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快乐办公幸福生活税务基础知识培训 恒通国际创新园财务部2013 增值税 营业税 个人所得税 房产税 土地使用税 城建税 教育附加及地方教育附加 印花税 契税 一 税收相关知识介绍 1 税收的概念 2 税收的特征 3 税收的分类 1 概念 税收 就是国家为满足社会公共需要 凭借公共权力 按照法律所规定的标准和程序 参与国民收入分配 强制地 无偿地取得财政收入的一种方式 在我国 税收已经有4000多年的历史了 追根溯源 税收的历史跟国家一样久远 1 概念 税收 衣 食 住 行 在日常生活中 我们处处都能接触到税收更能感受到税收带来的便利 漂亮的公园 宽阔的大道 美丽的校舍 各种大型的公共设施等等 都是税收的功劳 税收是国家为了社会公共需要而征收的 我国税收的本质就是取之于民 用之于民 发展国防事业 保障国家安全支持内政外交 服务政府运转投资基础设施 强化公共服务着力改善民生 保障公民福利 2 特征 税收与其他形式的财政收入相比 具有强制性 无偿性和固定性三项基本特征 强制性 是指税收参与社会产品的分配是依据国家的政治权力 具体表现在税收是以国家法律的形式规定的 税法作为国家法律的组成部分 任何单位和个人都必须遵守 无偿性 是指在具体征税过程中 国家征税后税款即为国家所有 不再直接归还给纳税人 固定性 是指税收是国家按照法律规定的标准向纳税人征收的 具有事前规定的特征 任何单位和个人都不能随意改变 3 分类 按课税对象 消费税 增值税 关税等 企业所得税 个人所得税 城市维护建设税 契税等 车辆购置税 房产税 印花税等 资源税等 城镇土地使用税 土地增值税 3 分类 按主管部门 3 我公司涉税的种类 公司目前所涉及到的税种及税率 二 发票知识简述 1 发票的概念 2 发票的内涵 3 发票的基本内容 4 发票的分类及样式 5 发票的审核 1 什么是发票呢 发票 发票是指一切单位和个人在购销商品 提供劳务或接受劳务 服务以及从事其他经营活动 所提供给对方的收付款的书面证明 是财务收支的法定凭证 是会计核算的原始依据 也是审计机关 税务机关执法检查的重要依据 2 发票的内涵 1 发票是会计核算和征收税款的原始凭证 2 发票是一种经济责任证书 3 发票是一种法律责任证书 4 发票有固有的形式特征 1 发票是会计核算和征收税款的原始凭证 进行会计核算必须要有记载经济业务和明确经济责任的书面证明 原始凭证 发票是会计核算的重要的外来原始凭证 2 发票是一种经济责任证书 发票上载明货物品名 数量 单价 货款 提货人和发货人等 明确了购销双方在收进和付出上的经济责任 因而 发票直接成为购销双方一种经济责任的书面证明 3 发票是一种法律责任证书 发票是作为一种会计核算凭证和经济责任证书的同时 自然成为一种法律责任证书 任何单位或个人相互间的购销业务 提供服务 都必须开具发票 4 发票有固有的形式特征 发票的主要内容是基本相同的 有购货单位 时间 品名规格 计量单位 数量 单价 金额等 发票票面必须加盖税务机关的发票监制章 发票应有在业务上与之相对应的存根 记账 发票 抵扣等联次 3 发票的基本内容 实施细则第四条明确了发票的基本内容包括 发票的名称 发票代码和号码 联次及用途 客户名称 开户银行及账号 商品名称或经营项目 计量单位 数量 单价 大小写金额 开票人 开票日期 开票单位 个人 名称 章 等 省以上税务机关可根据经济活动以及发票管理需要 确定发票的具体内容 4 发票的分类 发票大致包括三大类 普通发票 增值税专用发票和各种专业发票 专业发票 是指经国家税务总局批准 由国务院有关部门或省级人民政府主管部门自行印制和管理的票据 如火车票 飞机票等 其特点是票面不套印全国统一的发票监制章 使用面相对窄且固定 使用单位是国有性质 会计核算制度健全 目前只限于税法中列明的几个行业使用 1 增值税专用发票 4 发票的样式 国税 2 增值税普通发票 4 发票的样式 国税 3 