审计学原理第六章ppt课件.ppt

第六章审计证据与审计工作底稿 审计程序 审计准备阶段 审计实施阶段 审计终结阶段 第六章审计证据与审计工作底稿 审计证据的涵义 特点与分类审计证据的形成过程 收集 鉴定 综合 审计工作底稿的涵义 作用和种类审计工作底稿的结构和内容审计工作底稿的填制与复核同学们重点掌握 审计证据和审计工作底稿的涵义及二者关系 审计证据的特点 收集的方法和鉴定的内容 审计工作底稿的填制和复核 审计证据的涵义 涵义 审计证据指审计人员在执行审计业务过程中采用各种方法获取的真实凭据 用于证实或否定被审计单位会计报表所反映的财务状况和经营成果的公允性 合法性的一切资料 整个审计过程就是收集 鉴定 整理和分析审计证据的过程 标准 结果 行动或原因 审计依据 审计证据 审计证据的分类 形式 内部证据外部证据审计人员自己获得的证据 来源 直接证据间接证据 与审计对象的关系 实物证据书面证据口头证据环境证据 to 审计证据的分类 实物证据通过监盘法和观察法取得 在证据中所占比重较小 书面证据通过审阅法与复核法等取得 所占比重较大 口头证据可通过查询法取得 证明力较差 环境证据是对审计事项产生影响的各种环境事实 其证明力一般 不属于主要证据 直接证据是对审计事项具有直接证明力 能单独 直接地证明审计事项真实性的证据 其证明力强 间接证据需与其他证据结合使用 外部证据比内部证据可靠 审计人员自己获得的证据比被审计单位提供的证据可靠 up 审计证据的特点 同审计目标和所提出的审计意见有关 对结论有重要影响两因素 事实的性质和金额 客观存在的事实 证据及其来源真实可靠 即充分性与项目的重要程度有关与审计风险有关与证据的类型有关与获取途径及审计人员的经验有关 相关性重要性客观性可靠性足够性 审计证据的收集 收集审计证据的具体要求 充分性成本效益性重要性相关性 审计证据的收集 收集审计证据的方法 检查法 审阅和复核 得到书面证据监盘法 得到实物证据观察法 得到实物证据和环境证据查询与函证法 得到口头证据 书面证据计算法 复算分析性复核法 比较分析比率分析趋势分析 注意事项 作为证据用的证明上的签章 日期应当齐全 证据与证据之间不能存在矛盾 证明用纸应当正规 不得用其它不相干单位的信笺书写 证明以打印为好 不得用铅笔书写 不得出现两种笔迹 文字要求工整 不得存在涂改 加行等问题 从企业取得的证据一定要有企业的公章 收到的传真件及网上下载的文件要复印并要企业加盖公章 审计证据的鉴定 鉴定证据的内容 与证据特点有关 客观性真实反映 时间 地点 事实确切充分性数量多的证据比数量少的证据充分质量高的证据比质量低的证据充分数量足 质量好的证据体系比个别 分散的证据充分相关性与审计目标的实现程度相关 审计证据的鉴定 可靠性书面证据比口头证据可靠外部证据比内部证据可靠审计人员自己获得的证据比被审计单位提供的证据可靠内控制度较好时的内部证据比较差时的内部证据可靠不同来源的证据能相互印证 其证据更可靠重要性与影响审计结论的程度有关往往以价值作为评价依据经济性考虑成本效益原则 注册会计师王红通过对CA公司存货项目的相关内部控制制度进行分析评价后 发现该公司存在下列五种可能导致出现错误的状况 1 所有存货未经认真盘点 2 接近资产负债表日前入库的A产品可能已计入存货项目 但可能未进行相关的会计记录 3 由 公司代管的甲材料可能并不存在 4 公司存放在CA公司仓库的乙材料可能已计入CA公司的存货项目 5 本次审计为CA公司成立以来的首次审计 要求 根据上列情况分别指出各自的审计程序 审计目标和应收集哪些审计证据 思考题 审计工作底稿的涵义与作用 涵义 审计工作底稿指审计人员在审计工作过程中形成的全部审计工作记录和获取的资料 审计工作底稿是审计证据的载体 作用 有利于组织协调审计工作 有利于形成审计结论和发表审计意见 有利于审计工作质量控制 有利于减轻审计人员的责任及评价审计人员的工作成绩 有利于未来审计业务的开展 