纳税检查后的账务调整PPT课件.ppt

2020 2 28 可编辑 纳税检查后的账务调整 一 账务调整的必要性二 账务调整方法三 增值税的账务调整四 所得税的账务调整 主讲 山东税校黄世波 1 2020 2 28 可编辑 一 账务调整的必要性 讨论 为什么需要账务调整 2 2020 2 28 可编辑 案例一 某企业为增值税一般纳税人 材料 产品增值税率为17 所得税率为33 税务检查人员于2007年5月在检查其2006年度纳税情况时发现 1 11月8日在建工程领用外购材料20000元 账务处理如下 借 制造费用20000贷 原材料200002 12月20日将自产A产品1000件发放给职工作为福利 并做如下账务处理 成本40000元 售价60000元 借 管理费用40000贷 库存商品40000请问如何处理 3 2020 2 28 可编辑 小结 如果查有问题 则必然涉及到账务调整账务调整必须按纳税期准确处理保证检查成果避免先补后抵 4 2020 2 28 可编辑 二 账务调整基本方法 红字冲销法适用于任何错帐的调整 先冲销原错误处理 再按正确规定重新调整账务 明晰易懂 略嫌麻烦 5 2020 2 28 可编辑 补充登记法 条件 1 少用科目 2 少记金额 例 3月20日 40号凭证 结算在建工程用电费用30000元 帐务处理为 借 在建工程30000贷 应付账款30000账务调整分录借 在建工程5100贷 应交税费 增值税检查调整5100 6 2020 2 28 可编辑 综合调整法 错用帐户1 冲销错用账户2 补充正确账户 7 2020 2 28 可编辑 科目选用 1 对当期涉税事项的账务调整 按正确的会计和税收规定进行 该记什么科目 就用什么科目 2 对以前年度涉税事项的账务调整 涉及利润表账户的 则用 以前年度损益调整 最后将其余额转入 利润分配 未分配利润 涉及资产负债表账户的 即用该账户 8 2020 2 28 可编辑 三 增值税的账务调整 增值税日常稽查办法 国税发 1998 第44号文件规定 对于增值税检查后的帐务调整 应设立 应交税金 增值税检查调整 专门帐户 凡检查后应调减帐面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额 借记有关科目 贷记本科目 凡检查后应调增帐面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额 借记本科目 贷记有关科目 全部调帐事项入帐后 应结出本帐户的余额 并对该余额进行处理 9 2020 2 28 可编辑 1 若余额在借方 全部视同留抵进项税额 按借方余额数 借记 应交税金 应交增值税 进项税额 科目 贷记本科目 2 若余额在贷方 且 应交税金 应交增值税 帐户无余额 按贷方余额数 借记本科目 贷记 应交税金 未交增值税 科目 3 若本帐户余额在贷方 应交税金 应交增值税 帐户有借方余额且等于或大于这个贷方余额 按贷方余额数 借记本科目 贷记 应交税金 应交增值税 科目 4 若本帐户余额在贷方 应交税金 应交增值税 帐户有借方余额但小于这个贷方余额 应将这两个帐户的余额冲出 其差额贷记 应交税金 未交增值税 科目 上述帐务调整应按纳税期逐期进行 10 2020 2 28 可编辑 讨论 该规定的可操作性和实际执行情况 存在的问题 不同月份查补的增值税能合并处理吗 逐期调整过于烦琐 11 2020 2 28 可编辑 四 所得税的账务调整 查获额为本年度事项的账务调整企业所得税实行按年计算 分月或分季预缴的办法 如查获额属于本年度需要调整损益的错漏项目 可直接调整本期损益帐户 12 2020 2 28 可编辑 例二 查明某企业本年某月份多转主营业务成本20000元 法定税率25 调账会计分录为 借 库存商品20000贷 主营业务成本20000借 主营业务成本20000贷 本年利润20000同时借 所得税费用5000贷 应交税费 应交所得税5000上缴税金 13 2020 2 28 可编辑 查获额为以前年度事项的账务调整 一般账务处理为 1 调整上年损益 多计支出少计收入 借 查获额应计入的会计帐户贷 应调整的相关会计帐户以前年度损益调整2 计提补缴所得税 借 以前年度损益调整贷 应交税费 应交所得税 14 2020 2 28 可编辑 3 实际缴纳所得税 借 应交税费 应交所得税贷 银行存款4 结转以前年度损益调整 借 以前年度损益调整贷 利润分配 未分配利润5 罚款 滞纳金略 15 2020 2 28 可编辑 例三 查明某企业上年某月份多转主营业务成本20000元 法定税率25 调账会计分录为 借 