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第一章会计信息质量标准 一 财务信息与会计信息 一 会计信息 1 会计信息是什么 会计信息是指组织和个人在遵循会计法律法规规章与会计原则的框架下 采用具体的会计规则和会计核算方法 通过加工 处理的会计数据 对客观真实发生的经济活动进行反映 以满足社会各种利益主体的决策 监管需要的有用的基本信息 注意 1 这个概念中包含了营利组织和非营利组织2 股东是企业内部主体还是外部主体 内部主体外部化 2 会计信息的内容 1 会计报告及附注信息 是向社会公布的最终信息 2 会计处理信息 包括会计凭证 会计账簿 3 会计处理的基础信息 非会计信息 包括合同 内部管理制度 业务数据 计算机软件 支票领用簿以及管理层的道德水平等 3 会计信息的分类 1 按覆盖的范围分 广义的财务会计信息 会计报告 会计处理和会计处理的基础信息 狭义的财务会计信息 会计报告信息 2 按照使用主体分 对内信息 管理会计信息 主要是会计分析 对外信息 会计报告信息 3 按会计报告反映的信息分 资产负债信息 现金流量信息 利润信息 所有者权益变动信息 报表附注信息 4 按会计信息的处理过程分 原始信息 原始凭证 明细信息 记账凭证 明细账 总信息 总分类帐 财务报告报告 汇总凭证 4 会计信息的处理过程 经济活动 基础 原始凭证 记账凭证 明细分类账 总分类账 会计试算平衡 会计报告 信息输入 信息处理 信息输出 表现 确认 记录 登帐 过账 二 财务信息 1 财务信息是什么 财务信息是指组织和个人在遵循法律法规的框架下 以资金的时间价值为基础 采取不同的方法 净值法 成本收益法 净增加值法等 对资金的筹集与投资方案的决策 获取财务上的收益的基本信息 2 财务信息的内容 1 资本市场信息 利率信息 股市信息 债券信息 2 设备市场信息 3 商品服务市场信息 4 流通渠道信息 5 财政税收信息 6 宏观经济法律信息 7 会计信息 3 财务信息的分类 1 按信息范围分 宏观财务信息 宏观经济 法律环境信息 资本市场信息 财政税收信息等 微观财务信息 会计信息 市场份额等 2 按来源分 内部信息 管理会计信息 外部信息 会计报告信息 3 按反映的对象分 信用信息 投资成本与筹资成本信息 财务分析信息 管理环境信息 财务总监 三 财务会计信息的产生与管理 会计经理 财务经理 成本会计 出纳 往来会计 信用分析 信息收集 财务分析 汇总会计 核算 信息系统 财务 1 为企业自身管理提供信息 新企业会计准则提供的是一种企业管理理念 以前是按利润作为核算核心 现在按照净资产为核算核心 2 为相对人提供财务管理信息 以维护相对人的权益和交易安全 如股东 债权人 职工等 3 为政府管理提供决策信息 如宏观经济决策政策的出台 财政税收管理 融资管理 四 财务会计信息的使用人 二 会计信息产生的原因与要求 1 产生的原因 1 最初为了劳动成果的分配 2 管理的需要 3 金融资本的出现是现代财务会计信息产生的根本推动力即根本原因 也就是我们已经知道的所有权与经营权的分离 2 法定要求 会计法 第二条规定 国家机关 社会团体 公司 企业 事业单位和其他组织必须依照本法办理会计事务 第三条规定 各单位必须依法设置会计帐簿 并保证其真实 完整 公司法 规定 公司应当按照相关规定 在会计年度提供经审验的财务会计报告 三 会计信息的质量标准 一 会计信息质量的定义 会计信息质量是指企业按照会计法律法规与会计准则的要求记载的供各利益主体决策时有用的财务会计信息 也可以这样理解 企业提供的财务会计信息首先是符合会计法律法规和会计准则的要求 其次是对利益主体决策有用标准 具有主观性 为什么要对财务会计信息质量提出要求 例子 某企业为获得银行贷款 将利润和负债做了调整 通过这个例子我们可以看到这样一个结果 财务会计信息是企业生产的垄断产品 二 会计信息不实的原因 1 会计制度的模糊性如 1 虚拟资产 递延资产 待摊费用 坏账损失的计提比例 固定资产折旧等 2 计价方法 积压的存货 跌价 2 会计信息错误 3 会计舞弊目的 1 获取银行与商业信用 2 减少纳税 3 谋求政治和市场形象 4 上市动机 5 避免被特别处罚 三 会计信息不实的手法 1 利用会计政策和会计估计的变更2 利用关联交易3 利用合并会计报表4 利用资产评估5 通过资产重组6 利用非主营业务7 利用入账时间8 虚构交易 四 会计信息不实的识别方法 1 分析性复核2 实地调查法3 账实 账账 账证 账表核对法4 询证法5 特殊项目法6 关注报表及附注 二 美国财务会计准则委员会七特征说或七要求说 一 美国会计学会四特征说或四要求说1 相关性2 可验证性3 不偏不倚4 可计量性 四 财务会计信息质量的特征或要求 1 相关性 2 可靠性 3 可比性 4 可理解性 5 效益型 6 重要性 7 完整性 三 国际会计准则委员会四特征二层次说 1 四特征 3 两项约束条件 1 及时性 2 效益大于成本 2 二层次 1 相关性包含重要性 2 可靠性包含如实反映 实质重于形式 中立性 谨慎性 完整性 1 可理解性 2 相关性 3 可靠性 4 可比性 五 我国会计信息质量的法律要求 一 我国的十种质量要求1 真实性财务会计信息的真实性又称如实反映 是指会计信息以合法的凭证为依据 