中级会计实务第十章 负债讲义.doc

此文档收集于网络，如有侵权，请联系网站删除第十章 负债一、考情分析本章在2007年考了13分，属于比较重要的内容。本章内容在历年考试中，单项选择题、多项选择题、判断题、计算及综合题均可能出现，如07年考查了计算题。考生要注意：发行债券与借款费用资本化、固定资产等内容相联系的计算分析题。二、本章主要考点（一）应付职工薪酬1.职工薪酬的涵义职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。2.职工薪酬的内容（1）工会经费和职工教育经费； （2）非货币性福利；（3）因解除与职工的劳动关系给予的补偿（辞退福利）；（4）股份支付（权益结算的股份支付和现金结算的股份支付）（二）职工薪酬的确认企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应根据职工提供服务的受益对象分别况处理。（三）职工薪酬非货币性福利的计量及会计处理1.以自产产品或外购商品发放给职工作为福利。企业以其生产的产品作为非货币性福利发放给职工的应当按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬，并确认为主营业务收入，其销售成本的结转和相关税费的处理，与正常销售商品相同。以外购商品作为非货币性福利发放给职工的应当按照该商品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬。2.将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或费用，同时确认应付职工薪酬。3.租赁住房等资产供职工无偿使用的应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。4.难以认定受益对象的非货币性福利直接计入当期损益和应付职工薪酬。（四）辞退福利的确认和计量1.辞退福利的确认企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期损益（管理费用）：企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。2.辞退福利的会计处理借：管理费用贷：应付职工薪酬（五）现金结算的股份支付 (1)授予日：除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不做会计处理。（2）等待期：从授予日至可行权日之间的期间在每个资产负债表日按照权益工具的公允价值确定当期应计入成本费用的金额。【要点】因为：应付职工薪酬年初数+当期费用-当期支付现金=应付职工薪酬年末数；所以：当期费用=应付职工薪酬年末数+当期支付现金-应付职工薪酬年初数（3）在可行权日之后，以现金结算的股份支付当期公允价值的变动金额，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“应付职工薪酬”科目。（六）一般公司债券1.在发行债券的过程中，发生的发行费用计入到应付债券的初始确认金额中，而不是财务费用。与发行债券相关的佣金、手续费等应按照企业会计准则第22号一金融工具确认和计量的规定进行核算。该部分费用的核算应遵照金融工具准则的原则，有关的费用应计入负债的初始计量金额中。2. 在“应付债券”下设“面值”、“利息调整”和“应计利息”（一次还本付息）明细科目。3.利息调整的摊销应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。每期实际利息费用期初应付债券摊余成本实际利率每期应计利息应付债券面值债券票面利率每期利息调整的摊销金额实际利息费用应计利息【要点】期末摊余成本期初摊余成本利息费用支付的利息支付的本金（七）可转换公司债券1.发行时可转债在作发行时的处理时，要对负债成份和权益成份进行分拆第一步，计算负债成份的公允价值；按照票面利率和面值计算每期利息、债券的面值，按照不附转换权的债券实际利率来折现，折现后的价值即为负债的公允价值。第二步，按照发行价格减去负债的公允价值计算得出权益成份的公允价值。权益成份的部分通过“资本公积其他资本公积”核算。2.期末计息（1）分期付息，到期时计提的利息通过“应付利息”科目核算；（2）到期一次还本付息的债券，期末计提的利息通过“应付债券应计利息”科目核算。可转换公司债券的负债成份，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同。3.转换时 按账面价值结转：借：应付债券可转换公司债券（面值） 转换公司债券（利息调整）（或贷记）资本公积其他资本公积贷：股本资本公积股本溢价（差额）库存现金 （以现金支付的不足转换1股的部分）4.