免抵退税会计处理.doc

一般来说，“免、抵、退”是各有含义的，、“免”是指生产企业出口自产货物免征生产销售环节的增值税；、“抵”是指以本企业本期出口产品应退税额抵顶内销产品应纳税额。、“退”是指按照上述过程确定的实际应退税额符合一定标准时，即生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完成的部分予以退税。 # J0 a8 P$ E4 a% C2 ?* W1 Y |$ s0 b# F我国对出口货物实行增值税“免、抵、退”税办法已两年多了，但有一些出口生产企业的财务人员对“免、抵、退”税计算及账务处理仍不能很好掌握，在一定程度上影响了“免、抵、退”工作的进行。笔者现将“免、抵、退”税计算方法简介如下并举例说明。 1 0 6 r0 d2 i8 h) y2 n 归纳起来，“免、抵、退”税的计算可分为四个步骤： : H9 n; I4 : B3 M: P( K2 K/ x% d , q一、计算不得免征和抵扣税额 8 x- O; _: n9 r- |1 q1 i4 v9 F; w免抵退税不得免征和抵扣税额出口货物离岸价外汇牌价（增值税率出口退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 ) c2 0 I1 P2 - o/ U. E) A0 E0 V( i$ D9 , X免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免税购进原材料价格（出口货物征收率出口货物退税率） 9 m$ 5 C# tS8 M3 N3 e# N - P/ U1 i% r二、计算当期应纳税额 0 A a4 E0 Y: i! r( m, C v, Q( r: R4 J, K4 D* q, r5 a3 q当期应纳税额当期内销货物的销项税额（当期进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额）上期末留抵税额 9 a3 t. % M& H1 w) w: V$ J5 + P4 m若应纳税额为正数，即没有可退税额（因为没有留抵税额），则仍应交纳增值税；若应纳税额为负数，即期末有未抵扣税额，则有资格申请退税，但到底能退多少，还要进行计算比较。 + jl6 N b7 D; tf% Y5 Y6 _0 z j% d* L2 u$ J三、计算免抵退税额 - X# s; W! S! X9 P7 5 b8 d7 W. o1 P( p3 s免抵退税额出口货物离岸价外汇牌价出口货物退税率免抵退税额抵减额 3 7 g& Z% n% u& ?# M* B$ 0 g# j( 0 F! q4 F. X( M免抵退税额抵减额免税购进原料价格出口货物退税率 8 A8 ?! D$ pP# g2 g& $ K3 : N免税购进原料包括从国内购进免税原料和进料加工免税进口料件。其中进料加工免税进口料件的组成计税价格公式为： ) ) ) ) J I m$ m* z( Z1 S& A, e( p, OD$ g进料加工免税进口料件的组成计税价格货物到岸价海关实征关税和消费税 m2 u% v- z8 e& f% d! O3 P6 1 Z0 k1 Y8 p& N; d四、确定应退税额和免抵税额 . D0 a r! B) v& Q: S/ 5 k) r0 L& H4 _3 m( 7 y( U6 o若期末未抵扣税额免抵退税额，则当期应退税额期末未抵扣税额，当期免抵税额免抵退税额期末未抵扣税额； % E& ( OE& e6 F. B3 k( ?, A! U! e: o! Y) Y若期末未抵扣税额免抵退税额，则当期应退税额免抵退税额，当期免抵税额0。 - N$ U8 j1 b$ T9 m a1 ?现结合实例说明如何进行计算和账务处理。 2 j: 5 % t9 g( K2 O: C& J4 V, $ R& + m+ n例：某自营出口生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17，退税率13，2003年13月有关业务资料如下： 4 o6 , SZ% M3 w! m0 mM9 f i. n. I Y7 o$ ?. A1、一月份，期初增值税留抵5万元，购进原材料等货物500万元，允许抵扣的进项税额85万元，内销产品销售额300万元，出口货物离岸价折合人民币1200万元。 * n2 4 D# N- _/ |2 3 t+ v: t, ; ?1 外购原材料、备件、能耗等，会计分录为： v6 U; V- sr N4 t0 借：原材料等科目 5000000 4 z0 z0 u( W- K( P- H6 l 应交税金应交增值税（进项税额） 850000 $ : D D8 : ?% 贷：银行存款等科目 5850000 H7 B. f( Y) w# b6 ! m产品外销时，会计分录为： * m% W, g- n& 4 S# C, J借：银行存款等科目 12000000 5 Ze8 p- I5 |5 U1 u) q0 f 贷：主营业务收入 12000000 ) I1 + # E0 m A5 G, K内销产品，会计分录为： ! . j5 : |. c- i9 o# 借：银行存款等科目 3510000 . Y1 1 |9 n. C) m 贷：主营业务收入 3000000 3 X* n& p3 e2 X 应交税金应交增值税（销项税额） 510000 1 d( M+ w7 Y$ i计算当月出口货物不得免征和抵扣税额（即剔税） , J. Z) g0 h& 9 e! Y不得免征和抵扣税额1200（1713）48（万元） L9 ; G* t9 j- R8 N! d9 Q借：主营业务成本 480000 3 0 ?8 W5 a9 r. d4 D4 贷：应交税金应交增值税（进项税额转出） 480000 I: oX2 K6 0 _+ T+ F计算应纳税额 3 j5 a3 |% X T7 t5 D9 k本月应纳税额51（8548）59（万元）0，仍应交税。 