能客观反映社会生产与再生产中可以用货币计量的经济活动或会计事项 符合它意在反映的现象 即能如实反映财务成果 做到内容真实 数字准确 手续齐备 资料完整 是可靠性的基础 真实性的理解需要注意三个方面的内容 1 会计信息真实性的两个判断标准 A 规范标准 凡是遵循了制度规范的信息都是真实的 B 现实标准 体现现实价值的信息是真实的 2 会计信息的真实性是相对的 会计人员的道德水平和技术水平等因素的差别 影响到会计信息真实性 因此 只要会计信息反映了现象或事项的主要性质 就可认定其真实性 相对性的原因有 A 公认会计原则规定的会计程序和方法的多样性与选择性 B 会计信息处理存在会计估计和会计预测 3 会计信息真实性是动态变化的 例 判断正误某企业对应收帐款期末余额按比例计提坏账准备后 得到应收帐款净值 则企业的该行为符合真实性质量要求 正确 2 谨慎性会计信息的谨慎性是企业在生产会计信息过程中 主要涉及会计估计的内容时 要求低估收益或资产 高估损失和费用 当然要求在合理范围内 这有助于信息使用者谨慎决策 如果由此产生责任时 可以减轻责任 例 2009年12月 某机械制造企业计提存货跌价准备 违背了谨慎性会计信息质量要求 错误 3 实质重于形式实质重于形式是指交易事项的经济实质重于它们的法律表现形式 如 1 融资租赁方式租入的固定资产作为承租企业的资产 2 桑塔纳轿车账面价值113568元 评估价值138765元 按评估值重新入账 重置成本问题 4 相关性相关性指企业的会计信息能够满足使用者的决策 如果对决策没有什么作用 就不具有相关性 相关性有三种表现形式 1 目标相关性 ObjectiveRelevance 指能恰到好处地帮助使用者实现期望 2 理解的相关性 指有利于信息使用者正确把握信息所蕴涵的内在涵义 3 决策相关性 指有利于信息使用者正确做出决策 例如 某企业10年前购置的办公楼的账面价值为10万元 现在重置价值为30万元 纳税和企业资产增值保值 或融资 就是两个不同的相关信息 5 有用性会计信息的有用性是商主体提供的会计信息能够为其有契约关系或有利害关系的股东 债权人 管理人员 职工 供应商 消费者 券商 会计师事务所及注册会计师和政府等的决策和收益有用 6 可比性会计信息的可比性是企业会计信息的使用者能够在不同的组织间比较相同性质的经济业务的异同 也能比较同一组织在不同时期的经济业务的变化 7 一致性一致性也称为一贯性 是指商主体前后各期的会计核算方法和会计政策保持不变 如果要变动 必须说明变动原因以及带来的影响 8 明晰性明晰性又称为 清晰性 或 可理解性 是指会计记录和会计报表所记载的会计信息必须明白易懂 便于理解和运用 9 重要性 指对于那些对会计信息使用者和各单位经济活动相对重要的交易或会计事项 应分别核算 分项反映 力求准确 并在会计报告中单独重点列示说明 对于那些非重要的 不影响会计信息真实可靠的交易或会计事项 可适当简化核算程序 与其它有关项目合并列示于会计报告中 注意与审计重要性相区别 例如 会计报表中将现金 银行存款 外埠存款 在途资金统列为货币资金 体现了重要性质量要求 正确 10 及时性及时性由于会计信息具有时效性 为更好地体现相关性和可靠性 处理会计事项或交易时 必须在经济业务发生时及时进行 以利于会计信息的理解和运用 包括两个方面 一是经济业务或会计事项发生时 必须及时取得有关凭据 收集相关数据 及时加工 整理 报告情况 二是会计报告应及时报送给相关报告使用人 例 会计主体作出按月提供会计报表是会计法对会计主体的会计信息质量的及时性规范要求 正确 二 我国商主体会计信息质量的系统性法律要求的建立 目的要求 第一层次 有用性 效益大于成本 约束条件及时性 重要性 根本要求 第二层次 可靠性相关性 基本要求 第三层次 明晰性可比性 具体要求如实反映可验证实质重不偏谨慎性可计量一致性预测反馈 第四层次 于形式不倚 基础经济业务 会计账簿与财务会计信息 1 会计账簿是企业为了表明其财产状况 经营成果和现金流量等信息 根据会计法规依法制作的书面会计簿册 具体包括原始凭证 记账凭证 现金及银行存款日记账 各类明细账 总账 报表及附注 也包括非会计账簿 如统计资料 支票领用簿 合同文本 计算机软件等 即与承担责任有关的所有账簿 2 会计账簿与会计信息的关系 1 会计账簿是企业财务会计信息的主要载体 企业的经济活动信息 从广义上讲 是由与承担责任有关的所有账簿信息 狭义上 仅仅为会计核算资料账簿上记载的信息 2 会计帐簿是重要的物证 其记载的信息是重要的书证 具有非常高的直接证明效力 第二章会计审计法律体系基本内容 一 什么是会计法会计法有广义和狭义两种概念 狭义的会计法是调整会计关系的规范 属于形式上的会计法典 广义的会计法是调整会计关系 规范会计行为的法律规范总称 会计关系 是指会计主体依法办理会计事务过程中以及国家管理会计工作过程中发生的社会关系 会计法 第二条规定 单位必须依照本法办理会计事务 会计法 第七条规定 国务院财政部门主管全国的会计工作 县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作 会计事务 是指会计主体中的会计机构 会计人员在职责范围内 应完成的各种会计工作 包括会计核算 会计监督和会计信息的使用 第一节会计法律体系 二 