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主要经济业务核算例题【例101】209年8月4日，甲公司库存现金不足，从其在工商银行开设的基本账户中提取现金40 000元，以备日常零星开支。209年8月20日，甲公司将当日超过备用限额的60 000元现金存入基本账户。相关会计分录为：正确答案（1）209年8月4日，提现借：库存现金40 000贷：银行存款工商银行40 000（2）209年8月20日，存现借：银行存款工商银行60 000贷：库存现金60 000二、交易性金融资产交易性金融资产主要是指企业为了近期出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。为了核算交易性金融资产的取得、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”、“应收股利”、“投资收益”等科目。企业购买交易性金融资产时：借：交易性金融资产贷：银行存款等企业出售交易性金融资产时：借：银行存款等贷：交易性金融资产两者之间的差额借记或贷记“投资收益”。【例10一2】209年3月20日，甲公司购入在上海证券交易所上市的A公司股票100 000股，每股市价10元，另支付相关交易费用2 100元，甲公司将其划分为交易性金融资产进行核算。209年5月16日，甲公司出售了所持有的A公司股票，每股售价12元，另支付相关交易费用4900元。相关会计分录为：（1）购入A公司股票借：交易性金融资产成本1 000 000贷：银行存款1 000 000（2）购入时支付交易费用借：投资收益2 100贷：银行存款2 100注：取得交易性金融资产发生的交易费用应当在发生时直接计入投资收益。（3）出售A公司股票出售股票发生的交易费用直接冲减投资收益，并从出售所得款项中直接扣减。借：银行存款1 195 100（100 000124 900）贷：交易性金融资产成本1 000 000投资收益195 100【例10-3】 209年4月5日，甲公司（本章例题中的甲公司均假设为一般纳税人）购入C材料一批，取得的增值税专用发票上记载的价款为50 000元；，增值税额为8 500元，款项通过银行转账支付，材料同日验收入库。根据甲公司“发料凭证汇总表”的记录，209年4月，基本生产车间领用C材料20 000元，辅助生产车间领用C材料10 000元，车间管理部门领用C材料5 000元，企业行政管理部门领用C材料3 000元。相关会计分录为：（1）209年4月5日，购入材料借：原材料C材料50 000应交税费应交增值税（进项税额）8 500贷：银行存款58 500（2）209年4月30日，汇总发出材料借：生产成本基本生产成本20 000辅助生产成本10 000制造费用5 000管理费用3 000贷：原材料C材料38 000【例104】209年8月31日，甲公司“商品入库汇总表”记载，该月已验收入库A产品500台，实际单位成本2 000元；B产品1 000台，实际单位成本900元。在该月汇总的发出商品中，当月已实现销售的A产品有300台，B产品有900台。相关会计分录为：正确答案（1）产品入库借：库存商品A产品1 000 000B产品900 000贷：生产成本基本生产成本A产品1 000 000B产品900 000（2）发出商品结转销售成本借：主营业务成本A产品600 000B产品810 000贷：库存商品A产品600 000B产品810 000 【例10一5】209年12月23日，甲公司购入一台不需要安装就可以投入使用的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为600 000元，增值税税额为102 000，以上均以银行转账支付。假定不考虑其他税费。会计分录为：正确答案借：固定资产设备600 000应交税费应交增值税（进项税额）102 000贷：银行存款702 000 【例106】沿用【例10一5】该生产设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10年，预计净残值为6 000元，采用年限平均法计提折旧。假定甲公司按年计提折旧，自210年起，每年应计提的折旧额为（600 0006 000）10=59 400（元）。会计分录为：正确答案借：制造费用59 400贷：累计折旧59 400 【例10一7】甲公司209年2月20日购入一台机器设备并投入使用，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100 000元，增值税税额为17 000元。