会计学原理第二章续PPT课件.ppt

第二章 续 复式记账法 1 第一节记账方法及复式记账法涵义第二节借贷记账法账户结构 规则第三节借贷记账法的定义第四节登账 结账及试算平衡 主要内容 2 一 记账方法的含义和分类所谓记账方法是指根据一定的记账原理和规则 运用特定的计量手段 利用文字和数字记录经济业务的一种专门方法 记账方法按其记录经济业务方式的不同 可分为单式记账法和复式记账法 第一节记账方法概述 3 一 单式记账法的含义 单式记账法是指对发生的每一项经济业务 只在一个账户中进行记录的记账方法 1 简便 2 账户间没直接记录关系 不能互相平衡3 不能系统 完整反映经济业务来龙去脉4 不能进行全面的试算平衡和检查账户记录的正确性和完整性 特点 4 二 复式记账法的含义复式记账法是指对发生的每一项经济业务 都以相等的金额在相互联系的两个或两个以上的账户中进行登记的一种记账方法 1 设完整账户体系 记录所有经济业务 2 每项经济业务都在至少两个账户上作双重记录 反映每项经济业务的来龙去脉 3 以相等的金额在有关账户中记录 可以对记录的结果进行试算平衡 特点 5 第二节借贷记账法 一 借贷记账法的账户结构借贷记账法是以 借 贷 为记账符号而命名的一种复式记账法 它要求一切账户的两个基本部分 左方和右方 都应以 借 和 贷 符号定名 人们习惯把一切账户的左方 叫 借方 右方叫 贷方 一般账户格式如下图所示 6 在教学实践和教科书中 以 T 字式或 丁 字式 如下表示 借方账户名称 资产类会计科目 贷方 期初借方余额本期借方发生额 本期贷方发生额 本期借方发生额合计 本期贷方发生额合计 期末借方余额 期初借方余额 本期借方发生额合计 本期贷方发生额合计 7 借方库存现金 会计科目 贷方 期初借方余额 本期贷方发生额 700 期末借方余额 1100 本期借方发生额 300 8 借方账户名称 权益类会计科目 贷方 期初贷方余额本期贷方发生额 本期借方发生额 本期借方发生额合计 本期贷方发生额合计 期末贷方余额 期初贷方余额 本期贷方发生额合计 本期借方发生额合计 9 借方长期借款 会计科目 贷方 期初余额 本期借方发生额 本期贷方发生额 期末贷方余额 10 总结 账户按经济性质 可分为资产 负债 所有者权益 成本和损益五大类账户 共同类帐户除外 性质不同的账户中就应用两个相反的方向来登记它们的增加额和减少额 资产类帐户 损益类中的费用类帐户借方记增加 贷方记减少 期初期末余额在借方 损益类期初期末无余额 负债类帐户 所有者权益类帐户 损益类中的收入 收益类帐户贷方记增加 借方记减少 期初期末余额在贷方 损益类期初期末无余额 11 二 借贷记账法的记账规则 一 采用借贷记账法记录经济业务时 所应遵循的规则是 对发生的每一笔经济业务都应以相等的金额 相反的方向 在两个或两个以上的账户中进行连续 分类的登记 即在一个账户中记借方 必须同时在一个或几个账户中记贷方 或者在一个账户中记贷方 同时在另一个或几个账户中记借方 且记入借方的金额同记入贷方的金额必相等 概括地说 就是 有借必有贷 借贷必相等 这正是借贷记账法账户结构原理同四种经济业务类型有机组合的精确体现 下图表示 12 资产增加 借方贷方 资产减少 权益减少 权益增加 3 2 1 4 13 二 在具体运用借贷记账法的记账规则记录经济业务时 应考虑的问题 首先 确定该项经济业务具体涉及到哪几个账户 其次 根据各该账户的性质及经济业务的具体内容 确定该项经济业务应记入哪个账户的借方和哪个账户的贷方 最后 验证应借应贷科目是否正确 借贷双方的金额是否相等 14 三 对应账户在运用借贷记账法记账规则登记账户时 在有关账户之间存在着应借应贷的相互对应关系 或者是一个账户的借方与另一个账户的贷方相互对应 或者是一个 或几个 账户的借方与另几个 或一个 账户的贷方相互对应 账户之间的这种相互关系 称为账户的对应关系 存在对应关系的账户 叫做对应账户 如 从银行提取现金600元 这笔业务涉及 现金 账户增加600元 银行存款 账户减少600元 这两个账户产生了应借 应贷的对应关系 就是对应账户 15 第三节借贷记账法的定义 一 借贷记账法的概念借贷记账法是以 借 贷 作为记账符号 以 有借必有贷 借贷必相等 作为记账规则 对每一项经济业务在两个或两个以上的账户中 以借贷相等的金额 全面地 相互联系地进行记录的一种复式记账方法 16 二 借贷记账法的特点 1 以 借 和 贷 作为记账符号 2 以 有借必有贷 借贷必相等 作为记账规则 3 以 资产 负债 所有者权益 这一会计基本等式为依据 按照 有借必有贷 借贷必相等 