审计工作底稿的种类 按形式划分 表格流程图笔录文稿按职能划分 一般工作底稿专用工作底稿按类别划分 综合类业务类备查类 to 审计程序表 被审计单位名称编制人 日期 审计具体时间复核人 日期 审查项目 索引号 页次 试算平衡表工作底稿 被审计单位名称 编制人 日期 索引号 会计期间或截止日 审核人 日期 页次 凭证传递流程图 符号说明 询证函 单位名称 编号 本公司聘请的华康会计师事务所正在对本公司会计报表进行审计 按照 中国注册会计师独立审计准则 的要求 应当询证本公司与贵公司的往来款项 下列数额出自本公司账簿记录 如与贵公司记录相符 请在本函下端 数额证明无误 处签章证明 如有不符 请在 数额不符需加以说明事项 处详为指正 回函请直接寄至华康会计师事务所 地址 北京海淀区翠微路24号邮编 100036传真 6826456 本函仅为复核账目之用 并非催款结算 单位 万元 若款项在上述日期之后已经付清 仍请及时函复为盼 蓝格股份有限公司 公司印鉴 数据证明无误签章 日期 数据不符需加以说明事项 签章 日期 询证函 续 up 综合类工作底稿包括 审计业务约定书 审计计划 审计总结 未审计会计报表 试算平衡表 审计差异调整表 审计报告草稿 管理建议书草稿 被审计单位声明书以及审计人员对整个审计过程进行组织管理的所有记录和资料 审计工作底稿的结构和内容 内容 四个名称三个时间加主要内容 被审计单位名称 审计项目名称 编制者姓名及编制日期 复核者姓名及复核日期 审计项目的时间或期间 审计过程记录 审计结论 审计标识及其说明 索引号及页次 其他应说明事项 审计标识 审计标识是CPA用以表达各种审计含义的书面符号 适当运用审计标识可以缩短工作时间 提高工作效率 但也应防止过度使用 否则一张底稿将变成甲骨文字 让人晦涩难懂 CPA应说明审计标识的确切含义 并在审计过程中保持其前后一致和不同标识的唯一性 可以单独或合并使用常用符号 英文缩写 简称等形式作为审计标识 并将这些标识及其完整的含义详细记录于审计标识一览表内供检查 复核者正常阅读 标识含义B期初余额与上年审计后报表期末数核对相符G与总账核对相符S与明细账核对相符T B与试算平衡表核对相符F S与已审会计报表核对相符 与原始凭证核对相符 与文件依据核对相符C已发询证函 直栏数字加计 复核无误 横栏数字加计 复核无误 重点符号 备注1 备注2N A无此情况 不适用 审计标识 审计工作底稿的填制 填制要求 内容上 资料翔实可靠重点突出繁简得当结论明确形式上 要素齐全格式规范标识一致记录清晰 审计人员应将审计过程和审计结果记录在审计工作底稿中 如对应收账款的审计 先是核对应收账款总账 明细账与有关凭证的数字是否相符 然后是进行函证和查询 再就是核查函证结果 最后作出审计结论 审计人员应将这一查证过程完整地记录在审计工作底稿中 审计结果就是指审计人员得出的审计结论 审计如果没有发现异常情况 就应在审计工作底稿中记录审计结果与被审计单位财务资料中反映的事实和数额相符 如果审计查出了违法违纪问题 就要记录审计查出的问题及其依据 生产成本及销售成本倒轧表的编制 例 注册会计师王军对三利公司的主营业务成本进行审计 通过审查该公司的主营业务成本明细表 并与有关明细账 总账核对 发现账表之间数字完全相符 有关数字如下 材料期初余额80000元本期购进材料150000元材料期末余额60000元本期销售材料10000元直接人工成本15000元制造费用42000元在产品期初余额23000元在产品期末余额30000元产成品期初余额40000元产成品期末余额50000元 生产成本及销售成本倒轧表的编制 该注册会计师通过对有关记账凭证和原始凭证的审计 发现以下问题 1 本期已入库 但尚未收到结算凭证的材料5000元未作暂估处理 2 已领未用的材料1000元 未作假退料处理 3 为在建工程发生的工人工资计入生产成本2000元 4 