第十五讲：几种特殊业务的账务处理PPT课件.ppt

第十五讲几种特殊业务的账务处理 一 商业折扣 销售退回与销售折让账务处理二 固定资产清理三 待处理财产损益 1 一 商业折扣 销售退回与销售折让账务处理 1 商业折扣 为促销在总价基础上直接打折销售 2 销售退回 销售出去的商品被退回 3 销售折让 因质量问题等 在售前或售货给予折扣 2 3 1 商业折扣 1 概念商业折扣俗称 折扣销售 销售方为了促进销售给予客户价格上的优惠 如 节假日商场打折等等 目地 促销 4 2 商业折扣账务处理 例1 甲公司于2010年4月销售给乙公司一批商品 价款100000元 增值税17000元 经协商给予4 商业折扣 商品已发出 款项尚未收到 月终 企业结转本月的商品销售成本50000元 销售实现时借 应收账款 乙企业贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 1000000 1 4 96000元 96000 17 16320元 112320 96000 16320 月终结转商品成本 借 主营业务成本50000贷 库存商品50000 小结1 以折扣后的售价确认收入 确认销项增值税 而忽视折扣前的售价 5 练习一 江河公司销售一批服装 按价目表计算的金额为300000元 由于所购数量较多 给予10 的商业折扣 金额为30000元 增值税率为17 价税款尚未收到 但已通过银行办妥托收手续 答案主营业务收入 300000 30000 270000 元 应交税费 270000 17 45900 元 借 应收账款315900贷 主营业务收入270000应交税费 应交增值税 销项税额 45900 6 1 概念销售退回 是指企业售出的商品质量 品种 规格不符合合同要求等原因而发生的退货 还有如果商品没有问题 但买方也要求退货 售方又同意了 也属于销售退回 2 销售退回 7 2 销售退回的账务处理 例1 甲公司于2010年4月销售给乙公司一批商品 价款100000元 增值税17000元 商品已发出 款项尚未收到 月终 企业结转本月的商品销售成本50000元 5月 上述商品质量严重不合格被乙公司退回 收到退回商品 要求 进行销售退回业务的账务处理 答案 收到退回商品 借 主营业务收入100000贷 应交税费 应交增值税 销项 17000应收账款 乙公司117000 冲减退回月份的销售成本 借 库存商品50000贷 主营业务成本50000 8 对比分析 收到退回商品 借 主营业务收入100000贷 应交税费 应交增值税 销项 17000应收账款 乙公司117000冲减退回月份的销售成本 借 库存商品50000贷 主营业务成本50000 销售实现时 借 应收账款 乙公司117000贷 主营业务收入100000应交税费 应交增值税 销项 17000月终结转商品成本 借 主营业务成本50000贷 库存商品50000 销售退回 9 小结2 不论是本年度销售的 还是以前年度销售的 通常均冲减退回当月的销售收入 10 练习二 某企业于当年5月份销售甲商品一批给B企业 增值税发票上注明货款40000元 增值税额6800元 收到对方签发转账支票一张 商品已发出 并且月末已结转了甲商品销售成本20000元 当年7月份 上述甲商品因质量严重不合格被买方退回 收到退回甲商品 并签转账支票一张退回货款及税款 要求 做7月份账务处理 答案 1 收到退回商品 2 冲减退回月份的销售成本 借 主营业务收入40000借 库存商品20000贷 应交税费 贷 主营业务成本20000应交增值税 销项税额 6800银行存款46800 11 3 销售折让 1 概念销售折让 企业售出的商品由于质量不合格或规格与合同不符等原因而在售价上给予的减让 注意 销售折让可能发生在销售之前或之后 但它不等同于商业折扣 销售折让一般是由于售货方发出的商品有质量或其他方面的问题才产生的 12 2 销售折让的账务处理 例2 甲公司于2010年4月销售给乙公司一批商品 价款100000元 增值税17000元 商品已发出 款项尚未收到 月终 企业结转本月的商品销售成本50000元 5月上述货到后乙公司发现商品质量不合格 经协商双方同意在价格上给予4 的折让 发生折让时 原应收账款为117000元 折让后减少4 即117000 4 4680 元 相应的主营业务收入减少4 即100000 4 4000 元 销项税款减少4 即17000 4 680 