库存商品20000贷 以前年度损益调整20000同时借 以前年度损益调整5000贷 应交税费 应交所得税5000借 以前年度损益调整15000贷 利润分配 未分配利润15000上缴税金 罚款 滞纳金略 16 2020 2 28 可编辑 查获额的分配 1 查获额的划分企业所得税检查中的查获额按其对利润额的影响基本可分为两类 即绝对查获额和相对查获额 17 2020 2 28 可编辑 绝对查获额 是指直接构成利润额 属于利润的组成部分 如从 库存商品 帐户贷方查出的错误额 反映为多转的销售成本或少记的应税收入 从 管理费用 财务费用 营业费用 等帐户的借方查出的错误额 往往属于错列的费用等 由于这些查获额直接影响纳税人当期的利润 因此 应直接调整利润处理 18 2020 2 28 可编辑 相对查获额 是指间接影响当期利润的查获额 如在材料采购成本 产品生产成本核算中发生的错误 如果尚未完成一个资金循环周期 其错误额应依次转入原材料 在产品 库存商品 主营业务成本 即利润 中 而不是全部转移到当期利润中 相对查获额如果全部作为应纳税所得额补缴税款 当期就产生多计所得额 多征税款现象 而以后各期分别摊入成本时 会产生以后各期成本上升 利润减少现象 实质是自动抵扣了上期缴纳的所得税 19 2020 2 28 可编辑 原材料 生产成本 产成品 销售成本 利润 半成品 20 2020 2 28 可编辑 对相对查获额 原则上应根据具体情况 在期末原材料 在产品 库存商品和已销售产品间按存销比进行合理分摊 对挤入销售成本的查获额 如果年终库存材料 在产品 库存商品等存货余额皆为零 因其错误额已随产品的完工 销售结转成本全部转入利润 可以直接调整利润 对年终材料 在产品 库存商品虽有库存 但距离错误发生的时间较长 发生的错误额已随着产品的完工 销售全部进入利润 或年终库存很小 或查获额较小时 为简化计算 也可以商得纳税人同意直接调整利润 21 2020 2 28 可编辑 2 查获额的分配方法 查获额的分配计算一般采取逐步分配法或比例分配法 22 2020 2 28 可编辑 逐步分配法 逐步分配法就是将需要分配的查获额 按材料 自制半成品 在产品 库存商品 主营业务成本等核算环节的程序 逐步分配 分配给下一程序的查获额 转出数 转出数 结存数 需分配的查获额分配结存程序的查获额 结存数 转出数 结存数 需分配的查获额 23 2020 2 28 可编辑 比例分配法 比例分配法就是把查获额按应调整的各环节期末数字或累计数字所占比例而进行分配的方法 它只需一次分配 与逐步分配法中需多次分配相比简便很多 因此在税务检查工作中较为常用 24 2020 2 28 可编辑 计算步骤 第一步 计算分摊率分摊率 需分配查获额 期末材料结存数 期末生产成本结存数 期末库存商品结存数 本期结转主营业务成本数 100 第二步 计算各环节的分摊额材料结存应分配数 材料期末结存数 分摊率生产成本结存应分配数 生产成本期末结存数 分摊率库存商品结存应分配数 库存商品期末结存数 分摊率主营业务成本应分配数 库存商品累计结转主营业务成本数 分摊率在分配时应注意 上述公式是基本计算公式 具体运用时 应根据错误额发生的环节 相应地选择某几个项目进行计算分摊 不涉及的项目则不参加分摊 25 2020 2 28 可编辑 例四 大云公司为一般纳税人 2009年6月 检查人员在检查其2008年度纳税情况时发现 2008年3月非正常损失A材料一批 成本60000元 账务处理如下 借 生产成本 甲产品60000贷 原材料 A材料600002008年末 A材料 甲在产品 甲产品结存金额分别为30万元 30万元和40万元 全年甲销售成本590万元 其中1 2月份销售成本60万元 应交税费 应交增值税账户期末余额为0 26 2020 2 28 可编辑 1 调整账务借 以前年度损益调整70200贷 生产成本 甲3000库存商品 甲4000以前年度损益调整 甲53000应交税费 增值税检查调整102002 结转增值税检查调整借 应交税费 增值税检查调整10200贷 应交税费 未交增值税10200 27 2020 2 28 可编辑 3 补缴所得税 损失未经审批 不得扣除借 以前年度损益调整53000 25 13250贷 应交税费 应交所得税132504 结转以前年度损益调整借 利润分配 未分配利润30450贷 以前年度损益调整304505 缴税 罚款 滞纳金略 28 2020 2 28 可编辑 注意 会计和税法差异的纳税调整事项处理 如果纳税人会计处理正确 只是未按所得税规定进行纳税调整 则仅调整应纳税所得额和进行补税罚款滞纳金的账务处理 不调