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第六章会计账簿 概念会计账簿是根据审核无误的会计凭证序时 连续 系统 全面 综合地记录经济业务的簿籍 它是由许多具有专门格式的账页组成的 一 会计账簿的概念和意义 第一节会计账簿的意义与种类 二 设置和登记账簿的作用 1 提供全面 系统的会计信息 并为会计报表的编制提供依据 2 确保财产物资的安全完整及各项资金的合理使用 3 提供会计分析的参考资料 为会计核查提供依据 4 提供经营成果资料 为财务成果分配提供依据 5 便于会计工作的分工 便于保存会计信息 为日后查阅提供方便 账簿 账户 三 会计账簿与账户的关系 四 会计账簿的分类 1 按用途分类 备查账的建账方法 以建立 应收 应付票据备查簿 为例来说明备查账的建账方法 1 企业设置 应收票据备查簿 时 应该逐笔登记每一张应收票据的种类 号数和出票日期 票面金额 交易合同号和付款人 承兑人 背书人的姓名或单位名称 到期日期和利率 贴现日期 贴现率和贴现净额 以及收款日期和收回金额等资料 应收票据到期结清票款后 应在备查簿内逐笔注销 2 企业设置 应付票据备查簿 时 应该详细登记每一张应付票据的种类 号数 签发日期 到期日 票面金额 合同交易号 收款人姓名或单位名称 以及付款日期和金额等详细资料 应付票据到期付清时 应在备查簿内逐笔注销 第一节会计账簿的概念和种类 银行存款日记账 四 会计账簿的分类 2 按账页格式分类 1 三栏式账簿 四 会计账簿的分类 2 按账页格式分类 2 多栏式账簿在账簿的两个基本栏目借方和贷方按需要设置若干专栏 收入 费用明细账一般采用这种格式 四 会计账簿的分类 2 按账页格式分类 3 数量金额式账簿原材料 库存商品 产成品等明细账一般采用数量金额式账簿 第一节会计账簿的概念和种类 3 按外型特征分类 明细账 四 会计账簿的分类 一 账簿的基本内容 封面 账簿名称 如XX总账 XX明细账等 扉页 单位名称 账簿名称等 账簿使用登记表 账页 账户名称 记账日期栏等 第二节会计账簿的设置要求与基本内容 账簿扉页 账页 1 账户名称 会计科目 二级科目等 2 登账日期栏 3 凭证种类和号数栏 4 摘要栏 记录经济业务内容的简要说明 5 借 贷方金额及余额的方向 金额栏 6 总页次和分户页次 二 会计账簿的启用 启用时 要在账簿扉页填列 账簿启用表 详细载明 账簿名称和编号 财会主管及记账人员 账簿页数 单位名称及负责人 账簿册数 启用日期等 三 会计账簿的记账规则 1 准确完整 数字准确 摘要清楚 登记及时 字迹工整 2 登记完毕后 要在记账凭证上签名或盖章 注明已记账符号 3 书写留空 一般占格距的1 2 4 使用蓝黑墨水或碳素墨水记账 5 特殊记账使用红色墨水 按照红字冲账的记账凭证 冲销错误记录 在不设借贷等栏的多栏式账页中 登记减少数 在三栏式账户的余额栏前 如未印明余额方向 在余额栏内登记减少数 根据国家会计制度规定可以使用红字登记的其他会计记录 6 顺序连续登记 不得跳行 隔页 7 凡需要结出余额的账户 应按时结出余额 8 过次页 承前页 三 会计账簿的记账规则 三 会计账簿的登账要求 三 会计账簿的登账要求 三 会计账簿的登账要求 一 日记账的格式和登记方法 一 库存现金日记账的格式和登记方法1 库存现金日记账的格式 现金日记账 是由出纳员根据审核后的现金收款 付款凭证和银行存款付款凭证 记录从银行提取现金业务 逐日逐笔按照经济业务发生的顺序进行登记的账簿 现金日记账可以采用三栏式的格式 也可以采用多栏式的格式 常用的是三栏订本账 第三节会计账簿的格式和登记方法 2 库存现金日记账的登记方法 三栏式 一 日记账的格式和登记方法 第三节会计账簿的格式和登记方法 二 银行存款日记账的格式和登记方法 银行存款日记账 是由出纳员根据审核后的银行收款 付款凭证和现金付款凭证 记录将现金存入银行 逐日逐笔按照经济业务发生的顺序进行登记的账簿 银行存款日记账 可以采用三栏式的格式 也可以采用多栏式的格式 常用的是三栏式格式 银行存款日记账 应按企业在银行开立的账户和币种分别设置 