本期发生的大修理费用6000元全部计入当期制造费用 按规定应分三期摊销 5 经对期末在产品的盘点发现 在产品的实际金额为38000元 要求 根据以上资料填制 生产成本及销售成本倒轧表 计算结果并得出审计结论 to 销售成本的倒轧 原材料期初余额加 本期购进减 原材料期末余额其他发出额直接材料成本加 直接人工成本制造费用本期生产成本 本期生产成本加 在产品期初余额减 在产品期末余额完工产品成本加 产成品期初余额减 产成品期末余额产品销售成本 up 审计工作底稿的复核 复核要点 引用资料是否真实可靠 审计证据是否充分有效 审计判断是否有理有据 审计结论是否恰当 三级复核制度 项目经理复核 第一级复核部门经理复核 第二级复核主任会计师复核 第三级复核 最重要 思考题一 某工业企业材料按计划成本计价核算 并按当月差异计算调整出库材料的计划成本 2002年1月份有关材料类账户记录如下 要求 试分析存在的问题并计算差错额 参考答案 1 存在的问题材料按计划成本核算时 其结转发出材料成本差异的数额是按加权平均原理计算的 因而发出材料的差异率应与库存材料差异率相等 但该厂的结转差异率为5 5 33000 600000 100 而库存材料差异率为4 12000 300000 100 二者不相一致 由于结转差异率大于库存差异率 显然是多转了发出材料应负担的超支差异 加大了当月生产费用 这实质上是利用差异调节产品成本 是一种违反财务会计制度的违纪行为 参考答案 续 2 计算差错额材料成本差异率 应结转的成本差异 600000 5 30000 元 多结转的差异 33000 30000 3000 元 成本差异的期末余额少计3000元 思考题二 有一笔业务的记录如下 借 资本公积57000贷 银行存款57000 要求 1 指出这笔业务的问题所在 2 如何进行进一步审查和账项调整 参考答案 1 账户对应关系不正确 资本公积 的减少一般发生于转增资本时 其对应账户应是 实收资本 而该企业与 银行存款 相对应是不正常的 2 审计人员应审阅 实收资本 明细账和相关原始凭证 看是否为转增资本业务 假如审计人员在其账户的贷方没有发现相应的记录 所附的原始凭证为职工医药费报销单据和支票存根 则可分析判断 参考答案 续 该笔业务是职工的医药费报销 职工合理合法的医药费报销 应冲减 应付福利费 账户 而该企业却冲减了 资本公积 账户 是一种违反财务会计制度的错误行为 根据该企业的入账会计分录 该企业应作如下调账分录 借 应付福利费57000贷 资本公积57000 思考题三 审计人员在审查某工业企业2002年1月份主营业务收入明细账时发现有以下问题 1 12日向本单位不独立核算的门市部发出子产品500件 作应收账款处理 2 25日向本市兴华公司出售丑产品1000件中有60件因质量问题退货 产品已验收入库 未作记录 3 29日本单位大修理工程领用发出子产品200件 管理部门维修领用丑产品300件 未作销售记录 要求 指出该单位会计处理中存在的错误及其目的 参考答案 1 12日向本单位不独立核算的门市部发出子产品500件 不应作销售处理 应冲减其主营业务收入和主营业务成本 2 25日出售丑产品60件退回 应作相应的账务处理 即增加库存商品 同时冲减其主营业务收入和主营业务成本 3 29日本单位大修理工程领用子产品100件和管理部门维修领用丑产品200件 应作销售处理 4 该单位总的目的在于虚增利润 具体的意图是 1 和 2 虚增主营业务收入 3 偷漏税金 思考题四 审计人员在审查某企业7 月份基本生产车间设备折旧额时 发现如下记录 1 7月份该车间设备折旧额为32600元 年折旧率为5 2 7月份购入原值为65000元设备一台 已安装完工并交付使用 3 7月份接受外单位赠送的一台设备投入车间使用 其价值为35000元 4 7月份交外单位大修理设备一台 原值48000元 5 7月份扩建完工厂房一栋 已交付使用 该厂房原值600000元 扩建工