会计法的立法形式会计法的立法形式是指会计法律规范的表现形式 一 专门会计立法模式根据专门立法调整范围不同 1 对所有会计行为包括会计方法 会计工作组织进行全面规范 如法国 前苏联 中国 2 仅对企业会计行为加以规范 如瑞典 3 仅对会计主体的一部分会计业务进行规范 如荷兰 二 非会计专门立法模式按主导性法律的不同 会计行为 主要指对一定单位经济业务事项的确认 计量 记录和报告行为 以及保证确认 计量 记录 报告的过程和质量的管理与监督的活动 1 以公司法为主导型的会计立法模式主要目的是协调所有者和经营者之间的利益 会计核算的具体规范由会计职业团体自律拟定 如英国1844年颁布的公司法 该公司法规定股东聘请会计人士审查公司会计记录 账簿 报表的制度 被认为近代会计法与审计法兴起的共同标志 2 以证券法为主导型的会计立法模式主要目的维护证券市场秩序 保护潜在股东利益 重点在公司财务信息的披露 保证财务报表的真实性 财务会计信息以外的会计行为规范 则授权会计职业团体制定 政府保留否决权 如美国证劵法 3 以税法为主导型的会计立法模式要求企业的会计行为完全按照税法规定进行 目的是最大限度保障国家税收收入的实现 如德国 三 我国会计立法的历史发展我国会计立法经过了三个阶段 古代立法阶段 产生于夏商 对会计分期记录的制度规定是 西周的 以参互考日成 以月要考月成 以岁会考岁成 战国时李悝著的 法经 是我国最早把会计规范写入综合法律的第一部法典 用以规范 官厅会计 采用的是单式记账方法 近代和解放前的立法阶段 1905年引进复试记账法 借贷记账法 1914年北洋政府颁布 会计条例 后更名为 会计法 1925年国民政府颁布了真正意义上的 会计法 到1948年止 形成了预算会计和企业会计分别立法模式 直到台湾的今天 新中国的会计立法 1950年政务院财经委员会发出 关于草拟统一会计制度的训令 建立了统一的会计制度和会计工作管理体制 1958 1962年的大跃进时期 无帐会计 门板会计 以表代帐 的错误做法盛极一时 1963 1966年得到恢复 1966 1976年 只算政治账 不算经济账 会计法规被 管 卡 压 1978年 1992年初步建立了以会计法为中心的会计法律体系 1992年对企业会计制度又进行了一次全面改革 1993年预算会计改革启动 1993年 1999年两次会计法的修改 四 我国会计法律体系 一 会计法律 会计法 预算法 公司法 银行法 等其他法律制度中的会计规范 会计法 是会计法律制度中的一般法 是制定其他会计法规的依据 也是指导会计行为的最高准则 二 会计行政法规 总会计师条例 企业会计准则 小企业会计准则 企业财务报告条例 事业单位会计准则 试行 等某些方面的会计关系的法律规范 三 会计规章 会计基础工作规范 会计人员继续教育暂行规定 企业年度汇总会计信息报告制度 财政部门实施会计监督办法 等会计工作某方面的规范性文件 四 地方性会计法规 重庆市会计基础工作规范 注 国家统一会计制度是什么 五 会计法的特征 一 技术性特征会计法对会计程序 会计方法的规定就是会计工作的技术规范 体现了会计法的技术特征 二 选择性特征如固定资产折旧 存货的计价等 三 协同性特征协同性是指会计法规范的内容与其他有关法律法规发生交叉时 应与有关法律法规的内容协调一致 第一 对有关法律法规的相关内容的认同 如现金管理 银行账户的使用及票据使用 第二 有关法律法规的内容发生了变化 会计法律制度也要做相应的调整 如税法 公司法 合伙企业法等 六 我国会计法的适用 一 会计法的地域适用 会计法 适用于我国领土 领海 领空 包括驻外使领馆 有两个例外 1 不适用于香港 澳门特别行政区 2 境外投资设立的中国法人 但向国内报送会计报表时适用 二 会计法对人的适用一是办理会计事务的单位 国家机关 社会团体 公司 企业 事业单位和其他组织 如农村的村民委员会 二是会计的主管机关和其他机关 如财政 税务 审计 金融等 三是与生成会计资料相关的会计人员和其他人员 注 个体工商户的会计管理有财政部单独规定 第51条 三 会计法在时间上的适用2000年7月1日起施行 七 会计法的地位 一 会计法与财政法财政法调整的是财政关系 主要是分配与再分配关系 会计法调整的是会计关系 主要是会计核算 会计监督关系 在会计核算关系中 更多体现资源配置 商品交换 债权债务关系等 二者是经法中单独的一个法律部门 二 会计法与审计法会计法调整对象是会计关系 包括会计核算 会计监督和会计管理关系 审计法调整对象是审计监督关系 审计监督的对象是会计行为 二者调整对象上存在重合 审计人员 从广义上也是会计人员 其对象是会计资料 审计法是纯粹的国家经济监督法 核心是国家审计 会计监督中的单位内部监督与会计核算相统一 外部监督正是审计法调整的对象 八 会计法律关系 一 会计法律关系的概念会计法律关系是指参与会计活动或会计关系各方当事人受会计法律规范确认和调整而形成的权利与义务关系 由主体 内容 客体三要素构成 二 会计法律关系要素的特点1 主体的特点会计法律关系主体是指参加会计活动形成法律关系的当事人 包括会计主体之外的单位和个人 1 单位包括会计单位和非会计单位 2 个人是指参与会计活动与会计资料 会计信息生成 汇集 审查 使用有某种关系的自然人 包括 单位负责人 会计人员 管理和监督会计工作的人员 与会计资料 会计信息生成 汇集 