甲公司采用年限平均法计提折旧，该设备预计使用寿命为10年，预计净残值率为固定资产原价的3%。因产品转型，211年2月28日；，甲公司将该机器设备出售给乙公司，开具的增值税专用发票上注明的价款为82 000元，增值税额为13 940元。假定不考虑其他相关税费，该设备未提取过减值准备。相关会计分录为：（1）209年2月20日，甲公司购入机器设备借：固定资产设备100 000应交税费应交增值税（进项税额）17 000贷：银行存款117 000（2）211年2月28日，固定资产转入清理至211年2月28日，该固定资产已计提折旧=19 400元100 000（13%）102借：固定资产清理设备80 600累计折旧19 400贷：固定资产设备100 000（3）出售固定资产收入借：银行存款95 940贷：固定资产清理设备82 000应交税费应交增值税（销项税额）13 940（4）结转固定资产净损益借：固定资产清理1 400贷：营业外收入1 400【或做处理：借：银行存款95 940贷：固定资产清理设备80 600应交税费应交增值税（销项税额）13 940营业外收入1 400】【例108】甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售一批商品，开具的增值税专用发票上记载的价款为200 000元，增值税额34 000元，已办理托收手续。相关会计分录为：正确答案借；应收账款乙公司234 000贷：主营业务收入200 000应交税费应交增值税（销项税额）34 000甲公司实际收到款项时借：银行存款234 000贷：应收账款乙公司234 000【例109】208年12月31日，甲公司对应收乙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为100 000元，甲公司根据乙公司的资信情况确定按10%计提坏账准备。假定208年12月31日“坏账准备”科目余额为O，则甲公司应计提的坏账准备=10 000元（100 00010%0）。会计分录为：借：资产减值损失10 000贷：坏账准备10 000假设209年6月，甲公司对乙公司的应收账款实际发生坏账损失7 000元。甲公司确认坏账损失时的会计分录为：借：坏账准备7 000贷：应收账款乙公司7 000 【例10-10】沿用【例109】，甲公司209年末应收乙公司的账款金额为120 000元，经减值测试，甲公司决定仍按10%计提坏账准备。则甲公司应计提的坏账准备为9 000元120 00010%一（10 0007 000）。会计分录为：借：资产减值损失9 000贷：坏账准备9 000【例1011】甲公司向乙公司采购材料5 000吨，单价10元，所需支付的款项总额50 000元。209年9月12日，甲公司按照合同规定向乙公司预付货款的50%。9月30日，收到乙公司发来的5 000吨材料，取得的增值税专用发票上记载的价款为50 000元，增值税额为8 500元。甲公司以银行存款补付其余款项。假定不考虑其他税费。相关会计分录如下：正确答案（1）预付50%货款借：预付账款乙公司 25 000贷：银行存款 25 000（2）收到材料借：原材料材料50 000应交税费应交增值税（进项税额）8 500贷：预付账款乙公司58 500借：预付账款乙公司33 500贷：银行存款33 500【例1012】209年5月5日，甲百货商场从乙公司购入一批家电产品并已验收入库。取得的增值税专用发票上记载的价款为100万元，增值税为17万元。209年5月23日，甲百货商场通过银行转账偿付所欠货款。相关会计分录如下：正确答案（1）209年5月5日，购买产品借：库存商品1 000 000应交税费应交增值税（进项税额）170 000贷：应付账款乙公司1 170 000（2）209年5月23 日，偿付货款借：应付账款乙公司1 170 000贷：银行存款1 170 000【例10一13】209年9月，甲公司本月应付职工工资总额为500 000元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员的工资为380 000元，车间管理人员的工资为40 000元，企业行政管理人员的工资为50 000元，销售人员工资为30 000元。9月30日，甲公司通过银行代发了本月工资。