被审计单位的业绩是否达到预算C 识别是否存在舞弊风险D 将被审计单位的业绩与同行业作比较 单选 三 了解被审计单位及其环境的必要风险评估程序注册会计师应当实施下列风险评估程序 以了解被审计单位及其环境 风险评估程序包括 1 询问被审计单位管理层和内部其他相关人员2 实施分析程序 分析程序的作用1 用作风险评估程序2 用作实质性程序3 对财务报表作总体复核3 观察和检查 印证 5种1 观察2 检查3 阅读4 实地察看5 追踪 下列属于注册会计师实施分析程序的目的有 用于被审单位的内部控制了解 用作风险评估程序 以了解被审计单位及其环境 当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时 分析程序可以用作实质性程序 在审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核 多选 注册会计师了解被审计单位及其环境时应当实施下列观察和检查程序 A 追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程B 实地察看被审计单位的生产经营场所和设备C 阅读由管理层和治理层编制的报告D 检查文件 记录和内部控制手册 多选 下面关于分析程序的说法 正确的有 A 可用于风险评估程序B 可用于实质性程序C 可用于对财务报表的总体复核D 可用于任何的控制测试E 是通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系 对财务信息作出评价 多选 重大错报风险的识别与评估 一 识别和评估重大错报风险的审计程序1 在了解被审单位及其环境的整个过程中识别风险 并考虑各认定2 将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系3 考虑识别的风险是否重大4 考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性 二 可能表明被审单位存在重大错报风险的事项和情况 11项 三 识别两个层次的重大错报风险1 只与特定认定相关 1 联营和合营 长期股权投资2 存在重大关联方交易 关联方及交易的披露2 与财务报表整体广泛相关 进而影响多项认定1 在经济不稳定的国家和地区开展业务2 资产的流动性出现问题3 重要客户流失4 融资能力受到限制5 管理层缺乏诚信或承受异常的压力 三 识别两个层次的重大错报风险审计人员应当确定其所识别的重大错报风险 是与特定的认定相关 还是与财务报表整体广泛相关 进而影响多项认定 报表层次的重大错报风险可能源于薄弱的控制环境 注册会计师应采取总体应对措施 下列关于财务报表层次重大错报风险的说法 不正确的是 A 与财务报表整体广泛相关B 与特定的各类交易 账户余额 列报的认定相关C 可能影响多项认定D 很可能源于薄弱的控制环境 单选 在下列选项中 与被审计单位财务报表层次重大错报风险评估最相关的是 A 被审计单位控制环境薄弱B 被审计单位的生产成本计算过程相当复杂C 被审计单位持有大量高价值且易被盗窃的资产D 被审计单位应收账款周转率呈明显下降趋势 单选 特别风险 一 特别风险 需要特别考虑的重大错报风险 一 特别风险的判定 1 风险是否属于舞弊风险 2 风险是否与近期经济环境 会计处理方法和其他方面的重大变化有关 3 交易的复杂程度 4 风险是否涉及重大的关联方交易 5 财务信息计量的主观程度 6 风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易 二 非常规交易和判断事项导致的特别风险1 非常规交易1 管理层更多地介入会计处理2 数据收集和处理设计更多的人工成分3 复杂的计算或会计处理方法4 非常规交易的性质可能使被审单位难以对由此产生的特别风险实施有效控制2 判断事项1 对涉及会计估计 收入确认等方面的会计原则存在不同的理解2 所要求的判断可能是主观和复杂的 或需要对未来事项作出假设 三 考虑与特别风险相关的控制对特别风险 注册会计师应当评价相关控制的设计情况 并确定是否已经得到执行如果管理层未能实施控制以恰当应对特别风险 注册会计师应当认为内控存在重大缺陷 并考虑其对风险评估的影响 注册会计师应当考虑就此类事项与治理层沟通 下列通常与重大的非常规交易有关的可能导致更高的特别风险原因是 A 管理层更多地介入会计处理B 数据收集和处理涉及更多的人工成分C 非常规交易的性质可能使被审计单位难以对由此产生的特别风险实施有效的控制D 对涉及会计估计 收入确认等方面的会计原则存在不同的理解 多选 三 仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险当仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险时 注册会计师应当评价控制的设计 