提供有关的人员 会计信息资料的使用人 2 内容的特点会计法律关系内容是指会计法律关系主体所享有的权力和应承担的义务 1 国家有关部门对会计工作的管理关系 监督关系 2 会计单位内部的会计核算与会计监督关系 3 平等民事主体之间的会计服务关系 如代理记账注 仅就会计核算 会计控制关系而言 所有当事人有着共同的权力与义务 由于会计工作是经济管理的基础 会计法律关系与其他相关法律关系发生交叉或重叠 如纳税人税款核算与缴纳 3 客体的特点会计法律关系客体是指会计法律关系主体之间权利 义务共同指向的对象和目标 1 物 会计核算对象和会计信息资料 2 行为 会计核算行为 会计管理行为 会计监督行为 会计服务行为 三 会计主体与会计法律关系主体的比较区别 1 概念2 范围不同 3 权利义务不同 联系 1 会计主体一定是会计法律关系主体 例题 1 下列属于会计主体的有 A XX政府机关B 超达贸易有限公司C 甲公司的会计人员张某D 乙公司驻外地的独立核算的办事处答案 ABD2 会计法律关系的客体是会计核算对象与会计信息资料 答案 错 三 会计主体与会计法律关系主体的比较1 定义 略 2 关系 会计主体一定是会计法律关系主体 会计法律关系主体不一定是会计主体 3 区别 1 范围不同 2 后果的性质不同 会计主体主要承担否定性后果 会计法律关系主体既有否定性后果 又有肯定性后果 3 权利义务不同 会计法律关系主体既享有权利 又承担义务 会计主体主要承担义务 第二节审计法律体系 一 审计的定义与本质 一 审计的定义审计是指由国家审计机关 部门 单位内部的审计机构和人员 社会中介机构与人员运用专门方法 对财政资金的收支 经济交易活动 财务会计报告等依法进行审查核定 出具审查结论与意见的一种活动 二 审计的本质审计是一种经济监督管理行为 经济警察 为什么要审计 审计的目的 对谁审计 审计的对象 审计什么 审计的范围 怎么审计 审计实施 如何得到有效审计 规范审计行为 二 审计法的定义广义的审计法是指调整审计关系及其管理的法律规范总称 包括调整国家审计 内部审计 社会审计关系与管理 狭义的审计法仅仅指调整国家审计机关的审计关系与管理的法律规范总称 三 审计法的特征1 监督管理2 技术性 审计准则 会计准则 3 协同性 包括单位和法律 三 审计法的原则1 政策性原则2 针对性原则3 普遍性原则四 审计法的作用1 规范审计行为 保护审计人员的合法利益2 调整审计关系 保障相关利益主体的合法权益3 严肃财经纪律 维护经济秩序4 加强宏观调控 促进经济又好又快发展 五 我国会计法律体系 一 审计法律 审计法 注册会计师法 其他法律制度中的审计规范 如2003司法解释 审计法 注册会计师法 是审计法律制度中的一般法 是制定其他审计法规的依据 也是指导审计行为的最高准则 二 审计行政法规 审计法实施条例 2010年2月2日 财政违法处分条例 2005年 内部审计条例 等某些方面的会计关系的法律规范 三 审计规章 内部审计基础工作规范 审计人员继续教育暂行规定 注册会计师继续教育暂行规定 财政部门实施会计监督办法 等审计工作某方面的规范性文件 四 地方性会计法规 北京市内部审计基础工作指引 六 我国审计法的适用 一 审计法的地域适用 审计法 注册会计师法 适用于我国领土 领海 领空 包括驻外使领馆 例外 不适用于香港 澳门特别行政区 二 审计法对人的适用一是办理经济事务的单位 国家机关 社会团体 公司 企业 事业单位和其他组织 如农村的村民委员会 二是审计的主管机关和其他机关 如财政 税务 审计 金融等 三是与生成审计资料相关的审计人员和其他人员 三 审计法在时间上的适用 审计法 2006年6月1日起施行 注册会计师法 1994年1月1日起施行 七 审计法的地位独立的地位 经济法性质 与财政法 预算法 会计法联系非常紧密 一 审计法与财政法财政法调整的是财政关系 主要是分配与再分配关系 审计法调整的是审计关系 主要是审计行为 审计监督关系 更多体现规范审计行为 资金流动合法合规 会计反映的真实公允可靠等 二者是经济法中单独的一个法律部门 二 会计法与审计法会计法调整对象是会计关系 包括会计核算 会计监督和会计管理关系 审计法调整对象是审计监督关系 审计监督的对象是会计行为 二者调整对象上存在重合 审计人员 从广义上也是会计人员 其对象是会计资料 审计法是纯粹的国家经济监督法 核心是国家审计 会计监督中的单位内部监督与会计核算相统一 外部监督正是审计法调整的对象 三 审计法与预算法预算法调整财政资金的运用于分配 审计法对预算资金的使用实施监督 八 审计法律关系 一 审计法律关系的概念审计法律关系是指参与审计活动或审计关系各方当事人受审计法律规范确认和调整而形成的权利与义务关系 由主体 内容 客体三要素构成 二 审计法律关系要素的特点1 主体的特点审计法律关系主体是指参加审计活动形成法律关系的当事人 包括会计主体之外的单位和个人 1 单位包括审计单位和被审计单位 主管机关等 2 个人是指参与会计活动与会计资料 会计信息生成 汇集 审查 使用有某种关系的自然人 包括 A单位负责人 B审计人员 C管理和监督审计工作的人员 D与审计资料 审计信息生成 汇集 提供有关的人员 E审计信息资料的使用人 2 内容的特点审计法律关系内容是指审计法律关系主体所享有的权力和应承担的义务 1 