不考虑其他因素，相关会计分录为：正确答案（1）计提工资借：生产成本基本生产成本380 000制造费用40 000管理费用50 000销售费用30 000贷：应付职工薪酬500 000（2）发放工资借：应付职工薪酬500 000贷：银行存款500 000【例10一14】209年8月，甲管理咨询公司本月的营业收入为3 000 000元，适用的营业税率为5%，城市维护建设税率为7%，教育费附加率为3%。9月7日，甲公司通过银行转账的方式缴纳了8月份的营业税、城市维护建设税和教育费附加。不考虑其他税费，相关会计分录为：（1）8月31日，计算应交营业税、城市维护建设税和教育费附加应交营业税=3 000 0005%=150 000（元）应交城市维护建设税=150 000 7%=10 500（元），应交教育费附加=150 0003%=4 500（元）借：营业税金及附加165 000贷：应交税费应交营业税150 000应交城市维护建设税10 500应交教育费附加4 500（2）9月7日，缴纳税费借：应交税费应交营业税150 000应交城市维护建设税10 500应交教育费附加4 500贷：银行存款165 000【例1015】甲公司于209年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计800 000元，期限为6月，年利率为6%。根据与银行签署的借款协议，该项借款本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付。相关会计分录如下：（1）1月1日，借入短期借款借：银行存款800 000贷：短期借款800 000（2）1月31日，计提利息本月应计提的利息金额=800 0006%12=4 000（元）借：财务费用4 000贷：应付利息4 0002月末计提利息费用的会计分录同上。（3）3月31日，支付第一季度利息费用借：应付利息8 000财务费用4 000贷：银行存款12 000【或做处理：计提3月份利息借：财务费用4 000贷：应付利息4 000借：应付利息12 000贷：银行存款12 000】（4）4月30日，计提利息借：财务费用4 000贷：应付利息4 0005月末计提利息费用的会计分录同上。（5）6月30日，支付第二季度利息费用借：应付利息8 000财务费用4 000贷：银行存款12 000【或做处理：计提6月份利息借：财务费用4 000贷：应付利息4 000借：应付利息12 000贷：银行存款12 000】同时归还本金借：短期借款800 000贷：银行存款800 000【例10-16】209年1月1日，甲公司为集中购买一批材料向银行借入资金3 000 000元，借款期限为3年，年利率为8%，所借款项已存入银行。相关会计分录如下正确答案（1）209年1月1日，借入长期借款借：银行存款3 000 000贷：长期借款本金3 000 000（2）209年1月31日，甲公司计提长期借款利息应计提的利息金额=3 000 0008%12=20 000（元）借：财务费用20 000。贷：应付利息20 000本例中，借入的长期借款用于企业的生产经营，产生的利息应计入财务费用。209年2月至211年11月，各月计提利息会计分录同上。（3）211年12月31日，归还长期借款和利息借：长期借款本金3 000 000应付利息700 000财务费用20 000贷：银行存款3 720 000【例10-17】甲、乙、丙共同投资设立A有限责任公司，注册资本为2 000 000元，.甲、乙、丙持股比例分别为55%、25%和20%。按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为1 100 000元、500 000元和400 000元。A公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。不考虑其他因素，A公司会计分录为：正确答案借：银行存款2 000 000贷：实收资本甲1 100 000乙500 000丙400 000【例1018】沿用【例10一17】，一年后，为扩大经营规模，经批准，A有限责任公司注册资本增加到2 500 000元，并引入第四位投资者丁加入。按照投资协议，丁需缴入现金850 000元，同时享有该公司20%的股份。A有限责任公司已收到丁的现金投资。不考虑其他因素，A公司会计分录为：正确答案借：银行存款850 000贷：实收资本丁500 000资本公积资本溢价350 000（二）接受非现金资产投资企业接受非现金资产投资时，按投资合同或协议约定价值确定非现金资产价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）和在注册资本中应享有的份额。