注意:如果是一次还本付息债券的会计处理（1）计算负债成份的公允价值时，应是用本金加上利息之和（本利和）乘以复利现值系数计算负债成份的公允价值，用发行价格减去负债成份公允价值得出权益成份公允价值；（2）在核算根据面值乘以票面利率计算的利息时通过“应付债券可转换公司债券（应计利息）”科目核算，不通过“应付利息”科目核算；（3）计算转换的股份数时，分子应包含“应付债券可转换公司债券（应计利息）”明细科目的金额；（八）其他负债1. 房产税、土地使用税、车船税、印花税、矿产资源补偿费等企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船税、印花税、矿产资源补偿费等，借方应记入“管理费用”科目，贷方记入“应交税费”科目（印花税除外），印花税不通过“应交税费”科目核算。2. 长期应付款核算内容(1)应付融资租入固定资产租赁费；(2)以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项；(3)采用补偿贸易方式引进国外设备发生的应付款项。三、典型例题（一）单项选择题1.甲公司为一家拥有200名职工的生产企业,适用的增值税税率为17%。2007年12月，公司以其生产的成本为1000元、不含增值税的售价为每件2000元的商品产品作为福利发放给职工,每人一件。此外，甲公司还为其部门经理以上的职工共10人每人提供一辆小汽车免费使用。假定每辆汽车每月计提折旧1500元。则该公司12月份应确认应付职工薪酬（ ）元。A.249000 B.415000C.468000D.4830002.下列各项目中，不属于职工薪酬中的“职工”的是（）A.临时职工B.独立董事C.兼职工程师D.为企业提供审计服务的注册会计师3.甲公司2007年1月1日按面值发行三年期可转换债券，每年1月1日付息、到期一次还本的债券，面值总额为10000万元，实际收款10200万元，票面年利率为4%，实际利率为6%。债券包含的负债成份的公允价值为9465.40万元，2008年1月1日，某债券持有人将其持有的5000万元（面值）本公司可转换债券转换为100万股普通股（每股面值1元）。甲公司按实际利率法确认利息费用。2008年1月1日转换债券时甲公司应确认的“资本公积股本溢价”的金额为（）万元。A.4983.96B.534.60 C.4716.66 D.5083.964.甲公司于2007年1月1日发行5年期、一次还本、分期付息的公司债券，每年12月31日支付利息。该公司债券票面利率为5%，面值总额为300000万元，发行价格总额为313347万元；支付发行费用120万元，发行期间冻结资金利息收入为150万元。假定该公司每年年末采用实际利率法对利息调整进行摊销，实际利率为4%。2008年12月31日该应付债券的账面余额为（）。A.308008.2万元B.308026.2万元C.308316.12万元D.308348.56万元（二）多项选择题1.下列关于可转换公司债券的说法或做法，正确的有（）。A.企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积B.可转换公司债券在进行分拆时，应当对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额C.发行可转换公司债券发生的交易费用，应当直接计入当期损益D.可转换公司债券的负债成份，在转换为股份前，按照实际利率和摊余成本确认利息费用，按照面值和票面利率确认应付债券，差额作为利息调整。2.下列项目中，应确认为应付职工薪酬的有（）。A. 以权益结算的股份支付B.无偿提供给职工使用租赁住房等资产的租金C.以现金结算的股份支付D.向企业年金基金相关管理人缴纳的补充养老保险费3.下列有关税金的做法或说法，正确的有（）。A.委托其他企业加工应税消费品收回后将用于连续生产应税消费品，则所支付的消费税可以抵扣B.外购货物进行非货币性资产交换时应视同销售，计征增值税销项税额C.实行所得税先征后返的企业，对于实际收到返还的所得税，计入资本公积D.企业本期交纳的增值税均应通过“应交税费应交增值税（已交税金）”科目核算 （三）判断题1.企业以商业保险形式提供给职工的各种保险待遇属于职工薪酬，但以权益工具结算的股份支付不属于职工薪酬。（）2.企业将自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应按照该产品的账面价值，计入相关资产成本或费用，同时确认为应付职工薪酬。（）3.对于在职工提供服务的会计期末以后一年以上到期的应付职工薪酬，企业应当选择恰当的折现率，以应付职工薪酬折现后的金额计入相关资产成本或当期损益。（）4.企业发行债券实际收到的款项大于债券票面价值的差额采用实际利率法进行摊销，各期确认的实际利息费用会逐期减少。