国家有关部门对审计工作的管理关系 监督关系 2 国家审计机关的审计监督关系 3 注册会计师的审计服务关系 由于会计工作是经济管理的基础 会计法律关系审计法律关系发生交叉或重叠 如审计主要审会计 3 客体的特点审计法律关系客体是指审计法律关系主体之间权利 义务共同指向的对象和目标 1 物 会计核算对象和会计信息资料 2 行为 审计行为 审计管理行为 审计监督行为 三 审计法律关系中需要注意的几个问题1 包括审计关系和审计管理关系2 审计法律关系主体与审计主体的关系 1 审计主体一定是审计法律关系主体 2 审计主体的双重性 A 审计单位和被审计单位或人员B 审计法律关系不具有双重性3 一般情况下 内部审计不产生审计法律关系 即不存在审计法律关系主体 第三章会计审计基础工作规范 第一节会计基础工作规范 一 会计机构和会计人员 三 会计工作交接 二 内部会计管理制度 四 会计人员的职业道德 五 会计核算 一 会计机构与会计人员的法律规定 建立健全会计机构 配备数量和质量符合要求的 具备从业资格的会计人员 是做好会计工作 提供有用可靠的财务会计信息的保证 第三十六条第一款 各单位应当根据会计业务的需要 设置会计机构或者在有关机构中设置会计人员并指定主管会计人员 不具备设置条件的 应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账 2 会计机构设置的原则 一 会计机构的设置1 会计机构的定义会计机构是会计单位办理会计事务的职能部门 是会计法律关系的基本主体 会计人员从事会计工作的场所 1 法定原则按照 会计法 规定 原则上各单位都要设置会计机构 2 自主原则由于我国会计单位千差万别 为保证 会计法 的有效实施 会计法 规定了各单位根据业务需要自主设置会计机构的权利 3 业务规模原则一般应考虑单位规模大小 经济业务和财务收支的繁简 经营管理要求和会计人员素质高低等因素 注意 1 根据 会计法 规定 不设置会计机构的单位 不能放松会计工作的管理 2 会计机构的名称 一是与业务范围的职能相吻合 二是与单位其他管理机构相协调配合 三是与配备的会计人员多少相对称 3 会计机构设置形式 1 单独设置会计机构的单位从有效发挥会计职能来讲 大中型企业 包括集团公司 股份有限公司以及业务较多的行政事业单位 社会团体 均应设置会计机构 例 某机械制造企业 有生产工人500人 年产值8千万 根据 会计法 规定 该企业可以不设置单独的会计机构 答案 错 2 不单独设置会计机构 应设置会计人员并指定会计主管人员经营规模小的企业 业务和人员都不多的行政事业单位 可不单独设置会计机构 可将会计人员设在其他机构中 且必须指定会计主管人员 会计主管 或主管会计 是指那些没有设置会计机构的单位 负责组织管理会计事务 行使会计机构负责人职权的人 例 会计主管是单位的会计负责人 答案 正确 3 代理记账对那些没有必要设置会计机构或配备专职会计人员的经营规模很小 人员很少的民营或个体工商户 会计法 要求采用代理记账 财政部发布的 代理记账管理暂行办法 规范了代理记账机构及业务 A 代理记账机构的性质代理记账公司也称财务公司 属于中介服务企业 属于征收营业税的劳务服务 B 代理记账机构的设立条件人员要求 至少有3名持有会计证的专职人员 同时聘用一定数量相同条件的兼职从业人员 资格要求 主管代理记账的负责人必须具有会计师以上的专业技术资格 业务制度规范要求 有健全的代理记账的业务规范和会计管理制度 许可注册 依法进行工商注册登记 必须经县以上财政部门审查批准 领取财政部统一印制的 代理记账许可证 才能代理记账 4 1 2 3 C 代理记账机构的业务范围根据委托 代理记账机构可以办理以下业务 根据委托人提供的原始凭证或其他资料 按照国家统一的会计制度进行会计核算 包括审核原始凭证 填制记账凭证 登记会计账簿 编制财务会计报告 定期向政府有关部门和其他财务报告使用者提供财务会计报告 定期向税务机构提供财务资料 委托人委托的相关经济业务 1 2 3 4 D 代理记账的实施签订代理记账合同合同应载明以下内容 委托人 代理机构对会计资料的真实 完整承担责任 明确会计凭证传递程序和签收手续 编制和提供财务报告的要求 双方终止合同应办理的会计交接事宜 1 2 3 4 E 履行代理记账合同委托人的义务 对本单位发生的经济业务应当取得或填制符合规定的原始凭证 应当配备专人负责日常货币收支与保管 及时提供真实 完整的凭证和其他相关资料 应及时更正 补充会计代理记账机构退回的要求更正 补充的原始凭证 按合同约定支付代理记账服务酬金 1 2 3 4 5 记账机构的义务 按国家统一的会计制度 依法为委托人完成记账职责 对执行业务中的商业秘密的保密义务 遵守代理记账规则 对委托人的违规要求 应当拒绝并对有关会计处理负有解释的义务 1 2 3 4 例 甲乙丙丁四人均持有会计证 商议成立一财务公司 其中甲持有助理会计师资格证 从事会作二十年 有丰富的会计工作和管理经验 财政门审查批准同意其成立财务公司 二 会计机构内部稽核与牵制制度 会计法 第37条规定 会计机构内部应当建立稽核制度 出纳人员不得兼任稽核 会计档案保管与收入 支出 费用 债权债务账目的登记工作 这从组织上和制度上防范会计舞弊 对会计机构内部分工做出的规定 1 内部稽核制度 1 定义 会计机构内部稽核是稽查复核的简称 