的记账规则进行试算平衡 4 可以设置和运用双重性质的账户 既可以是资产有可以是负债的帐户 如 共同类帐户有 清算资金往来 货币兑换 等 看帐户余额 如果余额在借方是资产类 如果余额在贷方则为负债类 17 三 会计分录1 会计分录简称分录 是按照借贷记账法记账规则的要求 对每项经济业务标明应登记的帐户 记账方法与金额的一种记录 2 分录的要素 一笔分录主要包括三个要素 1 会计科目 2 记账符号 方向 3 记账金额3 会计分录的分类 简单分录和复合分录一借一贷的分录为简单分录 一借多贷或一贷多借的分录为复合分录 18 例1 企业从银行提取现金500元 这笔业务涉及 现金 和 银行存款 两个帐户 现金 增加 银行存款 减少 分录为 借 现金500贷 银行存款500借银行存款贷借现金贷 500 500 19 例2 企业从银行借入的300000元长期借款已到期 企业无力偿还 经协商将其转为银行对企业的投资 该业务涉及 长期借款 减少和 实收资本 增加 借 长期借款300000贷 实收资本300000借实收资本贷借长期借款贷 30万 30万 20 综上所述 编制会计分录要注意几点 第一 每笔分录写摘要 简单说明经济业务内容 第二 编制会计分录时 借 贷 应分行 将应借账户排在上面 应贷账户排在下面 并缩进一格或两格 第三 账户的名称要书写齐全 金额数字要整齐准确 上下笔分录的借方金额和贷方金额要分别对齐 总结 21 第四节登账 记账 试算平衡 一 登账登账就是按照复试记账的步骤和特点 对于每项经济业务在编制了会计分录以后 把有关账户金额记入账簿中的过程 二 结账登账以后 一般在期末结出各账户的本期借 贷方发生额 并结合账户的期初余额 计算出各账户的期末余额 以便根据账簿记录编制会计报表 这个记账步骤通常称为 结账 22 三 借贷记账法的试算平衡1 总分类帐户本期发生额试算平衡全部账户借方本期发生额合计 全部账户贷方本期发生额合计2 总分类帐户期末余额试算平衡资产帐户借方余额合计 负债及所有者权益贷方余额合计 23 3 试算平衡表的编制应在平衡表中设置 期初余额 本期发生额 和 期末余额 三大栏 每一大栏分设 借方 和 贷方 两小栏 各大栏的借方合计数与贷方合计数应平衡相等总分类帐户本期发生额及期末余额试算平衡表 科目会计 期初余额 借方 本期发生额 期末余额 贷方 借方 贷方 借方 贷方 会计科目 24 会计账簿 一 会计账簿的意义二 会计账簿的种类按用途分类按外表分类三 会计账簿的设置和登记四 总分类账户和明细分类账户的平行登记1 总分类账户和明细分类账户的概念 25 2 总分类账户和明细分类账户平行登记的要点 1 平行登记概念 是指对所发生的每项经济业务事项 都要以会计凭证为依据 一方面计入有关总分类账户 另一方面要记入总分类账户所属的明细分类账户的方法 2 登记要点 借贷方向一致 所属会计期间相同 记入总分类账户的金额和记入其所属明细分类账户金额之和相等 26 五 错账更正方法1 划线更正法每月结账前 发现金额有错但凭证正确 在错的地方划红线 在上边写上正确的数字 2 红字更正法 也叫红字冲销法1 记账后 发现记账凭证中应借应贷的会计科目或方向有错 并据以登记账簿的错误 27 2 记账后 发现记账凭证中应借应贷的会计科目或方向都正确 只是账簿中所记金额大于应急金额的错误 补充登记法又称篮字更正法记账后 发现记账凭证中应借应贷的会计科目或方向都正确 只是账簿中所记金额小于应急金额的错误 六 对账和结账对账 账证核对 账账核对 账表核对 28 增值税的基本核算 增值税涵义 是指对我国境内销售货物 进口货物 或提供加工 修理修配劳务的增值额征收的一种流转税 特征 1 国税2 流转税3 采用进销抵扣制4 最终由消费者承担 纳税人 1 一般纳税人2 小规模纳税人税率 一般纳税人基本税率为17 29 一般纳税人的会计核算 在 应交税费 账户下设置 应交增值税 明细账户 在该明细账户下设置 进项税额 销项税额 等专栏 购进货物或劳务时支付的 进项税额 登记在账户的借方 销售货物或提供劳务收取时 销项税额 登记在贷方 期末 应纳税额 销项税额 进项税额 30 例 某企业为一般纳税人 购入材料一批 价款50000元 增值税额为8500元 材料已验收入库 银行存款支付 借 原材料50000应交税费 应交增值税 进项税额 8500贷 银行存款58500 31 例 企业销售产品一批 售价100000元 增值税额17000元 产品已发出 货款尚未收到 借 应收账款117000贷 主营业务收入100000应交税费 应交增值税 销项税 17000 32 光明企业9月份发生如