第七章 无形资产与其他资产.doc

第七章 无形资产和其他资产 教学目的与要求：理解无形资产的特性及在企业中的作用，掌握无形资产增减变动和摊销的核算，了解长期待摊费用的内容及会计处理。 本章重点：无形资产的计价与摊销 本章难点：无形资产的计价第一节 无形资产 一、无形资产的确认 无形资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。 无形资产具有无实体性、高效性、不确定性、独占性和不可比性等特点。 无形资产在满足以下两个条件时，企业才能加以确认： 该资产产生的经济利益很可能流入企业； 该资产的成本能够可靠地计量。 二、无形资产的分类 按其经济内容的分类： 专利权、非专有技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权、租赁权和商誉等。 按可否辨认分类： 可辨认的无形资产(专利权、非专有技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等) 不可辨认的无形资产(商誉) 对知识产权的理解 商标权的构成 按其构成形式 文字商标、图形商标、文图组合商标 按发挥的作用 营业商标、商品食品商标、等级商标 按有无专利权 注册商标、未注册商标 在自愿注册制度下，只有持有注册商标专用权的企业才有拥有商标权。 特许权的构成 独占性特许权 卖方不得再向他人转让 普通性特许权 卖方在该地域还可以转让他人 互换性特许权 双方以各自的专业或专有技术交换使用 分售性特许权 买方还可再向第三者出售 按来源渠道不同分类： 外来的无形资产(外购的专利权、商誉等) 自创的无形资产(企业自行研制开发并申请成功的无形资产，如专利权等) 按有无固定使用期限分类： 有限期的无形资产(特许权、专利权等) 无限期的无形资产(非专有技术、商誉) 商誉的特点： 仅与作为整体的企业有关，不能单独存在。 形成因素复杂多样。 其发挥的未来利益的多少往往与建立商誉发生的成本无直接联系。 价值确定困难。 对商誉性质的认识有以下两种观念： 总计价账户论 其观点起源于商誉的继续经营概念和未入账资产概念。 该观点把商誉社为一种与企业整体相联的共同价值或联合价值。 超值收益论 认为商誉是企业未来超额收益额的现值。 我国现行制度对商誉的确定 商誉是可以是自创的或外购的，但只有向外购入时即企业兼并或购买另一个企业时，才将商誉作价入账。 三、无形资产的计价 无形资产的计价原则上按其取得时的实际成本计价，但其价值的具体构成因其来源渠道不同而有所区别。 购入的无形资产，应以实际支付的价款作为入账价值。 通过非货币性交易换入的无形资产，其入账价值应按企业会计准则非货币性交易的规定确定。 投资者投入的无形资产，应以投资各方确认的价值作为入账价值；但企业为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应以该无形资产在投资方的账面价值作为入账价值。 通过债务重组取得的无形资产，其入账价值应按企业会计准则债务重组的规定确定。 接受捐赠的无形资产，其入账价值应分别以下情况确定： 捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费确定； 捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定：同类或类似无形资产存在活跃市场的，应参照同类或类似无形资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费确定；同类或类似无形资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的无形资产的预计未来现金流量现值确定。 自行开发并依法申请取得的无形资产 研究阶段支出：发生时计入当期损益 开发阶段支出：同时满足下列条件时确认为无形资产 完成该项无形资产以使其使用或出售在技术上有可行性 具有完成该项无形资产并使用或出售的意图 无形资产产生经济利益的方式 有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该项无形资产的开发，并有能力使用权用或出售该项无形资产 归属于该项无形资产开发阶段的支出能够可靠计量 四、无形资产的会计核算 1、无形资产增减的核算 外购取得无形资产 某企业2002年年初以400000元的价格购入一项专利权，发生相关费用50000元，所有款项已通过银行存款支付。 借：无形资产专利权 450000 贷：银行存款 450000 吸收投资转入的无形资产 企业吸收A公司以其一项专利权作为投资，其专利权的原账面价为300000元，评估确认的价值为320000元。 借：无形资产专利权 320000 贷：实收资本 320000 非货币性交易换入的无形资产甲公司与乙公司经协商，甲公司以其拥有的专利权与乙公司生产用车床交换。