供应过程的核算课件

第五章供应过程的核算 第一节供应活动概述第二节供应活动主要经济业务的核算原材料取得的核算固定资产取得的核算无形资产取得的核算 第一节供应活动核算概述 一 供应活动概述外购各项资产 存货 固定资产 无形资产 购进费用的分摊取得成本的确定款项的结算研发费用的处理 二 成本计算的意义和内容 成本计算内容 成本计算对象 成本计算期 成本项目 按成本计算对象设置 登记明细账 成本计算定义 P171 成本计算的内容 编制成本计算表 合理地归集和分配各种费用 第二节供应活动主要经济业务的核算一 原材料取得的核算 一 存货概述1 存货的概念 存货是指企业在日常生产活动中持有以备出售的产成品或商品 处在生产过程中的在产品 在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料和物料等 要点 持有目的 出售或耗用性质 流动性强 属流动资产价值转移方式 耗用或出售时价值一次转移 并随销售实现而得到补偿 重要性 在流动资产中占较大比重 关系到资产和收益的计算 2 存货内容 P173 主要包括 存货买价支付的各种税金材料运费运输途中合理损耗入库前的整理挑选费用 3 存货的分类 P174 4 存货的确认5 外购存货的成本 优点 采用永续盘存制可以及时反映和掌握财产收发结存的数量和金额 有利于及时存货的发现短缺 毁损等现象 加强对资产的监督和管理 缺点 财产物资明细分类核算的工作量较大 耗用的人力 物力较多 适用范围 大多数企业采用 永续盘存制的优点 缺点及适用范围 2 实地盘存制度 定义 实地盘存制也称以存计销制 是指平时在账簿中只登记增加数 而不登记减少数 期末通过盘点实物 确定其结存额 并倒挤出本期发出数额 实地盘存制度 平时不予登记 月末根据下列公式计算 本月发出 月初余额 本月入库数 盘点确定的期末数 发生时登记入账 实地盘点确定 优点 简化了财产物资的明细核算工作 缺点 不能随时反映财产物资收入 发出和结存动态 由于以存计耗 发出成本可能不实 适用范围 鲜活 易变质 腐烂的农副产品 实地盘存制优点 缺点及适用范围 1 增值税一般纳税企业购进材料的核算 1 货款已支付 同时材料验收入库借 原材料应交税费 应交增值税 进项税额 增值税专用发票上注明的可抵扣金额 贷 银行存款 等 实际支付的金额 增值税 P175 应交增值税 销项税额 进项税额P180 例5 2 二 外购原材料的核算 2 货款已支付 材料尚未到达或尚未验收入库 借 在途物资应交税费 应交增值税 进项税额 增值税专用发票上注明的可抵扣金额 贷 银行存款 等 供应过程的主要经济业务核算举例 向华美公司购入A材料2000公斤 每公斤单价5元 价款共计10000元 价款已由银行存款支付 材料尚未运到企业 不考虑增值税 借 在途物资10000贷 银行存款10000 上项A材料运达企业 验收入库 同时 采购部门交来该批材料的运输费单据计500元 当即以现金付给 借 原材料 A材料10500贷 在途物资10000库存现金500 P182 例5 5 例 甲企业购入原材料一批 增值税专用发票上注明货款60000元 增值税额10200元 货物尚未到达 货款和进项税额已用银行存款支付 应如何进行相应的会计处理 借 在途物资60000应交税费 应交增值税 进项税额 10200贷 银行存款70200 3 货款尚未支付 材料已验收入库借 原材料应交税费 应交增值税 进项税额 增值税专用发票上注明的可抵扣金额 贷 应付账款 等 P183 例5 6 例5 7 预付账款预付货款时收到货物时应支付的金额补付货款时退回多付款项已预付货款应补付的货款 预付款业务不多的企业 可不单设 预付账款 账户 而通过 应付账款 账户核算 4 预付账款购进材料的核算 预付账款购进材料的具体账务处理 预付款项时 借 预付账款贷 银行存款 等 收到材料时 借 原材料 等 应计入购入物资成本的金额 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 预付账款 当预付货款小于采购货物所需支付的款项时 借 预付账款 不足部分 贷 银行存款 当预付货款大于采购货物所需支付的款项时 借 银行存款 收回的多余款项 贷 预付账款 例 1 甲公司向乙公司采购材料3000千克 单价60元 所需支付的不含税款项总额180000元 按照合同规定向乙公司预付货款的40 验收货物后补付其余款项 2 收到乙公司发来的3000千克材料 经验收无误 有关发票记载的货款为180000元 增值税额为30600元 据此 以银行存款后补付不足款项 请分别进行相应的会计处理 1 预付40 货款时 借 预付账款72000贷 银行存款72000 2 收到材料 借 原材料180000应交税费 应交增值税 进项税额 30600贷 预付账款210000 3 补付货款时 借 预付账款138000贷 银行存款138000 2 增值税小规模纳税企业购进材料的核算 P176 1 小规模纳税企业销售货物只能开具普通发票 不能开具增值税专用发票不享有进项税额的抵扣权购进货物及接受应税劳务所支付的增值税直接计入有关货物或劳务的的成本 2 账户设置只需设置 应交税费 应交增值税 明细账 不需在该明细账下设置专栏 3 小规模纳税人应纳税额的计算应纳增值税 不含税销售额 征收率不含税销售额 含税销售额 1 征收率 例 某小规模纳税企业购入材料一批 取得的专用发票上注明货款20000元 增值税3400元 款项以银行存款支付 材料已验收入库 实际成本核算 借 原材料23400贷 银行存款23400 P184 例5 8 3 材料采购成本计算 分配率 运杂费的分摊P181例5 4 例 京信公司2010年12月份购进甲 乙 丙三种材料各项支出如下 以甲乙丙三种材料的重量作为分配标准 分配率 应分配费用总额 分配标准合计 3410 11000 0 31 元 千克 甲材料应分摊的运杂费 2000千克 0 31元 千克 620元乙材料应分摊的运杂费 4000千克 0 31元 千克 1240元丙材料应分摊的运杂费 5000千克 0 31元 