【例10一19】B有限责任公司于设立时收到甲公司作为资本投入的办公楼一栋，合同约定该办公楼的价值为50 000 000元。假定合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素，本例中，该项固定资产的合同约定价值与公允价值相符，因此固定资产应按合同约定价值入账，B公司接受甲公司投入的固定资产按合同约定金额作为实收资本，因此应贷记“实收资本”科目50 000 000元。B公司会计分录为正确答案借：固定资产50 000 000贷：实收资本甲50 000 000【例10一20沿用【例10一17】和【例10一18】，一年后，经批准，丙从A有限责任公司退出。A公司按其过去的实际出资进行退还。A公司已将400 000现金退还给丙。不考虑其他因素，A公司会计分录为：正确答案借：实收资本丙400 000贷：库存现金400 000【例10-21】甲公司向乙公司销售一批商品，开具的增值税专用发票上注明的售价为700 000元，增值税税额为119 000元。甲公司已将商品送抵乙公司，并收到乙公司支付的货款819 000元。该批商品的成本为600 000元。相关会计分录如下：正确答案（1）取得商品销售收入借：银行存款819 000贷：主营业务收入700 000应交税费应交增值税（销项税额） 119 000（2）结转商品成本借：主营业务成本600 000贷：库存商品600 000【例10一22】甲公司销售一批原材料，开具的增值税专用发票上注明的售价为30 000元，增值税税额为5 100元，款项已由银行收讫。该批原材料的实际成本为23 000元。相关会计分录为：正确答案（1）取得原材料销售收入借：银行存款35 100贷：其他业务收入30 000应交税费应交增值税（销项税额） 5 100（2）结转材料成本借：其他业务成本23 000贷：原材料材料23 000 【例10一23】209年3月1日，甲公司收到一批订单，要求在本月底之前生产完成A产品和B产品各200件。甲公司如期完成任务，所有产品已于3月31日入库。本月其他资料如下：（1）领用某种材料5 000千克，其中A产品耗用3 000千克，B产品耗用2 000千克，该材料单价100元；（2）生产A产品发生的直接生产人员工时为4 000小时，B产品为2 000小时，每工时的标准工资为10元；（3）生产车间发生管理人员工资、折旧费、水电费等90 000元。假定该车间本月仅生产了A和B两种产品，甲公司采用生产工人工时比例法对制造费用进行分配。相关会计分录为：（1）核算产品成本A产品应分配的制造费用=90 000（4 000+2 000）4 000=60 000（元）B产品应分配的制造费用=90 000（4 000+2 000）2 000=30 000（元）A产品的生产成本= 3 000100+4 00010+60 000=400 000（元）B产品的生产成本=2 000100+2 00010+30 000=250 000（元）借：生产成本基本生产成本A产品400 000B产品250 000贷：原材料材料500 000应付职工薪酬60 000制造费用90 000【或做处理：借：生产成本基本生产成本A产品340 000B产品220 000贷：原材料材料500 000应付职工薪酬60 000借：生产成本基本生产成本A产品60 000B产品30 000贷：制造费用90 000】 （2）产品入库借：库存商品A产品400 000B产品250 000贷：生产成本基本生产成本A产品400 000B产品250 000 【例10一24】某公司销售部和行政部8月份共发生费用350 000元。其中，销售人员薪酬150 000元，销售部专用办公设备折旧费60 000元；行政人员薪酬80 000元，行政部专用办公设备折旧费25 000元，报销行政人员差旅费15 000元（假定报销人未预借差旅费），发生业务招待费20 000元（以银行存款支付）。借：销售费用210 000管理费用140 000贷：应付职工薪酬230 000累计折旧85 000库存现金15 000银行存款20 000 【例10一25】某企业用银行存款支付税款滞纳金34 000元。会计分录为：正确答案借：营业外支出34 000贷：银行存款34 000 【例10一26】甲公司209年有关损益类科目的年末余额如下：单位：元科目名称结账前余额 主营业务收入3 000 000（贷）其他业务收入350 000 （贷）投资收益300 000（贷）营业外收入25 000（贷）主营业务成本 2 300 000（借）其他业务成本200 000（借）营业税金及附加40 000（借）销售费用 250 000（