是会计机构本身对会计工作进行自我检查 审核的一种内部工作制度 是内部控制制度的重要组成部分 2 分类A 按稽核范围分 全面稽核和重点稽核B 按稽核期间分 日常稽核和临时稽核 3 性质内部的自我检查工作 4 意义一是防止会计差错与会计舞弊 二是提供会计人员的责任感 提高会计信息质量 5 稽核人员可以是专职会计人员 也可以是兼职会计人员 6 内容A 审核财务 成本 费用等计划指标是否齐全及是否相互衔接 编制依据是否可靠 计算是否正确等 审核后提出建议或意见 B 审核实际发生的经济业务或财务收支是否符合现行法律法规规章 对审核中发现的问题 及时予以制止和纠正 C 审核会计凭证 会计帐簿 财务报告和其他会计资料是否真实 完整 计算是否正确 手续是否齐全 是否符合规定 D 审核各项财产物质增减变动结存情况 并与账面记录进行核对 确定账实是否相符 不相符时 应查明不符的原因 并提出改进措施 7 内部稽核制度与内部审计制度的关系内部审计制度是单位内部设立的对内部控制和会计法律法规的执行进行审核检查的一种制度 相同点 都是单位的内部机构不同点 1 性质不同 内部稽核是会计机构内部的一种工作制度 内部审计是单位会计机构之外另设的内部审计机构或审计人员对会计工作的再检查制度 2 时间不同 内部审核与会计工作同时进行 审计工作在会计工作之后进行 2 内部牵制制度 1 定义内部牵制制度又称为钱账分管制度 指凡是涉及款项或财务收付 结算及登记的任何一项工作 必须由两人或两人以上分工办理 以起到相互制约的一种工作制度 2 意义一是提高财务会计信息质量 二是保护国家财产和债权人 股东的财产安全 三是防止会计舞弊或差错 注意 任意简化程序 或拒绝执行带来的后果 3 具体内容A 现金和银行存款的支付 应由会计主管或其授权代理人审核批准 出纳人员付款 会计人员记账 B 单位购入材料物质 应由采购人员办理采购 报账手续 仓库人员验收入库 记账人员记账 C 发出材料物质 应由使用单位领导批准 经办人领用 仓库人员发料 记账人员记账 D 发放工资应由工资核算人员编制工资结算单 出纳人员向银行提取现金和分发工资 记账人员记账 E 费用支出 应由经办人员取得和填制费用凭证 审核人员审核 主管人员批准 出纳人员付款 记账人员记账 4 会计工作的岗位A 岗位设置按会计业务的需要设置 B 岗位分工一般可分为 会计机构负责人或会计主管人员 出纳 财产物质核算 往来核算 成本费用核算 财务成果核算 资金核算 工资核算 总账报表 稽核 档案管理等 注意 可以一人一岗 一岗多人或一人多岗 但必须坚持内部牵制制度 5 内部稽核制度与内部牵制制度的关系A 定义 自己答 B 相同点 都是单位的内部控制制度 都是单位的会计工作 目的相同 C 不同点 工作内容不同 D 关系 内部稽核是对会计岗的工作的审查 是对内部牵制的实施效果的审查 4 会计人员的配备 1 会计人员的含义及地位A 含义 会计人员是指直接从事会计工作的人员 或按照会计岗位配备的人员 B 地位会计人员是最基本的主体 对会计资料 会计信息的生成 汇集和提供起着决定性作用 2 会计人员的从业资格A 明确规定了从事会计工作的条件会计人员必须取得会计从业资格证书 方可从事会计工作 会计从业资格证书 简称会计证 是证明具有一定会计专业知识和技能的人员能够胜任会计工作的合法凭证 一经取得在全国范围内有效 是会计人员从事会计工作的 准入证 会计人员凭取得的会计证上岗 B 禁入规定因有提供虚假财务会计报告 做假账 隐匿或者故意销毁会计凭证 会计账簿 财务报告 贪污 挪用公款 职务侵占等与会计职务有关的违法行为被追究刑事责任的人员 不得取得从或重新取得从业资格证书 因违法违纪被吊销从业资格证书的人员 自被吊销会计从业资格证书之日起五年内 不得重新取得从业资格证书 3 取得从业资格的条件与取得证书的途径 1 基本条件坚持原则 具备良好的道德品质 遵守国家法律法规 具备一定的专业知识和技能 热爱会计工作 秉公办事 2 途径 一是申请 具备教育部门认可的中专 含中专 以上会计类专业学历 并符合上述条件的人员 自毕业之日起两年内 含两年 可以通过申请取得会计从业资格 二是参加资格考试 不具备规定学历 或具备规定学历在规定期限之后想从事会计工作的 必须通过会计从业资格考试 合格后 取得从业资格证书 考试一年一次 由财政部统一制定大纲和科目考试科目为 财政法规 或经济法 会计基础知识 会计实务 初级会计电算化或珠算 五级 4 从业资格证书的管理1 管理部门2 属地原则 注意 属地原则的例外 如教育系统 中石油 中国电信等按系统或部门管理 3 管理内容 发证 年检 继续教育等 5 从业资格证书实行注册登记和年检制度1 注册登记制度由本人或本人所在单位申请 首次注册登记 变更登记 重新注册登记 2 定期年检制度年检期限 2年年检内容 继续教育 变更情况 遵纪守法 履行会计职责 6 加强对会计从业资格的监管会计从业资格管理部门对会计从业人员的违法违纪行为的处罚 三 会计专业技术职务与技术资格考试1 会计专业技术职务的类型高级会计师 会计师 助理会计师和会计员2 会计员的任职条件与职责 1 担任会计员的任职条件 2 会计员的基本职责 3 助理会计师的任职条件与职责 1 担任助理会计师的任职条件 2 助理会计师的基本职责 4 会计师的任职条件与职责 1 担任会计师的任职条件 2 会计师的基本职责 