每个银行账户设置一本日记账 一 日记账的格式和登记方法 第三节会计账簿的格式和登记方法 银行存款日记账的登记方法 三栏式 一 日记账的格式和登记方法 第三节会计账簿的格式和登记方法 一 总分类账的格式 总分类账簿 简称总账 是根据一级账户设置的 总括反映资产 负债 所有者权益 费用 成本和收入成果的情况 总分类账一般采用三栏格式 设置借方 贷方 余额三个基本金额栏目 这种格式是最常用的格式 二 总分类账的格式和登记方法 第三节会计账簿的格式和登记方法 二 总分类账的登记方法 采用记账凭证账务处理程序的单位 应根据记账凭证和本单位业务量的多少每三天或每五天或每十天登记一次 采用科目汇总表账务处理程序的单位应根据定期汇总的科目汇总表随时登记 采用汇总记账凭证账务处理程序的单位 应根据汇总收款凭证 汇总付款凭证和汇总转账凭证的合计数 月终一次登记总账 月终 登记全部经济业务后 结出各账户本期借方发生额 贷方发生额和期末余额 二 总分类账的格式和登记方法 第三节会计账簿的格式和登记方法 原材料 二 总分类账的格式和登记方法 第三节会计账簿的格式和登记方法 一 明细分类账的格式明细分类账是根据二级账户或明细账户开设账页 有三栏式 多栏式 数量金额式 横线登记式等 1 三栏式明细分类账 三栏式明细分类账设有借方 贷方 余额三个金额栏 这种明细账只进行金额核算 适用于应收账款 应付账款 短期借款等的明细核算 根据记账凭证逐笔登记明细账 月终结计本期借方发生额 贷方发生额和月末余额 三 明细分类账的格式和登记方法 第三节会计账簿的格式和登记方法 三栏式明细分类账 三 明细分类账的格式和登记方法 第三节会计账簿的格式和登记方法 一 明细分类账的格式2 多栏式明细分类账 多栏式明细分类账又称分栏式明细账 它是在一张账页内分设若干专栏 用来登记明细项目较多 借贷方向单一的经济业务 这种明细分类账适用于成本 费用类和收入类的明细核算 如 生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 主营业务收入 本年利润 等账户的明细分类核算 根据原始凭证 原始凭证汇总表 记账凭证登记明细账 月终结计借方发生额 贷方发生额和月末余额 三 明细分类账的格式和登记方法 第三节会计账簿的格式和登记方法 多栏式明细分类账 三 明细分类账的格式和登记方法 第三节会计账簿的格式和登记方法 一 明细分类账的格式3 数量金额式明细分类账 数量金额式明细分类账设有收入 发出和结存数量及金额栏 用来登记既要反映金额 又要反映实物数量的经济业务 这种明细账适用于财产物资的明细核算 如 原材料 库存商品 周转材料 等账户的明细分类核算 根据原始凭证或原始凭证汇总表 记账凭证登记明细账 既要登记数量 又要登记金额 月末结计本月发生额及结存额 三 明细分类账的格式和登记方法 第三节会计账簿的格式和登记方法 三 明细分类账的格式和登记方法 数量金额式明细分类账 第三节会计账簿的格式和登记方法 一 明细分类账的格式4 横线登记式明细分类账横线登记式明细分类账是采用横线登记 即将每一相关的业务登记在一行 从而可依据每一行各个栏目的登记是否齐全来判断该项业务的进展情况 该明细分类账适用于登记材料采购业务 应收票据和一次性备用金业务 三 明细分类账的格式和登记方法 二 明细分类账的登记方法不同类型经济业务的明细分类账可根据管理需要 依据记账凭证 原始凭证或汇总原始凭证逐日逐笔或定期汇总登记 固定资产 债权 债务等明细账应逐日逐笔登记 库存商品 原材料 产成品收发明细账以及收入 费用明细账可以逐笔登记 也可定期汇总登记 三 明细分类账的格式和登记方法 一 错账的查找方法 一 个别检查法1 差数法 适用于漏记 重记2 倍数法 除2法 账簿栏次错写 即借贷方向登反 这就使变动前后双方都产生了差数 把这个差数用 2 除 所得的商就是记错方向的数字 3 除9法 适用于数字错位 数字颠倒 例如 把58写成85 必然使错数27 85 58 成为颠倒了两位数的差额 用此数除以 9 商为 3 就是记颠倒了两位数字的差额 第四节错账的更正方法 二 全面检查法1 顺查法 原始凭证 记账凭证 总账 明细账2 