（）5.按受益原则，凡是属于产品生产人员的职工薪酬，均应计入产品成本。（）（四）计算分析题甲公司2007年1月1日发行3年期可转换的公司债券，面值总额为1亿元，每年1月1日付息，到期一次还本。实际收款为1.02亿元，债券的票面年利率为4%，债券发行时二级市场与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为6%，2008年1月1日，债券持有人将其持有的面值为5 000万元甲公司的债券按照初始转股价每股10元转换为普通股股票，股票面值为每股1元。假设发行债券的借款费用符合资本化条件，100%计入固定资产成本，且按债券账面价值计算转股数已知：（P/F, 4%,3）0.8890；（P/F, 6%,3）0.8396；（P/A, 4%,3）2.7751，（P/A, 6%,3）2.6730。要求：（1）编制甲公司2007年1月1日发行可转换公司债券的会计分录；（2）编制甲公司2008年1月1日确认利息费用和支付利息的会计分录；（3）编制2008年1月1日债券持有人行使转换权时甲公司的会计分录。（以万元为单位）四、典型例题解析（一）单项选择题1【答案】D【解析】2002000（1+17%）+101500=483000元 2.【答案】D【解析】企业会计准则第9号职工薪酬所指的“职工”，包括：与企业订立正式劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；也包括未与企业订立正式劳动合同、但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等；但不包括为企业提供审计服务的注册会计师。 3.【答案】D 【解析】转换债券时甲公司应确认的“资本公积股本溢价”的金额转销的“应付债券可转换公司债券”余额4816.669465.40+（9465.406%100004%）/2+转销的“资本公积其他资本公积”367.30（102009465.40）/2股本1005083.96（万元） 4.【答案】D【解析】利息调整（313347120150）30000013377（万元）；2007年的应付利息3000005%15000（万元）；2007年实际利息费用3133774%12535.08（万元）；2007年应该摊销的利息调整1500012535.082464.92（万元）；2007年末账面价值300000133772464.92310912.08（万元）；2008年的应付利息3000005%15000（万元）；2008年实际利息费用310912.084%12436.48（万元）；2008年应该摊销的利息调整1500012436.482563.52（万元）；2008年末账面价值300000133772464.922563.52308348.56（万元）。 （二）多项选择题1.【答案】ABD 【解析】选项C，发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。 2.【答案】BCD【解析】租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬；以现金结算的股份支付也应确认为应付职工薪酬；向企业年金基金相关管理人缴纳的补充养老保险费,并确认应付职工薪酬；以权益结算的股份支付不通过“应付职工薪酬”科目核算，通过“资本公积其他资本公积”科目核算。 3.【答案】AB【解析】选项C，实际收到返还的所得税应作为政府补助，计入营业外收入；选项D，对于当月交纳以前月份未交增值税，应通过“应交税费未交增值税”科目核算。 （三）判断题1.【答案】【解析】企业以商业保险形式提供给职工的各种保险待遇和以权益结算的股份支付都属于职工薪酬，但以权益结算的股份支付属于股份支付准则所规范的职工薪酬。 2.【答案】【解析】企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。 3.【答案】【解析】对于在职工提供服务的会计期末以后一年以上到期的应付职工薪酬，企业应当选择恰当的折现率，以应付职工薪酬折现后的金额计入相关资产成本或当期损益；但应付职工薪酬金额与其折现后金额相差不大的，也可按照未折现金额计入相关资产成本或当期损益。 4.【答案】 【解析】实际利率法下每期确认的利息费用应付债券期初的摊余成本实际利率。企业发行债券实际收到的款项大于债券票面价值的差额，若采用实际利率法进行摊销，应付债券期初的摊余成本会逐期减少，因而各期确认的实际利息费用也会逐期减少。 5.【答案】 【解析】职工薪酬中还包括辞退福利，辞退福利计入管理费用。 （四）计算分析题【答案】（1）计算甲公司可转换公司债券中负债成份的公允价值和权益成份的公允价值可转换公司债券负债成份