国税局通用机打发票 4 发票的样式 国税 4 国税局通用手写发票 4 发票的样式 国税 5 机动车销售发票 4 发票的样式 国税 6 地税局通用机打发票 4 发票的样式 地税 7 地税局通用机打发票 4 发票的样式 地税 8 运输发票 4 发票的样式 地税 9 海关专用缴款书 4 发票的样式 海关 5 发票的审核 3 2 中华人民共和国发票管理办法 第二十条 所有单位和从事生产 经营活动的个人在购买商品 接受服务以及从事其他经营活动支付款项 应当向收款方取得发票 取得发票时 不得要求变更品名和金额 这从法律层面上要求每一个公民在购买商品 接受服务付款时 都要索取开具内容真实的发票 以维护其自身合法权益 维护正常的税收秩序 促进社会诚信建设 5 发票的审核 3 2 1 取得发票的途径和方法合法 不得通过非法渠道 以非法手段获取发票 诸如以伪造 私印 盗窃 期骗 套取 行贿 以及强行索要 私自买卖授意非法填开等取得的发票 都是不合法的 即使非法得来的空白发票本身是正式有效的 但也由于发票来源不合法 填用也就不合法 失去了它本身的法律效力 2 必须取得合法的发票 也就是说取得的发票必须是合法有效的 即使取得发票的途径和方法本身没有错 但因为发票本身或发票填用的不合法 也使得它不能发生法律效力 5 发票的审核 3 2 一 发票防伪和查询 1 普通发票的发票代码 号码 密码和奖区内容 采用解析度240dpi以上的数字喷码技术印制 2 普通发票密码和奖区的覆盖 采用丝网工艺技术印制 3 普通发票所使用纸张和监制章用墨 采用专用防伪纸和专色油墨 4 将 发票监制章 置于紫外光 如验钞机 照射下 发票监制章 呈现橘红色 5 发票的审核 3 2 5 将35 摄氏度 以上的热源 如手指 置于发票联背面的热感应区3秒钟 发票联正面的 税徽 图案颜色变浅或呈无色 6 将 发票监制章 置于8倍以上的放大镜下 可看到 发票监制章 内环细线中有 北京国税 北京地税 字样 7 鉴别发票真伪和查询开具信息请登录北京市国家税务局 北京市地方税务局网站或拨打北京地税服务热线 010 12366 按照提示进行鉴别和查询 5 发票的审核 3 2 二 发票打印内容发票票面为镂空设计 除 发票名称 发票联 发票代码 发票号码 开票日期 行业类别 印制内容外 其他内容全部通过打印软件进行控制和打印 行业类别 打印发票开具的所属行业 如 服务业 娱乐业 文化体育业 等 税控机打发票必须打印的内容有 机打代码 机打号码 机器编号 税控码 经营项目 金额 大 小写 开票日期 付款单位 个人 收款单位及税务登记证号码等 其他机打发票必须打印的内容有经营项目 金额 大 小写 开票日期 付款单位 个人 收款单位及税务登记证号码等 5 发票的审核 3 2 三 补充说明 1 中华人民共和国发票管理办法 第二十二条及实施细则规定 不符合规定的发票 指开具或取得的发票应经而未经税务机关监制 伪造 或填写项目不齐全 内容不真实 字迹不清楚 没有加盖财务印章或发票专用章 作废以及其他不符合税务机关规定的发票 不得作为财务报销凭证 任何单位和个人有权拒收 5 发票的审核 3 2 三 补充说明 2 实施细则第四条明确了发票的基本内容包括 发票的名称 发票代码和号码 联次及用途 客户名称 开户银行及账号 商品名称或经营项目 计量单位 数量 单价 大小写金额 开票人 开票日期 开票单位 个人 名称 章 等 省以上税务机关可根据经济活动以及发票管理需要 确定发票的具体内容 看发票 3 收据与发票 有区别 收据只能作为报销证明而不能作为报销凭证 比如商店的收据 货运中心的货运单等 但邮局 银行等行政事业性的一些单据可作为报销凭证 5 发票的审核 城镇土地使用税产税7 印花税8 契税9 三 相关税种知识介绍 1 增值税 增值税是以商品生产流通和提供劳务所产生的增值额为征税对象的一种流转税 所谓 增值 是指纳税人在一定时期内销售产品或提供劳务所得的收入大于购进商品和取得劳务时所支付的金额的差额 是纳税人在其生产经营活动中所创造的新增价值 1 