5 高级会计师的任职条件与职责 1 担任高级会计师的任职条件 2 高级会计师的基本职责 6 会计专业技术资格考试 1 考试的五统一 2 会计专业技术资格考试的级别或类型及聘任 3 考试的基本条件和其他条件 4 考试的组织注意 会计人员的责任判断的法理标准 四 会计机构负责人的任职资格1 做这种规定的原因 两个关系到 2 任职资格 1 取得会计从业资格 2 应当具备会计师以上专业技术资格或从事会计工作三年以上的经历 3 任职的基本条件 1 政治素质 2 工作经历 3 政策业务水平 4 组织协调能力 5 身体条件 五 总会计师的设置及其任职资格1 总会计师的含义总会计师是单位的领导成员 直接对单位负责人负责 作为单位财务会计的主要负责人 全面负责本单位财务会计管理和经济核算 参与本单位的重大经营决策 2 总会计师的设置 1 原因有效行使所有者权利 防止资产流失和浪费 发挥会计的监督职能 完善法人治理结构 2 范围一是国有大 中型企业必须设置二是不限制其他单位根据需要设置 3 任职条件 坚持社会主义方向 积极为社会主义经济建设服务 坚持原则 廉洁奉公 有较高的政策水平 熟悉国家财经法律 法规 方针政策和制度 具备本行业的基本业务知识 熟悉行业情况 有较强的组织领导能力 取得会计师专业技术资格后 主管一个单位或单位内部一个重要方面的财务工作的时间不少于3年 身体健康 能胜任本职工作 4 总会计师的地位注意 凡设置总会计师的单位不能再设置与总会计师职责重叠的副职 六 会计人员的权利与义务1 一般权利与义务 1 一般权利检举权 对违反 会计法 和国家统一的会计制度的行为 拒绝权 纠正权 2 义务 维护和保证财务会计信息资料真实 完整 2 具体会计岗位人员的职责 1 一般会计人员的职责 1 编制执行财务计划 预算 2 按规定进行账务处理 3 加强贷款管理 4 定期检查并经营管理建议 5 妥善保管会计档案 6 维护财经制度 2 会计机构负责人的职责A 遵守国家法规 组织制定本单位的财务会计制度 B 负责资金筹集 合理使用资金 C 组织成本核算 及时完成税款的上缴 D 参与经济交易的审查和价格的制定 维护单位的合法利益 E 组织经济分析 及时进行经济前景预测 努力提高财务会计信息质量 F 提出财务报告 汇报财务会计工作 G 组织会计人员学习 考核调配人员 3 总会计师的职责A 总会计师负责组织的工作B 总会计师参与协助的工作 4 总会计师的权限A 违法行为的制止与纠正权 B 建立 健全单位经济核算的组织指挥权 C 单位收支 对外报表的审批签署权 D 对本单位会计人员的管理权 七 会计人员的法律保护1 任何单位或个人不得以任何方式授意 指使 强令会计人员作假注意 三种作假的方式2 任何单位或个人不得对依法履行职责 抵制违反本法行为的会计人员实行打击报复正面的禁止性规定 为保证此规定的实施 会计法 第46条规定了惩罚措施和救济措施 二 内部会计管理制度 一 什么是内部会计管理制度1 内部会计管理是指会计主体对所拥有或控制的财产 生产经营状况 债权债务等的确认 计量 记录 报告 分析规定的组织 填写 传递流程 方法 审批等事项的实施规则 2 内部会计管理制度是指单位对财产与经营状况确认 计量 记录 报告 分析的组织 方法 程序 内容的管理总称 二 建立健全内部会计管理制度的原则1 法定性原则 遵循法律法规和国家统一的财务会计制度 2 恰当性原则 体现本单位的生产经营 业务管理特点 3 全面规范原则 健全会计基础 保证会计工作有序开展 4 科学合理原则 5 可操作和便于执行原则 6 检查原则 7 完善原则 三 内部会计管理制度内容1 内部会计管理体系单位领导人 总会计师对会计工作的领导职责 会计部门及其机构负责人 会计主管人员的职责 权限 会计部门与其他部门的关系 会计核算的组织形式 2 会计人员岗位责任制度会计工作岗位设置 各会计岗位的职责和标准 各会计岗位的人员和具体分工 会计工作岗位轮换办法 各会计工作岗位的考核办法 3 账务处理程序在制度会计科目及其明细科目的设置和使用 会计凭证的格式 审核要求和传递程序 会计核算方法 会计账簿的设置 编制会计报表的种类和要求 单位会计指标体系 4 内部牵制制度内部牵制制度的原则 组织分工 出纳岗位的职责和限制条件 有关岗位的职责和权限 5 稽核制度稽核工作的组织形式和具体分工 稽核工作的职责 权限 审核会计凭证和复核会计账簿 会计报表的方法 6 原始记录管理制度原始记录的内容和填制方法 原始记录的格式 原始记录的审核 原始记录填制人的责任 原始记录签署 传递 汇集要求 7 定额管理制度定额管理的范围 规定和修订定额的依据 程序和方法 定额的执行 定额考核和奖惩办法等 8 计量验收制度计量检测的手段和方法 计量验收管理的要求 计量验收人员的责任和奖惩办法 9 财产清查制度财产清查的范围 财产清查的组织 财产清查的期限和方法 财产清查中发现问题的处理办法 财产管理人员的奖惩办法 10 财务收支审批制度财务收支审批人员和审批权限 财务收支审批程序 财务收支审批人员的责任 11 成本核算制度成本核算对象 成本核算方法和程序 成本分析等 12 财务会计分析制度财务会计分析的主要内容 财务会计分析的基本要求和组织程序 财务会计分析的具体方法 财务会计分析报告的编写要求等 二 会计人员的后续教育1 教育对象 在职的会计人员2 教育形式 