千克 1550元 根据上述分配结果 分别登记甲 乙 丙三种材料的物资采购明细分类账户 登记结果如下表 材料采购明细分类账材料名称 甲材料 12 8 略 购入2000公斤 单价4 00元 8000 8 8000 620 21 分摊运杂费 结转实际采购成本 620 12 31 合计 17000 1620 18620 18620 18620 20 购货及运费 材料名称 乙材料 12 1 略 购入4000公斤 单价2 95元 11800 2 11800 8 分摊运杂费 结转实际采购成本 12 31 合计 11800 1240 1240 1240 13040 13040 13040 13040 12 1 略 购入5000公斤 单价3 50元 17500 2 17500 8 分摊运杂费 结转实际采购成本 12 31 合计 17500 1550 1550 1550 19050 19050 19050 19050 材料名称 丙材料 材料采购计算表 买价170004 00118002 95175003 50 运输费16200 3812400 3115500 31 材料采购成本186204 38130403 26190503 81 二 固定资产取得的核算 一 固定资产概述概念 固定资产是指同时具有以下特征的有形资产 1 为生产商品 提供劳务 出租或经营管理而持有的 2 使用寿命超过一个会计年度 2 特征 性质 属有形资产 其价值随固定资产的使用 逐渐 分次地转移到所生产的产品成本及相应费用中去 期限 在若干生产周期内发挥作用 并保持原有的实物形态 目的 劳动资料 用于生产经营而非出售 3 分类按经济用途分类按经济用途和使用情况综合分类4 确认5 计量 1 历史成本 也称原值 指固定资产取得时的成本 包括买价 相关税费用 以及其他必要的支出 2 折余价值 也称净值 指固定资产历史成本减去已提折旧额的余额 二 外购固定资产的核算 外购固定资产的成本包括 购买价款相关税费使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费 装卸费 安装费和专业人员服务费等 注意 进项税 可从销项税中抵扣 1 购入不需安装的固定资产借 固定资产应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 等 2 购入需要安装的固定资产购入时 借 在建工程 购买价款等 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 等支付安装费用 借 在建工程贷 银行存款 等安装完毕 达到预计可使用状态 借 固定资产贷 在建工程 等 例 甲公司购入一台不需安装即可投入使用的设备 取得的增值税额专用发票上注明设备的价款为30000元 增值税额为5100元 另支付运输费300元 包装费400元 全部以银行存款转账支付 甲公司应如何进行账务处理 1 计算固定资产的成本 固定资产买价 30000加 运输费300包装费40030700 2 编制购入固定资产的会计分录 借 固定资产30700应交税费 应交增值税 进项税额 5100贷 银行存款35800 例 甲公司以银行存款购入一台需安装的设备 增值税额专用发票上注明的设备的买价为200000元 增值税额为34000元 另支付运输费10000元 安装费为30000元 甲公司应如何进行账务处理 1 购入进行安装时 借 在建工程210000应交税费 应交增值税 进项税额 34000贷 银行存款244000 2 支付安装费时 借 在建工程30000贷 银行存款30000 3 设备安装完毕交付使用时 借 固定资产240000贷 在建工程240000 三 无形资产购进的核算 一 无形资产概述1 概念 企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产 2 特征 P193 1 企业拥有或控制 2 不具备实物形态 3 具有可辨认性 4 属非货币性长期资产 3 内容 专利权 非专利技术 商标权 著作权 版权 特许权 土地使用权 4 确认5 初始计量 二 外购无形资产的核算 无形资产取得的各种无形减少的无形资产的资产的实际成本实际成本 以及各种无形资产的摊销额余 尚未摊销的无形资产价值 外购无形资产的账务处理 其入账价值应以实际支付的价款来确定 包括购买价款 相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出 不包括为进行宣传发生的广告费 管理费及其他间接费用 借 无形资产贷 银行存款 等 例 2007年1月1日 甲公司支付价款3000000元从乙公司购入一项专利权 此外 另支付了相关税费10000元 款项已通过银行转帐支付 如果使用了该项专利权 甲公司预计其生产能力将比原先提高20 销售利润率将增长15 假设不涉及其他相关税费 甲公司应如何进行账务处理 借 无形资产3010000贷 银行存款3010000 三 自行开发无形资产的核算 1 核算原则企业自行进行的研究开发项目 应区分研究阶段与开发阶段 研究阶段的特点是计划性和探索性 研究成果具有很大的不确定性 开发阶段的特点是具有针对性 形成成果的可能性很大 研究阶段的有关支出在发生时全部费用化 记入当期损益 管理费用 开发阶段的有关支出满足资本化条件的 确认为无形资产成本 不符合资本化条件的 记入当期损益 如果确实无法区分研究阶段的支出与开发阶段的支出 应将其所发生的研发支出全部费用化 计入当期损益 2 账务处理 企业自行开发无形资产发生的研发支出 未满足资本化条件的 借 研发支出 费用化支出贷 原材料 银行存款 应付职工薪酬 等 满足资本化条件的 借 研发支出 资本化支出贷 原材料 银行存款 应付职工薪酬 等 研发项目达到预定用途形成无形资产的 根据 研发支出 资本化支出 科目的余额 借 无形资产贷 研发支出 资本化支出期末 归集 研发支出 费用化支出 科目的金额 转入 管理费用 科目 借 管理费用贷 研发支出 费用化支出 例 某企业自行研究开发一项新产品专利技术 在研究开发过程中发