6 E 8 R, 1 W- d借：应交税金应交增值税（转出未交增值税） 140000 + ub( & u, R6 o) K, z5 _ 贷：应交税金未交增值税 140000 ! L- e7 b- N# z0 p# 7 q% p结转后，月末“应交税金未交增值税”账户贷方余额为90000元。 ( u/ N2 N. X+ T0 W7 0 5 3 c# X1 I- R/ m9 a3 y# ( n) g. 9 3 j2、二月份，外购原材料、燃料等支付价款850万元、允许抵扣的进项税额1445万元；内销货物取得不含税销售额300万元；出口销售货物取得销售额500万元。 * B3 U# s V1 U! F2 G y5 D2 U: F ; x采购原料、出口及内销的会计分录与1月份类似，不再赘述。 a; K C- u! v* C4 Z& P0 f计算当月出口货物不得免征和抵扣税额（即剔税） 4 l5 o! 7 L6 ha; z不得免征和抵扣税额500（1713）20（万元） ) N! D% I/ Y+ K. h借：主营业务成本 200000 ; U( hg) u# 0 V$ q: F k 贷：应交税金应交增值税（进项税额转出） 200000 * F2 Z l- e0 y( FM计算应纳税额（即抵税） $ K1 X8 g7 K Z应纳税额30017（144520）735（万元） 5 _1 zA4 E6 l% U% R计算免抵退税额（即算尺度）免抵退税额5001365（万元）735（万元），可全部申请退税 ( M( O4 d6 F* i$ G r d% S确定应退税额和免抵税额 ! U& S. j+ w0 F6 k( 2 u7 z应退税额65万元 8 i/ g% + j- N免抵税额0 + F: 2 j5 s8 + A* v! C5 c- A+ O期末留抵税额7356585（万元） - a4 g4 x* a; , T借：应收补贴款 650000 8 D( p; k% F5 s MM4 W 贷：应交税金应交增值税（出口退税） 650000 - I8 YK2 G2 b, 借：应交税金未交增值税 85000 , M6 _* |7 V5 v6 Q8 贷：应交税金应交增值税（转出多交增值税） 85000 3 B6 f5 x. 2 u+ K) y4 u8 Q1 A y/ m7 G5 l$ L l. A* Y3、三月份，免税进口料件一批，支付国外买价300万元、运抵我国海关前的运输费用、保管费和装卸费用50万元，该料件进口关税税率20，料件已验收入库；出口货物销售取得销售额600万元；本月无内销。 8 IA* N9 v: p1 U5 S+ X, E% g e: A- # W% C2 w- K( g( 6 G免税进口料件组成计税价格（30050）（120）420（万元） 3 T. Z% D2 D, m1 i + A R借：原材料 4200000 9 E! J ne x ? 贷：银行存款等科目 3500000 # |?: O; p% B 应交税金应交关税 700000 5 n7 N2 H p1 L d出口的会计分录与前2个月类似，不再赘述。 & L I8 T9 c3 e; 7 L) , |计算当月出口货物不得免征和抵扣税额（即剔税） 4 _2 1 y0 N& c免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额420（1713）168（万元） 8 p4 e9 2 W% X, Y免抵退税不得免征和抵扣税额600（1713）16872（万元） # i7 g5 k1 p- S* s) _3 i借：主营业务成本 72000 7 n( K7 m% m2 o% B( w f( _, ? 贷：应交税金应交增值税（进项税额转出） 72000 ( ; G$ d+ s- 0 j, F计算应纳税额（即抵税） ! Y& v4 ; ( L应纳税额0（072）8513（万元） : q6 q2 B7 & S% E# f% |计算免抵退税额（即算尺度） + S4 I* v, H, Mi! E$ X k7 t免抵退税额抵减额42013546（万元） o4 B$ 4 e! Y/ s6 P0 Z R免抵退税额60013546234（万元） 1 W& M v1 V/ W* Q0 g确定应退税额和免抵税额 H0 u: Z% a, Q$ O- R( v应退税额13万元 , W( C# I9 H5 ?: b1 h当期免抵税额23413221（万元） 5 ?2 l. * I; I ! z借：应收补贴款 13000 . q) c # C8 - X6 D 应交税金应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 221000 3 C# 0 g: L1 v7 h 贷：应交税金应交增值税（出口退税） 234000 8 ?5 y4 / j1 P5 4 w( z. E- R借：应交税金应交增值税（转出未交增值税） 85000 N5 g& C! * M B3 e0 s# f 贷：应交税金未交增值税 85000 : m% $ A3 V9 |: m4 h$ ) W) j- z* $ 6 通过实务处理我们可以看出，在免抵退税的计算方法中，计算“当期免抵税额”主要是为了账务处理的需要。因为当应纳税额为负数，且留抵税额小于“免抵退”税额时，可退税额为留抵税额，免抵税额“免抵退”税额留抵税额。 8 l- V.