甲公司生产专利权的账面价值为400万元(未计提减值准备)，其公允价值和计税价格均为450万元，营业税税率为5%；乙公司生产用车床的账面原价为500万元，已提折旧50万元，已提减值准备30万元，其公允价值为420万元，在资产交换过程中发生车床搬运费1.2万元，增值税税率为17%。乙公司另支付30万元给甲公司。甲公司收到换入的车床作为固定资产核算；乙公司获得的专利权作为无形资产核算。 分析： 甲公司收到的补价30万元仅占换出资产公允价值450万元的6.67%，低于25%的标准，应确认为非货币性交易。有关计算如下：甲公司换入车床的入账价值=（45030）（1+17%）4505%=513.9(万元) 乙公司换入的无形资产的入账=420 （1+17%） 301.2=522.6(万元) 甲公司的会计分录如下： 借：固定资产车床 4425000 应交税费应交增值税（进项税额）741000 银行存款 300000 贷：无形资产 4000000 应交税费应交营业税 225000 营业外收入 1241000 乙公司的会计分录如下： 借：固定资产清理4500000 累计折旧 500000 贷：固定资产 5000000 借：固定资产减值准备300000 贷：固定资产清理 300000 借：固定资产清理312000 贷：银行存款 312000 借：无形资产 5226000 营业外支出 27000 贷：固定资产清理 4512000 应交税费应交增值税（进项税额）741000 2、无形资产摊销的核算 使用寿命有限的无形资产应当摊销，使用寿命不确定的无形资产不予摊销。 来源于合同性权利或其他法定权利的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限； 合同性权利或其他法定权利在到期时因续约等延续、且有证据表明企业续约不需要付出大额成本的，续约期应当计入使用寿命。 合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当综合各方面因素判断，以确定无形资产能为企业带来经济利益的期限。 按照上述方法仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的，该项无形资产应作为使用寿命不确定的无形资产，不计摊销。 企业确定无形资产使用寿命通常应当考虑的因素。 1.运用该资产生产的产品通常的寿命周期、可获得的类似资产使用寿命的信息； 2.技术、工艺等方面的现阶段情况及对未来发展趋势的估计； 3.以该资产生产的产品或提供服务的市场需求情况； 4.现在或潜在的竞争者预期采取的行动； 5.为维持该资产带来经济利益能力的预期维护支出，以及企业预计支付有关支出的能力； 6.对该资产控制期限的相关法律规定或类似限制，如特许使用期、租赁期等； 7.与企业持有其他资产使用寿命的关联性等。 无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益。某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产的成本。 某企业购入一项商标权，实际支付款项500000元，法定有效期为10年，企业估计其经济年限为8年。编制会计分录如下： 借：无形资产商标权 500000 贷：银行存款 500000 借：管理费用无形资产摊销 62500 贷：累计摊销 62500 3、无形资产转让的核算 企业出售无形资产： 借：银行存款（实收金额） 无形资产减值准备 累计摊销 贷：无形资产 应交税费应交营业税 按其差额贷：营业外收入出售无形资产净收益，或借：营业外支出出售无形资产净损失。 企业出租的无形资产 取得租金收入2000元 借：银行存款 2000 贷：其他业务收入 2000 核算发生的有关的技术培训费等费用支出500元，并按5%的税率计算应交营税100元。 借：其他业务支出 500 贷：银行存款 500 借：其他业务支出 100 贷：应交税费应交营业税 100 五、无形资产减值及期末计价 企业应当定期或者至少在每年年度终了检查各项无形资产预计给企业带来未来经济利益的能力，对预计可收回金额低于其账面价值的，应当计提减值准备。 当企业存在下列一项或若干项情况时，应当将该项无形资产的账面价值全部转入当期损益： 某项无形资产已被其他新技术等所替代，并且该项无形资产已无使用价值和转让价值； 某项无形资产已超过法律保护期限，并且已不能为企业带来经济利益； 其他足以证明某项无形资产已经丧失了使用价值和转让价值的情形。 当企业存在下列一项或若干项情况时,应当计提无形资产的减值准备： 某项无形资产已被其他新技术等所替代，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响； 某项无形资产的市价在当期大幅度下跌，并在剩余摊销年限内不会恢复； 某项无形资产已超过法律保护期限，但仍然具有部分使用价值； 其他足以证明某项无形资产实质上已经发生了减值的情形。 期末，企业所持有的无形资产的账面价值高于其可收回金额的，应按其差额确认减值损失: 借：资产减值损失 贷：无形资产减值准