元 作账 借 主营业务收入4000贷 应交税费 应交增值税 销项 680应收账款 乙公司4680 13 小结3 折让分录与退回相似 少收金额按比例计算 注意 销售折让不需冲减销售成本 14 练习三 甲企业销售A商品1000件给乙企业 增值税发票上注明销售单价50元 总计50000元 增值税额8500元 货款尚未收到 货到后买方发现商品质量不合格 经协商双方同意在价格上给予10 的折让 要求 做折让的账务处理 借 主营业务收入5000贷 应交税费 应交增值税 销项 850应收账款 乙企业5850 15 总结 销售退回借 主营业务收入100000贷 应交税费 应交增值税 销项 17000应收账款 乙117000冲减退回月份的销售成本 借 库存商品50000贷 主营业务成本50000 销售折让借 主营业务收入4000贷 应交税费 应交增值税 销项 680应收账款 乙4680不需冲减销售成本 商业折扣借 应收账款 乙112320贷 主营业务收入96000应交税费 应交增值税 销项 16320月末结转销售成本 借 主营业务成本50000贷 库存商品50000 16 课堂测试一 1 甲企业A商品的报价为20000元 为了促销 甲企业对大客户给予10 的商业折扣 实际销售金额为18000元 增值税税率为17 款项已收存银行 要求 做账 2 甲企业销售给乙公司A商品 价款50000元 增值税8500元 货款尚未收到 到货后乙公司发现质量不合格 经协商在价格上给予10 的折让 要求 做售后折让账务处理 3 甲企业于当年5月份销售给乙企业一批B商品 增值税发票上注明货款50000元 增值税额8500元 收到对方签发转账支票一张 商品已发出 并且月末已结转了乙商品销售成本30000元 当年7月份 上述B商品因质量严重不合格被买方退回 收到退回B商品 并签转账支票一张退回货款及税款 要求 做7月份的账务处理 17 答案 1 商业折扣直接按折后价入账 借 银行存款21060贷 主营业务收入18000应交税费 应交增值税 销项 3060月末按实际成本结转销售成本 18 2 销售折让 借 主营业务收入5850 58500 10 贷 应交税费 应交增值税 销项 850 8500 10 应收账款 乙5000 50000 10 月末按实际成本结转销售成本 折让后不做调整 不冲减 19 3 销售退回 借 主营业务收入50000贷 应交税费 应交增值税 销项 8500应收账款 乙58500冲减5月份的销售成本 借 库存商品30000贷 主营业务成本30000 20 销售时发票 销售退回发票 红字增值税发票 21 销售折让发票 红字增值税发票 22 二 固定资产清理 企业经营到一定时期 难免会有固定资产坏损 这时 就需要进行固定资产清理处理 会计科目 固定资产清理 23 1出售 报废和毁损的固定资产转入清理 会计分录 借 固定资产清理 固定资产账面价值 累计折旧 已提折旧 固定资产减值准备 已计提的减值准备 贷 固定资产 账面原价 24 2清理过程中发生的费用以及应交的税金 借 固定资产清理贷 银行存款应交税金 应交营业税 25 3 收回出售固定资产的价款 残料和变价收入 借 银行存款原材料贷 固定资产清理 26 4 应由保险公司或过失人赔偿的损失 借 其他应收款贷 固定资产清理 27 5 固定资产清理后的净收益 固定资产清理 借方 登记损失 贷方 登记收益 余额 收益 损失 余额 经营期 借 固定资产清理贷 营业外收入 筹建期 借 固定资产清理贷 长期待摊费用 经营期 借 营业外支出贷 固定资产清理 筹建期 借 长期待摊费用贷 固定资产清理 28 例1 2013年6月 江西亚泰工厂一座厂房由于遭台风袭击 不能继续使用 决定予以报废 该厂房账面原值为400000元 已提折旧为140000元 报废时的残值变价收入为40000元 已存入银行 清理过程中发生的清理费用为8060元 以银行存款支付 由于该厂房已投保 经保险公司核准 决定给予亚泰工厂160000元的保险赔偿 款项尚未收到 亚泰工厂适用的营业税税率为5 要求 做出会计处理 29 1 固定资产转入清理 借 固定资产清理260000累计折旧140000贷 固定资产400000 30 2 取得变价收入 借 银行存款40000贷 固定资产清理40000 31 3 发生清理费用 借 固定资产清理8060贷 银行存款8060 32 4 计算交纳的营业税 应交纳的营业税 40000 5 2000元借 