逆查法 科目余额表 各账户 记账凭证 原始凭证 一 错账的查找方法 第四节错账的更正方法 划线更正法 红字更正法 补充登记法 会计基础工作规范 规定 更正错账的方法 二 错账的更正方法 第四节错账的更正方法 错账的基本类型 记账凭证正确但登记账簿发生错误 二 错账的更正方法 第四节错账的更正方法 错账的基本类型 记账凭证错误引发账簿登记错误 二 错账的更正方法 第四节错账的更正方法 1 划线更正法发现账簿记录中的文字或数字有误时采用划线更正法 二 错账的更正方法 第四节错账的更正方法 2 红字更正法登账后 发现记账凭证应借应贷会计科目用错或记账方向有错误 且记账凭证同账簿记录的金额相吻合 二 错账的更正方法 第四节错账的更正方法 例 车间生产产品领用材料一批 价值2000元 错误分录为 借 制造费用2000贷 原材料2000原材料制造费用生产成本 B编制正确分录并记账 借 生产成本2000贷 原材料2000 A用红字编原分录并记账 冲销错账 借 制造费用2000贷 原材料2000 错误 冲销 正确 2000 2000 2000 2000 2000 2000 二 错账的更正方法 第四节错账的更正方法 2 红字更正法登账后 发现记账凭证应借应贷会计科目 记账方向均无误 但所记金额大于应记金额 导致的错误 二 错账的更正方法 第四节错账的更正方法 例 车间生产产品领用材料一批 价值2 000元 错误分录为 借 生产成本20 000贷 原材料20 000原材料生产成本20 00020 00018 00018 000 用红字将多记金额编分录记账 冲销多记金额 借 生产成本18 000贷 原材料18 000 错误 冲销 二 错账的更正方法 第四节错账的更正方法 3 补充登记法适用于登账后 发现记账凭证中应借应贷会计科目没有错误 但金额小于正确金额 导致账簿记录错误的情况 二 错账的更正方法 第四节错账的更正方法 例 车间生产产品领用材料一批 价值2000元 错误分录为 借 生产成本200贷 原材料200原材料生产成本20020018001800 将少记金额编分录补充记账 借 生产成本1800贷 原材料1800 错误 补充 二 错账的更正方法 第四节错账的更正方法 正确 账错 划线更正法 结帐前 记账凭证对应关系错误 红字更正法 全部 错误多记 红字更正法 差额 金额错误少记 补充登记法 二 错账的更正方法 小结 第四节错账的更正方法 一 对账 对账 简单讲就是核对账目 具体讲就是定期地对各种账簿记录进行核对 做到账证相符 账账相符和账实相符 以保证账簿记录的真实性和正确性 保证会计报表数据的真实可靠 对账工作一般在月末进行 即在记账后 结账前对账 遇人员办理调动手续前或发生非常事件后等特殊情况 应随时进行 第五节对账和结账 对账的内容和方法 1 账证核对 一 对账 第五节对账和结账 对账的内容和方法 2 账账核对 1 总分类账簿有关余额核对 2 总分类账簿与所属明细分类账簿核对 3 总分类账簿与序时账簿核对 4 明细分类账簿之间的核对 一 对账 第五节对账和结账 对账的内容和方法 3 账实核对 1 银行存款日记账余额定期与银行对账单核对相符 2 库存现金日记账的余额应同库存现金数逐日核对相符 3 各项财产物资明细账的结存数量 应定期与库存实物核对相符 4 有关债权 债券明细账账面余额同对方单位的账面记录是否相符 一 对账 第五节对账和结账 二 结账 结账就是会计期间结束时 在把这一期间内所发生的经济业务全部登记记入账的基础上 将各种账簿记录结算出本期发生额和期末余额 结账分为月结 季结和年结 第五节对账和结账 一 结账的程序1 正确登账 2 调整账项 3 结平损益类科目 4 结算出资产 负债所有者权益类科目发生额及余额 并结转下期 二 结账 第五节对账和结账 二 结账的方法1 不需要按月结计本期发生额的账户 如债权 债务等 记账后随时结出余额 2 库存现金 银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入 费用类明细账要结出本月发生额和余额 3 需要结计本年累计发生额的账户 应在 本月合计 下结出自年初起至本月