增值税 增值税 照字面理解 增值税就是对增值部分征税 可以简单理解 一件商品或服务 投入了100元 最终向客户收取了120元 商品或服务在本环节的增值是20元 对之征税 就是增值税 1 一般纳税人 税率一般名义税率17 13 11 和6 实际要按销项税额减进项税额后正数交纳 负数不用交纳 实际税负要看实际缴税额除不含税收入 应纳增值税 销项税额 进项税额 2 小规模纳税人 1 增值税有两种纳税人 按照销售额一定比率征收增值税 征收率为3 应纳增值税 销售额 3 1 税率 目前公司除动力销售的自来水 供暖 冷气税率是13 外 销售旧固定资产为4 其它的一律是17 2 销售收入 不含税 和销售额的关系 1 增值税的关注点 销售收入 不含税 销售额 含税 1 17 1 13 1 增值税 什么情况下取得什么发票对公司有利呢 举例 购买一台设备 税率为17 如果开增值税专用发票 含税金额为1170元 如果开普通发票 含税金额为1100元 那么 在这种情况下 提供哪种发票对公司有利呢 解答 如果提供专用发票 核算到公司的费用是1170 1 17 1000 如果提供普通发票 核算到服务中心的费用是1100元 提供增值税专用发票 核算到公司的费用可减少100元 对公司有利 1 增值税 例题 销售电费应缴增值税 500 1 17 0 17 480 1 17 0 17 4万元 1 增值税 营改增 此次 营改增 试点行业为两个行业 一 交通运输业 包括 陆路运输服务 铁路运输除外 水路运输服务 航空运输服务 管道运输服务 二 部分现代服务业 包括 研发和技术服务 信息技术服务 文化创意服务 物流辅助服务 有形动产租赁服务 鉴证咨询服务 1 增值税 营改增 此次 营改增 共设四档税率 其中新增了两档税率 11 和6 1 有形动产租赁服务17 2 交通运输业11 3 部分现代服务业 有形动产租赁除外 6 4 财政部和国家税务总局规定的应税服务 税率为零 零税率的征税项目主要涉及跨境提供应税服务的行为 如国际运输服务等 2 营业税 营业税是对在中华人民共和国境内提供应税劳务 转让无形资产或销售不动产的单位和个人 就其取得的营业额征收的一种税 营业额直接乘以适用税率而来 营业税共有9个税目分别是 交通运输业 建筑业 金融保险业 邮电通讯业 文化体育业 娱乐业 服务业 转让无形资产 销售不动产 2 营业税的税目及税率分类 1 交通运输业3 2 建筑业3 3 金融保险业5 4 邮电通信业3 6 娱乐业5 20 5 文化体育业3 7 服务业5 9 销售不动产5 8 转让所有权5 2 营业税的税目征收范围及税率分类 2 营业税的计税方法 2 营业税的计税方法 3 城市维护建设税 城市维护建设税是对从事生产经营活动的单位和个人以其实际缴纳增值税 消费税 营业税为计税依据征收的专项用于城市维护建设的一种税 纳税人是缴纳增值税 消费税 营业税的单位和个人 城建税按纳税人所在地的不同 设置了三档差别比例税率 即 1 纳税人所在地为市区的 税率为7 2 纳税人所在地为县城 建制镇的 税率为5 3 纳税人所在地不在市区 县区或建制镇的 税率为1 4 教育附加及地方教育附加 教育费附加是依照国务院发布的 征收教育费附加的暂行规定 由税务机关征收的带有规费性质的一种费 对外商投资企业 外国企业不征收教育费附加 教育费附加以单位和个人实际缴纳的增值税 消费税 营业税税额为计征依据 按照3 的附加征收率计算 与增值税 消费税 营业税同时缴纳 地方教育附加是专项用于教育事业发展的政府性基金 凡缴纳增值税 营业税 消费税的单位和个人 都应按照规定缴纳地方教育附加 城建及教育附加的计税方法 税率 城建税7 教育费附加3 地方教育费附加2 城建及教育附加的计税方法 税率 城建税7 教育费附加3 地方教育费附加2 5 个人所得税 在我国境内有住所的个人 或者无住所而在我国境内居住满1年的个人 应其从我国境内 境外取得的全部所得纳税 纳税范围计11项 1 工资 薪金所得 2 个体工商户的生产 经营所得 4 对企事业单位的承包经营 