固定资产清理2000贷 应交税金 应交营业税2000 33 5 计算应收取的保险赔偿 借 其他应收款160000贷 固定资产清理160000 34 6 结转固定资产清理净损益 固定资产清理净损失70060元借 营业外支出 非常损失70060贷 固定资产清理70060 固定资产清理 1 260000 2 40000 3 8060 4 2000 5 160000 6 70060 35 例2 清远公司2012年12月一辆吉普车因损毁报废 出售后残值收入31000元存入银行 责任人甲丁应倍偿12000元 保险公司应倍偿34000元 该固定资产原价为125000元 已计提折旧为36360元 根据销售发票 银行存款收款凭证等编制会计分录 36 1 固定资产转入清理 借 固定资产清理88640累计折旧36360贷 固定资产 吉普车125000 37 2 清理收入 借 银行存款31000贷 固定资产清理31000 38 3 确认赔偿 借 其他应收款 保险公司34000 甲丁12000贷 固定资产清理46000 39 结转固定资产清理净损益 固定资产清理净损失11640元借 营业外支出 非常损失11640贷 固定资产清理11640 固定资产清理 1 88640 2 31000 3 46000 余额 11640 40 课堂测试二 企业有旧厂房一幢 原值450000元 已提折旧435000元 因使用期满经批准报废 在清理过程中 以银行存款支付清理费用12700元 拆除的残料一部分作价15000元 由仓库收作维修材料 另一部分变卖收入6800元存入银行 41 答案 1 固定资产转入清理时 借 固定资产清理15000累计折旧435000贷 固定资产4500002 支付清理费用 借 固定资产清理12700贷 银行存款12700 3 材料入库并收到变价收入 借 原材料15000银行存款6800贷 固定资产清理218004 结转固定资产清理净损益 借 营业外支出5900贷 固定资产清理5900 42 三 待处理财产损益 企业在清查财产过程中查明的各种财产盘盈 盘亏和毁损的价值 通过 待处理财产损益 科目核算 物资在运输途中发生的非正常短缺与损耗 也通过本科目核算 企业如有盘盈固定资产的 应作为前期差错记入 以前年度损益调整 科目 企业的财产损溢 应查明原因 在期末结账前处理完毕 处理后本科目应无余额 43 新会计准则下待处理财产损益的主要账务处理 1 盘盈的各种材料 产成品 商品等 借记 原材料 库存商品 等科目 贷记 待处理财产损溢 科目 盘亏 毁损的各种材料 产成品 商品等 盘亏的固定资产 借记 待处理财产损溢 科目 贷记 原材料 库存商品 固定资产 等科目 材料 产成品 商品采用计划成本 或售价 核算的 还应同时结转成本差异 或商品进销差价 涉及增值税的 还应进行相应处理 44 2 盘亏 毁损的各项资产 按管理权限报经批准后处理时 按残料价值 借记 原材料 等科目 按可收回的保险赔偿或过失人赔偿 借记 其他应收款 科目 按 待处理财产损溢 科目余额 贷记 待处理财产损溢 科目 按其借方差额 借记 管理费用 营业外支出 等科目 盘盈的除固定资产以外的其他财产 借记 待处理财产损溢 科目 贷记 管理费用 营业外收入 等科目 45 例1 20 xx年3月4日 企业在进行现金清查时 发现库存现金较账面余额多出500元 经查 其中300元为应付给乙企业的货款 其余200元无法查明原因 经批准转入 营业外收入 根据上述经济业务 企业应作如下账务处理 1 发现现金溢余时 借 库存现金500贷 待处理财产损溢500 2 查明原因时 借 待处理财产损溢500贷 其他应付款 乙企业300营业外收入200 46 例2 20 xx年4月15日 企业在进行现金清查时 发现库存现金较账面余额少了500元 其中200元系出纳人员李某工作失误造成 应由其赔偿 其余300元无法查明原因 经批准转入管理费用 根据上述经济业务 企业应作如下账务处理 1 发现现金短缺时 借 待处理财产损溢500贷 库存现金500 2 查明原因时 借 其他应收款 李某200管理费用300贷 待处理财产损溢500 47 例3 20 xx年4月末 某企业在资产清查中材料盘亏100000元 经批准作为管理费用处理 增值税税率为17 账务处理为 盘亏时 借 待处理财产损溢117000贷 原材料100000应交税费 应交增值税 进项税额转出 17000批准转销时 借 管理费用117000贷 待处理财