接受培训和自学3 学时与考核 中高级68小时 初级72小时 4 教育的内容 5 管理部门 6 培训单位 一 职业道德1 爱岗敬业 2 熟悉法律法规 3 依法办事 4 客观公正 5 做好服务 6 保守秘密 注意 讲职业道德的原因 三 会计人员的职业道德与后续教育 一 会计人员工作交接的作用1 保持会计工作前后衔接和连续性 2 可以防止因会计人员更换造成账目不清 财务混乱 3 有利于分清移交人员与接管人员之间的经济责任 加强会计管理 四 会计人员的工作交接 二 需要办理会计交接的情形1 会计人员调动工作或离职 必须与接管人员办清交接手续 1 一般会计人员 2 会计机构负责人 会计主管人员 2 会计人员临时离职或其他原因暂时不能工作的 也应当办理会计交接工作 1 临时离开工作岗位的情形 2 恢复工作的情形 3 不能亲自办理的情形 二 交接前的准备工作1 填完凭证 已经受理的经济业务尚未填制会计凭证的 应当填制完毕 2 登完账目 尚未登记的账目登记完毕 结出余额 并在最后一笔余额后加盖经办人印章 3 整理好材料 整理好应该移交的各种资料 对为了事项和遗漏问题要写出书面说明资料 4 编制移交清册及密码 列好移交资料 三 交接的基本程序1 移交点收 1 移交要求 2 移交的注意事项或内容 现金 有价证券 会计账簿 银行存款 财产物资 债权债务注意 重要实物与往来账户 其他物品 电算化的特殊要求注意 会计机构负责人移交的事项或内容 必要时会同监督交接会同监交指有些交接需要主管单位监交或主管单位认为需要监交 1 所属单位负责人不能监交 如分立 撤并2 所属单位负责人不能尽快监交 如撤换负责人3 不能由所属单位负责人单独监交 如存在矛盾4 主管单位认为在交接中存在某些问题 2 专人监督交接 1 对监督交接人的要求 2 对交接人的监督交接要求 一般会计人员的交接 会计机构负责人 会计主管人员 的交接 四 移交后的责任移交人与接替人交接的是工作 双方对各自负责期间的会计资料和信息担负法律责任 3 交接后的事宜 1 移交清册要求一式三份 交接双方和监交人签名 注明 单位名称 交接日期 交接双方和监交人员的职务 姓名 移交清册页数及需要说明的问题和意见等 2 不得另立新账 例一 A公司2004年发生如下事项 1 1月 刚刚通过考试取得会计从业资格证书的李强 被公司从办公室调到财务科担任出纳 公司原出纳张友调到销售科 李强与张友在办理会计工作交接手续后 因会计科长在外地出差 遂制定财务科一名会计负责监交工作 在办理交接中 李强发现存在 白条顶库 问题 随电话向会计科长汇报 会计科长指示李强先办理完交接手续 并责承李强接管出纳工作后 再对 白条顶库 问题逐个查清处理 随后 李强 张友及监交人在移交清册上签字并盖章 要求 根据会计法律制度的有关规定 回答下列问题 1 李强与张友办理会计工作交接中是否有不符合规定之处 简要说明理由 解答 1 李强与张友办理会计工作交接中有不符合规定之处 首先 监交人不符合规定 制度规定一般会计人员办理交接手续 由会计机构负责人 会计主管人员 监交 其次 对交接中发现的 白条抵库 问题处理不正确 制度规定接替人员发现 白条抵库 现象时 移交人员应在规定期限内负责查清处理 2 4月 李强在办理报销工作中 发现采购科送来的报销的3张由购货方开具的发票有更改现象 其中2张发票分别更改了数量和用途 另外1张发票更改了金额 该3张发票的更改处均章有A公司采购科的业务印章 尽管李强开始犹豫一下 但考虑到3张发票已经公司总经理 财务科长签字同意 最后均予以报销 问题 李强对3张更改的发票予以报销的做法是否符合规定 应如何处理 解答 2 制度规定 原始凭证所记载的各项内容均不得涂改 原始凭证记载的内容有错误的 应当由开具单位重开或更正 更正工作须由原始凭证出具单位进行 并在更正处加盖出具单位印章 原始凭证金额出现错误的不得更正 只能由原始凭证开具单位重新开具 原始凭证开具单位应当依法开具准确无误的原始凭证 对于填制有误的原始凭证 负有更正和重新开具的法律义务 不得拒绝 据此 李强对2张虽分别更改了数量和用途但已由原出具单位更正过的发票可以报销 但对另外1张更改了金额的发票应予以退回 要求采购人员到原始凭证开具单位重新开具 3 12月 公司在进行内部审计时 发现公司原出纳张友在经办出纳工作期间的有关账目存在一些问题 而接替者李强在交接时并未发现 审计人员在了解情况时 原出纳张友说 已经办理了会计交接手续 自己不再承担任何责任 问题 原出纳张友关于 已经办理了会计交接手续 自己不在承担任何责任 的说法是否符合规定 简要说明理由 解答 张友的说法不正确 交接工作完成后 移交人员所移交的会计凭证 会计账簿 财务会计报告和其他会计资料是在其经办会计工作期间内发生的 移交人员应当对这些会计资料的真实性 完整性负责 即便接替人员在交接时因疏忽没有发现所接会计资料在真实性 完整性方面的问题 如事后发现仍应由原移交人员负责 原移交人员不应以会计资料已移交而推脱责任 故张友应对其经办会计工作期间内的有关账目问题承担责任 二 富强有限责任公司财务部门有一位出纳 一位会计 一位会计机构负责人 要完成以下9项工作 填制记账凭证 登记债权 债务明细分类账和其他明细分类账 办理银行结算 收付现金 检查银行对账单 审核银行存款余额调节表和会计报表 登记现金日记账和银行存款日记账 登记总账