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第七章无形资产与其他长期资产 第一节无形资产的确认和计量第二节无形资产取得的核算第三节无形资产的摊销 减值和处置第四节其他长期资产 本章目录 通过本章学习 要求了解其他长期资产的内容 掌握无形资产的特征与内容 掌握无形资产的取得 摊销 处置和减值的会计处理方法 第一节无形资产确认和计量 一 无形资产的特征1 无形资产的定义我国 企业会计准则第6号 无形资产 无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的 可辨认的非货币性资产 一 无形资产的特征和分类 三要素认定法 国际 会计准则第38号 无形资产 的表述是 无形资产指为用于商品或劳务的生产或供应 出租给其他单位 或管理目的而持有的 没有实物形态的 可辨认非货币性资产 强调持有无形资产的目的 2 无形资产的特征 1 没有实物形态 2 垄断性或独占性 3 高效性 4 长期性 5 不确定性 6 可辨认性等 二 无形资产的分类1 按内容分类包括专利权 非专利技术 商标权 著作权 特许权等 2 按取得来源分类 购入的 自行开发的 投资者投入的 企业合并取得的 以非货币性资产交换取得的 债务重组取得的 政府补助取得的 为初始计量服务 3 按使用寿命是否有期限 有使用寿命的无形资产 无使用寿命的无形资产 为了确认无形资产的摊销金额 同时满足三个条件 一 符合无形资产的定义 二 与该无形资产相关的预计未来经济利益很可能流入企业 三 无形资产的成本能够可靠地计量注意问题 土地使用权的确认企业合并中取得的无形资产自行开发的无形资产 二 无形资产的确认 与前面所学的资产确认有无区别 指企业初始取得无形资产时入账价值的确定 注意事项 初始计量取决于无形资产取得的来源渠道初始计量具体构成内容 可计量性符合一定标准 三 无形资产计量 初始计量 一 购入无形资产外购的无形资产 应以实际支付的价款 进口关税和其他税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出的合计数作为入账价值 时点是什么 二 自行开发的无形资产我国会计准则对企业内部的研究开发项目分为两个阶段 研究阶段和开发阶段 1 研究阶段的支出 不能资本化 在发生时全部计入当期损益 2 开发阶段的支出 应该满足一定的条件才能予以资本化 计入无形资产的价值 三 投资者投入的无形资产投资者投入的无形资产 在合同或协议约定的价值公允的前提下 应按照投资合同或协议约定的价值作为入账价值 无形资产的入账价值与折合资本额之间的差额 作为资本溢价 计入资本公积 四 非货币性资产交换取得的无形资产 是 否 按照商业实质处理原则 按照非商业实质处理原则 是否具有商业实质 五 债务重组取得的无形资产企业通过债务重组方式取得的无形资产 其入账价值按照受让无形资产的公允价值确定 重组债权账面余额与受让资产公允价值之间的差额 作为债务重组损益 列入 营业外收支 账户 六 政府补助取得的无形资产企业通过政府补助方式取得的无形资产应当按照公允价值计量 如果没有注明价值且公允价值不能可靠计量者 应当按照名义金额计量 名义金额为1元人民币 为什么 第二节无形资产取得的核算 借 无形资产贷 银行存款 一 外购的无形资产 注意满足条件的借款费用可以资本化的规定 外购无形资产付款超过正常信用期限 应按现值入账 例 A上市公司20 1年1月8日 从B公司购买一项商标权 由于A公司资金周转比较紧张 经与B公司协议采用分期付款方式支付款项 合同规定 该项商标权总计3000000元 每年末付款1000000元 三年付清 假定银行同期贷款利率为6 三年期年金现值系数为2 6730 将如何进行会计处理 增设 研发支出 账户研发支出发生时 借 研发支出 费用化支出 资本化支出 贷 原材料 应付职工薪酬 银行存款等 二 自行开发的无形资产 研发项目达到预定用途时 借 无形资产 贷 研发支出 资本化支出 期末结转费用化支出时 借 管理费用 贷 研发支出 费用化支出 借 无形资产 专利权 贷 股本 或实收资本 资本公积 三 投资者投入的无形资产 其价值如何确定 例 某股份有限公司接受A公司以其所拥有的专利权作为出资 双方协议约定的价值为15000000元 按照市场情况估计其公允价值为20000000元 已办妥相关手续 借 无形资产20000000贷 实收资本15000000资本公积5000000如果按照市场情况估计公允价值为元 已办妥相关手续 又该如何进行处理 1 具有商业实质借 无形资产贷 固定资产清理营业外收入 或借营业外支出 四 非货币性资产交换取得的无形资产 2 不具有商业实质借 无形资产贷 无形资产银行存款 或借银行存款 其价值如何确定 一般应以受让无形资产的公允价值入账 该公允价值与重组债务账面价值之间的差额作为债务重组的损失 计入 营业外支出 五 债务重组取得的无形资产 企业通过政府补助方式取得的无形资产应当按照公允价值计量 如果没有注明价值且公允价值不能可靠计量者 应当按照名义金额计量 名义金额为1元人民币 六 政府补助取得的无形资产 为什么 第三节无形资产的摊销 减值和处置 无形资产的摊销主要涉及三个方面的问题 即使用寿命的确定 摊销方法的选择和摊销金额的列支去向 1 摊销方法 直线法 递减余额法和生产总量法 方法的选择取决于企业预期消耗该项无形资产所产生的未来经济利益的方式 一 无形资产的摊销 与折旧有何区别 2 无形资产的摊销金额一般应确认为当期损益 计入管理费用 如果某项无形资产包含的经济利益是通过所生产的产品或其他资产实现的 无形资产的摊销金额可以计入产品或其他资产的成本中 3 无形资产的应摊销金额应考虑入账价值 无形资产的残值 无形资产减值准备金额 4 企业摊销无形资产时 单独设置 累计摊销 账户 反映因摊销而减少的无形资产价值 无形资产的摊销账务处理借 管理费用 其他业务支出等 贷 累计摊销 根据企业会计准则的规定 无形资产的可收回金额低于其账面价值时 应当将无形资产的账面价值减记至可收回金额 减记的金额确认为无形资产减值损失 计入当期损益 同时计提相应的无形资产减值准备 资产减值损失确认后 减值无形资产的摊销费用应当在未来期间作相应调整 以使该无形资产在剩余使用寿命内 系统地分摊调整后的无形资产账面价值 扣除预计净残值 无形资产减值损失一经确认 在以后会计期间不得转回 二 无形资产的减值 一 无形资产的出售借 银行存款累计摊销贷 无形资产应交税费 应交营业税营业外收入 或借 营业外支出 三 无形资产的处置 为什么 二 无形资产的报废借 累计摊销营业外支出贷 无形资产 为什么 第四节其他长期资产 其他长期资产是指除流动资产 长期股权投资 固定资产 无形资产等资产以外的其他资产 如长期待摊费用等 一 其他长期资产及特征 长期待摊费用也称递延资产或递延费用等 1 本身没有交换价值2 在本质上是一种费用 为什么 企业发生长期待摊费用时 借记 长期待摊费用 账户 贷记有关账户 摊销长期待摊费用时 借记 管理费用 销售费用 等账户 贷记 长期待摊费用 账户 长期待摊费用 账户期末借方余额 反映企业尚未摊销完毕的长期待摊费用的摊余价值 二 其他长期资产的核算 租入固定资产改良支出是指企业对采用经营租赁方式租入的固定资产 为增加其效用或延长其使用寿命而进行改装