承租经营所得 4 劳务报酬所得 5 稿酬所得 6 特许权使用费所得 7 利息 股息 红利所得 8 财产租赁所得 9 财产转让所得 10 偶然所得 11 其他所得 5 个人所得税的计算方法 1工资 薪金所得计税方法 工资 薪金所得 以纳税人每月取得的工资 薪金收入额减除3500元费用以后的余额为应纳税所得额 按照七级超额累进税率计算应纳税额 应纳税所得额里含有按照国家规定标准由个人负担的养老 医疗保险及住房公积金等免税项目准予扣除 5 个人所得税的计算方法 个人所得税税率表 一 5 个人所得税的计算方法 全月应纳税所得额 月工资薪金收入总额 3500元全月应纳税额 全月应纳税所得额 适用税率 速算扣除数 5 个人所得税的计算方法 2个人取得全年一次性奖金或者年终加薪的个人所得税 个人取得全年一次性奖金并且当月个人工资 薪金高于 含等于 规定的费用扣除额的 用全年一次性奖金总额除以12个月 按商数对照工资薪金所得税率表确定税率和速算扣除数 计算个人所得税 5 个人所得税的计算方法 例 王某取得全年一次性奖金36000元 当月工资3600元 36000 12 3000元 适用税率10 速算扣除数105元 一次性奖金应纳个人所得税额 36000 10 105 3495 元 同时当月工资薪金所得应纳所得税 3600 3500 3 0 3 元 合计 3495 3 3498 元 5 个人所得税的计算方法 3劳务报酬所得应纳税款按次计算 每次收入不超过4000元的 减除费用800元 4000元以上的 减除20 的费用 计算公式为 应纳税额 每次应纳税所得额 适用税率 速算扣除数 劳务报酬税率表 含税收入 5 个人所得税的计算方法 4劳务报酬所得应纳税款按次计算 每次不含税收入不超过3360元的 减除费用800元 3360元以上的 减除20 的费用 计算公式为 应纳税额 不含税收入额 速算扣除数 1 20 1 税率 1 20 劳务报酬税率表 不含税收入 5 个人所得税的计算方法 1 应纳税所得额 50 000 7 000 1 20 1 40 1 20 50588元 2 应缴纳个人所得税额 50 588 40 7 000 13 235元 不含税收入计算 5 个人所得税扣除捐赠的计税方法 按照符合国际惯例的原则 为了鼓励高收入者对公益 教育事业做贡献 我国个人所得税法规定 个人将其所得通过中国境内的社会团体 国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重的自然灾害地区 贫困地区的捐赠 只要捐赠额未超过其申报的应纳税所得额的30 的部分 就可以从其应纳税所得额中扣除 5 个人所得税扣除捐赠的计税方法 该政策实际上是允许纳税人将自己对外捐赠的一部分改为由税收来负担 其立法宗旨很明显 那就是 引导纳税人的捐赠方向 将其引入公益 救济性质 从而为社会和国家减轻负担 对于个人来说 可以通过公益 救济性捐赠名义将一部分收入从应纳税所得额中扣除 从而达到抵免一部分税收的目的 换一个角度 就是用国家的收入来为自己扬名 5 个人所得税扣除捐赠的计税方法 张先生12月取得年终奖金18000元 18000 12 1500元 适用税率3 速算扣除数0元 一次性奖金应纳个人所得税额 18000 3 540 元 税后收入 17460元 张先生12月取得年终奖金18009元 18009 12 1501元 适用税率10 速算扣除数105元 一次性奖金应纳个人所得税额 18009 10 105 1696 元 税后收入 16313元 5 个人所得税扣除捐赠的计税方法 实际允许税前扣除的捐赠限额为 18009 30 5403 元 捐款100元 本月应纳税额 18009 100 3 537 元 少缴税1159元 税后收入多1159元 张先生12月取得年终奖金收入18009元 本月对外捐赠多少钱 才能合理避税 6 房产税 1 纳税人房产税在城市 县城 建制镇和工矿区征收 纳税人包括房屋产权所有人 经营管理单位 承典人 房产代管人和使用人 2 计税依据