并确定其是否执行 若认为控制预期是有效的 可以实施控制测试评估重大错报风险与了解被审计单位及其环境一样 也是一个连续和动态地收集 更新与分析信息的过程 贯穿与整个审计过程的始终 进一步审计程序 一 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序确定进一步审计程序的性质 时间和范围 其中性质是最重要的总体方案包括实质性方案和综合性方案实质性方案 综合性方案 在设计进一步审计程序时 需要考虑的因素1 风险的重要性2 重大错报发生的可能性3 涉及的各类交易 账户余额和列报的特征 4 被审计单位采用的特定控制的性质5 注册会计师是否拟获取审计证据 以确定内控在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性 对认定层次重大错报风险的评估为确定进一步审计程序的总体方案奠定了基础 通常情况下 CPA出于成本效益的考虑可以采用综合性方案设计进一步审计程序 即将控制测试与实质性程序结合使用如仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险时 CPA必须通过实施控制测试 才可能有效应对评估出的某一认定的重大错报风险 如CPA的风险评估程序未能识别出与认定相关的任何控制 或认为控制测试很可能不符合成本效益原则 则仅实施是执行程序是适当的 尽管在应对评估的认定层次重大错报风险时 拟实施的进一步审计程序的性质 时间和范围都应当确保其具有针对性 但其中进一步审计程序的 是最重要的 A 时间B 性质C 范围D 以上均是 单选 通常情况下 注册会计师出于成本效益的考虑可以采用 设计进一步审计程序 即将测试控制运行的有效性与实质性程序结合使用 A 风险评估程序B 实质性程序C 综合性方案D 实质性方案 单选 进一步审计程序的性质 目的和类型目的 1 通过控制测试以确定内部控制运行的有效性 控制测试 2 通过实施实质性程序以发现认定层次的重大错报 实质性程序 类型1 检查文件和记录2 检查有形资产3 观察4 询问5 函证6 重新计算7 重新执行8 分析程序 进一步审计程序的时间 1 何时实施进一步审计程序 如何权衡期中与期末实施审计程序的关系2 审计证据适用的期间或时点 如何权衡期中审计证据与期末审计证据的关系如何确保获取审计证据的效率和效果CPA可以在期中或期末实施控制测试或实质性程序当重大错报风险较高时 应当考虑在期末或接近期末实施实质性程序 或采用不通知的方式 或在管理层不能预见的时间实施审计程序 期中实施进一步审计程序的优缺点 优点 1 有助于注册会计师在审计工作初期识别重大事项 并在管理层的协助下及时解决这些事项2 针对这些事项制定实质性方案和综合性方案局限性 1 难以仅凭在期中实施的进一步审计程序获取有关期中以前的充分 适当的审计证据2 从期中到期末还可能发生重大的交易或事项3 管理层有可能在审计过后调整或篡改已审计过的证据如果在期中实施了进一步审计程序 注册会计师还应针对剩余期间获取审计证据 进一步审计程序的范围 数量 包括抽取的样本量 对某项控制活动的观察次数等 确定进一步审计程序的范围时考虑的因素 多选 1 确定的重要性水平 确定的重要性水平越低 注册会计师实施进一步审计程序的范围越广 反向 2 评估的重大错报风险 评估的重大错报风险越高 对拟获取审计证据的相关性 可靠性的要求越高 因此注册会计师实施的进一步审计程序的范围也越广 同向 3 计划获取的保证程度 计划获取的保证程度越高 对测试结果可靠性要求越高 注册会计师实施的进一步审计程序的范围越广 同向 随着重大错报风险的增加 注册会计师应当考虑扩大审计程序的范围 但只有当审计程序本身与特定风险相关时 扩大审计程序的范围才是有效的 但如果存在下列情形 注册会计师使用恰当的抽样方法通常可能与对总体实施同样的审计程序得出的结论不同 出现不可接受的风险 1 从总体中选择的样本量过小 2 选择的抽样方法对实施特定目标不适当 3 未对发现的例外事项进行恰当的追查 注册会计师认为被审计单位的控制环境存在严重缺陷 在对拟实施审计程序的性质 时间和范围做出总体修改时 下列做法中不恰当的有 A 在期中实施更多的审计程序B 主要依赖实质性程序获取审计证据C 主要依赖控制测试获取审计证据D 增加实质性程序的样本量 多选 在确定进一步审计程序的范围时 A注册会计师应当考虑的主要因素有 A 审计程序与特定风险的相关性B 评估的认定层次重大错报风险C 计划获取的保证程度D 可容忍的错报 多选 下列关于确定进一步审计程序范围应考虑的因素的表述中 说法不恰当的有 A 评估的重大错报风险越高 对拟获取审计证据的相关性 可靠性的要求越高 因此注册会计师实施进一步审计程序的范围可以适当的缩小B 计划获取的保证程度越高 对测试结果可靠性要求越高 注册会计师实施进一步审计程序的范围越小C 如果注册会计师计划从控制测试中获取更高的保证程度 则控制测试的范围就